環(huán)境績效審計論文（匯總16篇）

    總結(jié)是對過去一段時間內(nèi)的經(jīng)驗和成果進(jìn)行回顧和總結(jié)的重要方式之一。如何處理好家庭和工作的關(guān)系？總結(jié)范文中的例子和案例，可以幫助我們更好地理解和運用總結(jié)的方法和技巧。
    環(huán)境績效審計論文篇一
    [摘要]環(huán)境審計是一個審計新領(lǐng)域，也是目前審計探討的熱點。目前，我國的政府環(huán)境審計主要集中在生態(tài)(生活)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。雖然我國的環(huán)境審計工作已初顯成效，但從理論研究到審計實踐的各個方面尚存在大量問題有待進(jìn)一步研究、探討和解決。
    [關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù)；環(huán)境資金；環(huán)境審計。
    越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴(yán)峻，環(huán)境保護(hù)工作刻不容緩。隨著當(dāng)今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護(hù)工作日益受到中央及各級政府的重視。12月3日，國務(wù)院正式發(fā)布了具有重要標(biāo)志性意義的《關(guān)于落實科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護(hù)工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內(nèi)不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護(hù)，大力推進(jìn)環(huán)境審計工作，已經(jīng)變得至關(guān)重要。
    當(dāng)今人們已經(jīng)深深地認(rèn)識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿足當(dāng)代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護(hù)環(huán)境為主要內(nèi)容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔(dān)的，它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何，需要審計部門來鑒證?？梢姡鳛樯鐣刂茩C(jī)構(gòu)之一的審計，是在更高一個層次上承擔(dān)著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進(jìn)行評價的一種方式，最終目標(biāo)是促進(jìn)社會及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準(zhǔn)備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標(biāo)是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟(jì)核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，找出差距，采取改進(jìn)措施，從而促進(jìn)環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。
    就我國的環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀而言，開展、加強(qiáng)乃至強(qiáng)化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護(hù)工作負(fù)有責(zé)任的機(jī)構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機(jī)構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯的機(jī)制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財政資金投入與預(yù)期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財務(wù)收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機(jī)構(gòu)來擔(dān)此重任是最為合適的。
    有了專門對環(huán)境保護(hù)狀況的審計監(jiān)督，就等于在最關(guān)鍵的部位設(shè)置了一道關(guān)卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來分析，環(huán)境審計在環(huán)境保護(hù)中的重要性也可得到驗證。比如，有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出：環(huán)境保護(hù)不僅僅是一個技術(shù)問題，還是一個非常重要的經(jīng)濟(jì)問題。即在經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當(dāng)然要治理，環(huán)境也要保護(hù)，有時候，為了保護(hù)環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟(jì)于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進(jìn)行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。
    二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題。
    (一)目前我國環(huán)境審計的主要狀況。
    我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領(lǐng)域還基本局限在對環(huán)保資金的審計評價上，與當(dāng)今國際環(huán)境審計的發(fā)展?fàn)顩r相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
    1、政府環(huán)境審計進(jìn)展。我國目前環(huán)境審計關(guān)注的重點領(lǐng)域主要是國家環(huán)境保護(hù)投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護(hù)林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內(nèi)容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設(shè)項目的審計、對環(huán)境保護(hù)部門(含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門)的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。
    2、環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護(hù)專項資金為主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務(wù)收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應(yīng)用不多。
    3、環(huán)境審計開展的.項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護(hù)工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機(jī)關(guān)也針對當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的特點，開展了一些環(huán)境審計或調(diào)查。
    (二)實施環(huán)境審計存在的制約因素。
    1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏實質(zhì)認(rèn)識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責(zé)任感不強(qiáng)，對經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質(zhì)的認(rèn)識，一些政府管理者對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠(yuǎn)來看，經(jīng)濟(jì)的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標(biāo)，本來嚴(yán)峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護(hù)的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴(yán)峻考驗。
    3、環(huán)境審計的依據(jù)不足。盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。由于缺乏相關(guān)的審計依據(jù)或評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員在對環(huán)境效益進(jìn)行評價時有難度，審計風(fēng)險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。
    4、沒有開展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項資金為審計主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護(hù)專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。
    5、缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當(dāng)前環(huán)境審計亟需解決的問題。
    在審計對象和審計內(nèi)容上，將逐步增加對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注。今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強(qiáng)，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強(qiáng)調(diào)對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計對象，以財務(wù)收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環(huán)境審計的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域?qū)⒊蔀榭冃徲嫷闹攸c內(nèi)容之一。
    環(huán)境審計是對經(jīng)濟(jì)活動過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及社會、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標(biāo)是促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計是一項專業(yè)技術(shù)性和綜合性都很強(qiáng)的工作，在目前環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗不多的情況下，除要借鑒國外的經(jīng)驗外，還需要審計組織與環(huán)保機(jī)構(gòu)聯(lián)合實施，或是在國家審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)下環(huán)境審計部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計機(jī)構(gòu)孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進(jìn)環(huán)境審計的實施。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：
    1、提高認(rèn)識，加強(qiáng)宣傳。環(huán)境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內(nèi)的不少同志至今還未認(rèn)識到環(huán)境問題與審計工作的內(nèi)在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計環(huán)境保護(hù)的重要作用也認(rèn)識不足。為開展環(huán)境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準(zhǔn)備，提高人們對環(huán)境審計的認(rèn)識；同時宣傳環(huán)境保護(hù)對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進(jìn)而產(chǎn)生巨大利潤的重要性，從而使審計適應(yīng)環(huán)境保護(hù)工作和我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。
    2、對環(huán)境審計進(jìn)行立法。《審計法》第二條規(guī)定，審計機(jī)關(guān)對有關(guān)部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務(wù)收支進(jìn)行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)可以對與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政府環(huán)境，保護(hù)投資的執(zhí)行情況，國有機(jī)構(gòu)環(huán)保信貸資金，國家重點建設(shè)項目，國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產(chǎn)收入支出的真實、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督。對環(huán)境審計進(jìn)行立法，擴(kuò)大權(quán)限，使環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎(chǔ)。
    3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質(zhì)、內(nèi)容、方法進(jìn)行認(rèn)真深入地研究，建立起理論框架、工作目標(biāo)、作為規(guī)則與報告標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環(huán)境審計工作，并取得了相當(dāng)?shù)某晒?，積累了一定的經(jīng)驗，因此借鑒其經(jīng)驗為我所用，當(dāng)可事半功倍。
    4、搞好試點探索經(jīng)驗。為減少盲目性，在工作安排上，可選定某一兩個地區(qū)或一兩個項目(如污染控制、生態(tài)保護(hù)、環(huán)保工程、專項資金等)作為環(huán)境審計的試點，以總結(jié)經(jīng)驗，探索規(guī)律，為今后工作打好基礎(chǔ)。
    環(huán)境績效審計論文篇二
    績效審計方法，有廣義和狹義之分。
    從廣義上說，績效審計方法是指在審計工作中為了實現(xiàn)績效審計目標(biāo)而采用的工作模式、程序、措施和手段的總稱，它包括績效審計工作組織實施的方法、審計取證方法和審計工作質(zhì)量與成果的考核方法等。
    從狹義上說，績效審計方法主要包括兩大類：一為績效審計方法模式(框架)，一為績效審計具體方法。
    績效審計方法模式(簡稱績效審計模式)，是指進(jìn)行績效審計的總思路，它揭示績效審計的主要方向、重點和大的審計范圍，體現(xiàn)的是績效審計的戰(zhàn)略或全局思維。
    常見的績效審計方法模式主要有5種，即：結(jié)果為導(dǎo)向(重點)的審計模式、控制系統(tǒng)為導(dǎo)向(重點)的審計模式、問題為導(dǎo)向(重點)的審計模式、責(zé)任機(jī)制為導(dǎo)向(重點)的審計模式以及成本-效益分析的審計模式。
    績效審計的具體方法，是指進(jìn)行績效審計具體項目所采用的審計方法或步驟，體現(xiàn)的是績效審計的局部思維和具體審計策略，主要包括審計證據(jù)的收集方法和分析方法。
    績效審計中，常用的審計證據(jù)收集方法和分析方法主要有6種，即：審閱法、觀察法、訪談法、抽樣和案例研究法、統(tǒng)計分析法和比較分析法等。
    績效審計的方法模式，前面我們已經(jīng)進(jìn)行過介紹，下面主要介紹績效審計的具體方法。
    審閱法。
    審閱法是通過對書面文件資料進(jìn)行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法。
    績效審計中，審計人員可以根據(jù)需要，查閱被審計單位的報表、賬冊、財務(wù)收支計劃、內(nèi)部管理制度、重要會議記錄、文件合同，調(diào)閱相關(guān)的審計檔案、統(tǒng)計資料等。
    對文件資料的審閱和研究，有助于審計人員掌握有用的信息和數(shù)據(jù)，但必須緊密圍繞審計目標(biāo)，并需要對所用文件的可靠性作出適當(dāng)評估。
    觀察法。
    觀察法是通過實地觀察來取得審計證據(jù)的一種方法。
    這一方法主要應(yīng)用于調(diào)查被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制制度的遵循情況和財產(chǎn)物資的管理等方面。
    運用這種方法，審計人員可以獲得實物和行為的親歷證據(jù)，判斷被審計單位行為的規(guī)范性和實物的真實性。
    為了增強(qiáng)證據(jù)的可信度與說明力，在實地觀察中可以同時采用錄音、錄像、拍照等方式來取得審計證據(jù)。
    訪談法。
    訪談法是通過召開座談會或個別訪談而取得證據(jù)的一種方法。
    訪談有多種方式，可以通過電話進(jìn)行訪談，可以面對面進(jìn)行訪談，也可以通過信函、網(wǎng)絡(luò)的方式進(jìn)行訪談。
    這種訪談可以一對一地進(jìn)行，也可以一對多、多對多地召開座談會的形式進(jìn)行。
    訪談的對象既可以是被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和干部職工，也可以是被審計單位的上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門。
    運用這種方法，審計人員可以在更廣的范圍內(nèi)收集信息，拓寬審計思路，發(fā)現(xiàn)重點關(guān)注領(lǐng)域。
    但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實性證據(jù)的唯一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計人員的進(jìn)一步證實。
    抽樣和案例研究法。
    在績效審計中，由于審計資源有限，審計人員經(jīng)常采用抽樣調(diào)查的.方法來獲取審計證據(jù)。
    抽樣調(diào)查法通過從總體中選取一定量的樣本，根據(jù)對選取樣本的調(diào)查來推斷總體情況，獲取有關(guān)被審計事項的信息。
    運用抽樣調(diào)查方法，通常可以獲取被審計事項的一般性總體信息(即一般性統(tǒng)計數(shù)據(jù))。
    為了獲取更多的深層信息，一般需要通過案例研究的方法對抽樣調(diào)查的方法進(jìn)行補(bǔ)充。
    通過將一般統(tǒng)計數(shù)據(jù)與深入的案例研究相結(jié)合，審計人員可以獲取充分的抽樣推斷信息，從而可以得出比較準(zhǔn)確的審計結(jié)論。
    統(tǒng)計分析法。
    統(tǒng)計分析的方法有很多，但最主要的是回歸分析法。
    回歸分析法是對兩類或多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律。
    回歸分析法的實質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。
    觀察數(shù)據(jù)一般分為兩種：一是時間序列數(shù)據(jù);二是剖面數(shù)據(jù)。
    運用回歸分析法分析，一般包括以下幾個步驟：(1)確定自變量;(2)取得觀察數(shù)據(jù);(3)選擇回歸方程的形式;(4)用最小二乘法估計回歸參數(shù);(5)進(jìn)行假設(shè)檢驗;(6)運用回歸方程預(yù)測因變量的變化規(guī)律。
    比較分析法。
    比較分析法是通過對不同來源的有關(guān)指標(biāo)、數(shù)字等內(nèi)容的對比，或通過與評價標(biāo)準(zhǔn)的對比，來進(jìn)行數(shù)據(jù)或證據(jù)分析的一種方法。
    在應(yīng)用比較分析時，可以將實際(決算)數(shù)據(jù)與計劃(預(yù)算)數(shù)據(jù)的比較分析，也可以將不同分析期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
    除了這些有關(guān)的指標(biāo)、數(shù)字，可用于比較的內(nèi)容還有：有關(guān)的事實情況;不同時間、空間和不同項目的結(jié)果;不同國家和地區(qū)的一個或者多個項目;有關(guān)的政策、目標(biāo)等。
    除了上述方法，為了應(yīng)對時代發(fā)展的挑戰(zhàn)，審計人員還應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)和應(yīng)用新的、體現(xiàn)時代要求的審計技術(shù)和方法。
    所以，《世界審計組織績效審計指南》指出：“最高審計機(jī)關(guān)應(yīng)該用各種最新審計方法武裝自己，包括以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計技術(shù)、分析性復(fù)核方法、統(tǒng)計抽樣、對自動化信息系統(tǒng)的審計，等等。"。
    環(huán)境績效審計論文篇三
    摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及建立責(zé)任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在要求?？冃徲嬤^程中還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合績效審計上還有瑕疵等問題。在分析了兩者結(jié)合的重要性之后，筆者給出了讓二者有效結(jié)合、共同服務(wù)于審計工作的建議。
    改革開放的不斷深入給國家審計提出了更高的要求，審計機(jī)關(guān)不但要發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國家經(jīng)濟(jì)社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。在績效審計過程中，還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合徹績效審計上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。
    環(huán)境績效審計論文篇四
    現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)審計實務(wù)的工具。本文在分析該模型的邏輯結(jié)構(gòu)和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，結(jié)合案例討論了如何使用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型進(jìn)行審計。特別指出由于國內(nèi)會計師事務(wù)所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型對中國注冊會計師具有重要的意義。
    傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）1983年提出的。該模型（審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風(fēng)險（此時體現(xiàn)為檢查風(fēng)險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運用該模型便會捉襟見肘了。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計，或被稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計風(fēng)險觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（iaasb）發(fā)布了一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（iaasb，）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型稱之為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風(fēng)險模型。
    現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展。
    現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯報風(fēng)險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。
    （一）認(rèn)定層次風(fēng)險。
    認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
    （二）會計報表整體層次風(fēng)險。
    會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
    1、從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：
    戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。
    2、從審計戰(zhàn)略來看：
    現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境―經(jīng)營產(chǎn)品―經(jīng)營模式―剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。
    3、從審計的方法程序來看：
    現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（kpmg）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（businessmeasurementprocess，bmp），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。bmp提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。
    4、從審計的目標(biāo)來看：
    現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強(qiáng)會計報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
    運用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型執(zhí)行審計，
    一是將審計的視角從會計系統(tǒng)擴(kuò)展到更廣泛的經(jīng)營管理領(lǐng)域；
    二是確定重大錯報風(fēng)險的水平與分布；
    三是優(yōu)化配置審計資源，避免在某些領(lǐng)域?qū)徲嬤^度或不足。其分析框架可考慮如下：
    （一）確定總體審計風(fēng)險概率。
    審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。
    社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距（tomlee，1993）。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％?！耙话銇碚f，社會公眾認(rèn)為這個比率應(yīng)低于5％，審計保證水平為95％”。
    （二）分析戰(zhàn)略風(fēng)險。
    在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（iaasb，2003）。結(jié)合審計實踐，我們提出如下要點：
    1、分析經(jīng)營環(huán)境。
    主要分析客戶主營產(chǎn)品所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境，了解客戶產(chǎn)品生命周期階段，競爭對手情況如何，未來發(fā)展前景如何。
    2、分析經(jīng)營產(chǎn)品。
    對客戶的主營產(chǎn)品進(jìn)行分析，了解客戶的產(chǎn)品是什么；其經(jīng)濟(jì)價值和使用價值如何；盈利情況如何；與同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤率是否合理；如無同行業(yè)比較，與社會一般平均利潤率相比，是否有其存在的合理性。
    3、分析經(jīng)營模式。
    分析客戶經(jīng)營模式就是分析其產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷過程是如何組織實施的；其業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)是什么；重要購買商與客戶的實質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要購買商；重要供應(yīng)商與客戶的實質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要供應(yīng)商；是否存在既是客戶購買商又是供應(yīng)商的單位（有無存在自賣自買的可能）。
    通過上述分析研究，建立戰(zhàn)略風(fēng)險評估決策框架，對企業(yè)經(jīng)營的有效性做出判斷，對會計報表層次的整體認(rèn)定進(jìn)行預(yù)計并與管理當(dāng)局報告的結(jié)果進(jìn)行比較，從而對管理當(dāng)局在相關(guān)經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程下的整體認(rèn)定是否恰當(dāng)進(jìn)行職業(yè)判斷，對企業(yè)是否存在從生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生交易和事項的開始就通同舞弊、虛構(gòu)交易和事項以粉飾報表作出職業(yè)判斷。
    戰(zhàn)略風(fēng)險的存在意味著對會計報表的整體否定。評估戰(zhàn)略風(fēng)險是注冊會計師自始至終要考慮的問題。尤其在項目的前期調(diào)查期間，如果判斷得當(dāng)、評估準(zhǔn)確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，而且有利于節(jié)省審計成本。如分析得出戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰(zhàn)略風(fēng)險概率大于5％，則此項目不能承接；如已在審計過程中，可在沒有發(fā)生大量審計成本的情況下及早退出項目，以避免由于戰(zhàn)略風(fēng)險帶來的審計失??；如果該項目戰(zhàn)略風(fēng)險概率小于等于5％，則該項目初步可接受，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行全面深入審計，其失敗的可能性必然可大為降低。
    （三）分配剩余審計風(fēng)險。
    評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。上述分析過程可用圖一表示。
    案例分析。
    （一）基本情況。
    xy公司為國內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財務(wù)數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。
    按照傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，注冊會計師初審時將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都判定為高水平，相關(guān)實質(zhì)性測試較為詳細(xì)。重要審計程序和結(jié)論如下：
    1、存貨及主營業(yè)務(wù)成本的審計。
    首先審核存貨的存在性。審核時要求公司對存貨全面盤點并全程由審計人員盤，盤點比例達(dá)到90％以上，其中種子盤點比例為100％。盤點結(jié)果，存貨數(shù)量賬實基本相符略有盈余。其次審核產(chǎn)品成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法。對聯(lián)產(chǎn)品成本的計量，按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；存貨的發(fā)出計價和成本結(jié)轉(zhuǎn)，每類重要產(chǎn)品按其明細(xì)分類，用移動加權(quán)平均法按月進(jìn)行重新計算測試，測試結(jié)果差異不大。對于存貨期末價值，根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票進(jìn)行驗證，存貨的期末市價均高于成本價，無需計提減值準(zhǔn)備。
    2、收入及應(yīng)收賬款的審計。
    獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發(fā)票、出庫單等，并對其應(yīng)收賬款情況進(jìn)行重點檢查。合同顯示，以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價格收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補(bǔ)足，此時種子向種植單位的轉(zhuǎn)移未做銷售處理。12月5日公司取得種子經(jīng)營許可證后，開始將種子向種植單位轉(zhuǎn)移作為銷售處理。此時合同明確種子銷售給種植單位以后，有關(guān)種子的風(fēng)險不再由公司承擔(dān)，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價格收購籽棉。公司具體確認(rèn)種子收入的時點為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉(zhuǎn)移給對方、銷售種子的發(fā)票已開出或價款已收到，符合有關(guān)制度的規(guī)定。應(yīng)收賬款相對于公司總收入數(shù)額較小，期末僅為4573萬元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。
    對于會計報表的其他項目，注冊會計師也進(jìn)行了詳細(xì)審計，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告?？梢哉f，以傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型為準(zhǔn)繩衡量對該公司的審計，審計重點、審計程序和審計證據(jù)應(yīng)屬充分，審計結(jié)論也并無不當(dāng)。
    初審材料上報后，證監(jiān)會要求重新核查。注冊會計師嘗試按照現(xiàn)代審計風(fēng)險模型實施測試，首先分析重大錯報風(fēng)險中的戰(zhàn)略風(fēng)險。
    1、經(jīng)營環(huán)境的分析。
    公司產(chǎn)品為高科技項目，在開發(fā)初期，國內(nèi)外同類產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點為：科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營前景存在較大不確定性；公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一。
    2、經(jīng)營產(chǎn)品的分析。
    公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點為天然彩色，符合人們對天然環(huán)保概念潮流的.追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價值與經(jīng)濟(jì)價值上的比較優(yōu)勢不明顯。不過，會計報表顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率達(dá)50%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的分析，公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一，且經(jīng)營規(guī)模是國內(nèi)最大的，從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤，其產(chǎn)品又處在前期科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成的階段。沒有競爭對手的產(chǎn)品意味著產(chǎn)品的使用價值和經(jīng)濟(jì)價值尚難確定，其經(jīng)營前景也存在較大的不確定性，高額的利潤率顯然有質(zhì)疑的理由。
    3、經(jīng)營模式的分析。
    公司的初級產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷售彩棉種子給各種植單位，一收購籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進(jìn)行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內(nèi)衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對外銷售的方式。顯然，公司的主經(jīng)營模式為委托加工。此經(jīng)營狀態(tài)下的收入確認(rèn)與計量分析：根據(jù)委托加工的經(jīng)營模式，公司所生的原材料或初級產(chǎn)品的對外轉(zhuǎn)移，在實質(zhì)上構(gòu)不成銷售，在此階段不能確認(rèn)相關(guān)收入。但公司對同一模式的不同產(chǎn)品采取了不同的核算方法，即使同一產(chǎn)品在不同的會計期間所用的核算方法也不一樣。如同為委托加工，種子向委托加工方的轉(zhuǎn)移就確認(rèn)為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉(zhuǎn)移就不確認(rèn)收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉(zhuǎn)移，20以前不確認(rèn)收入，年以后確認(rèn)收入。這種對交易確認(rèn)和計量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再從公司的主營業(yè)務(wù)利潤來看，確認(rèn)方法存在問題的種子的銷售利潤分別占2002、主營業(yè)務(wù)利潤的84.19％、57.46％，占公司凈利潤的167％、107％。
    公司從形式上變更經(jīng)營模式、變更主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計量，操縱利潤的嫌疑進(jìn)一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營管理的有效性可能存在較大的問題。此經(jīng)營狀態(tài)下的成本確認(rèn)與計量分析：公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確認(rèn)計算聯(lián)產(chǎn)品成本，用移動加權(quán)平均法進(jìn)行發(fā)出計價和成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認(rèn)和計量符合有關(guān)規(guī)定。但從戰(zhàn)略的角度看，由于公司所從事的產(chǎn)業(yè)尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產(chǎn)品在國內(nèi)處于壟斷地位，銷售價格實際上完全由公司自行確定，其相關(guān)產(chǎn)品的售價并非真正意義上的市場價格，沒有市場價格的公允性，在此價格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。再結(jié)合公司的經(jīng)營模式來看，形成公司主要利潤的彩色棉種由于要對其全部衍生產(chǎn)品進(jìn)行回購，如果定價大大高出其實際價格，成本就會高估，其他產(chǎn)品的成本就會低估，真正外銷的其他產(chǎn)品的銷售利潤就會很高，而彩色棉種由于是高價格高成本，銷售利潤自然也會很高。
    但彩色棉種的外移實際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實際上就成了自賣自買，高價格高成本的結(jié)果造成了公司巨額未實現(xiàn)利潤隱藏在期末未銷售彩色棉種之中。雖然存貨期末價值根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票驗證，表明存貨的期末市價均高于成本價，但由于此市價實際并非真正意義上的市場公允價格，低估銷售成本高估存貨價值虛增利潤是確定的。
    通過上述以經(jīng)營模式為核心的戰(zhàn)略風(fēng)險分析，可以得出兩種結(jié)論：
    或者公司高層通過系統(tǒng)手段精心構(gòu)置并不存在的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報表取得上市資格（事實證明如此）；或者公司管理層根本不了解經(jīng)營的有效性和經(jīng)營風(fēng)險，不掌握會計報表失實的具體情況。錯誤的會計核算導(dǎo)致了錯誤的判斷，錯誤的判斷導(dǎo)致了錯誤的經(jīng)營決策，如真正外銷的產(chǎn)品的定價很可能低于其實際成本，終將導(dǎo)致經(jīng)營失敗。
    （四）兩種模型的比較。
    以上案例表明，注冊會計師在審計過程中，受現(xiàn)代審計風(fēng)險模型指引，以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險分析，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，而且有利于節(jié)省審計成本。就上述案例而言，如果注冊會計師初次審計時首先進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險分析，得出該公司戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生的概率為很可能，一則會把握重點審計領(lǐng)域得出正確的審計結(jié)論；二則會在未發(fā)生大量審計成本的情況下選擇退出。
    上述案例還證明，應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型進(jìn)行審計，必須時刻把握實質(zhì)重于形式的原則。我們在審計時不能為了審計而審計，不能單純追求審計底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合規(guī)實質(zhì)上可能存在著對重大問題領(lǐng)域的忽略?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)審計實務(wù)的有效工具。運用該模型執(zhí)行審計，既能挖掘傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的功效，發(fā)現(xiàn)并消除認(rèn)定層次的重大錯報，又能夠從整體上發(fā)現(xiàn)企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易而導(dǎo)致會計報表整體層次的重大錯報，從而降低審計風(fēng)險，避免審計失敗。國內(nèi)事務(wù)所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型對中國注冊會計師具有重要的現(xiàn)實意義，以現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的有關(guān)理念和方法修訂中國相關(guān)獨立審計準(zhǔn)則更顯得尤為迫切。研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷囊饬x在于：“不是否定國際審計準(zhǔn)則以及其他國家審計準(zhǔn)則體現(xiàn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆较颍膊皇菬o視我國獨立審計準(zhǔn)則已經(jīng)體現(xiàn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木?，另搞一套審計?zhǔn)則，而是認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，進(jìn)一步完善我國的獨立審計準(zhǔn)則，并嚴(yán)格付諸實施”。
    環(huán)境績效審計論文篇五
    隨著我國近年來對資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)工作的日益重視，國家對環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的資金投入逐步遞增。自然而然，投入資金是否實現(xiàn)相應(yīng)的效益、環(huán)境改善是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、環(huán)境管理規(guī)章制度是否健全有效等方面也成為政府和群眾日益關(guān)注的問題。因此，全面開展環(huán)境績效審計十分迫切和重要。
    近些年，國內(nèi)各界人士對環(huán)境績效審計進(jìn)行了研究和探索，大多為理論研究，而實務(wù)操作指引和案例參考較少。本文旨在將環(huán)境績效審計的方法結(jié)合一個案例簡單談?wù)劖h(huán)境績效審計方法的應(yīng)用。本文所指的環(huán)境績效審計方法主要包括兩方面，一是證據(jù)收集方法，二是分析方法。
    環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環(huán)境事項的評價涉及專業(yè)的監(jiān)測指標(biāo)和設(shè)備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下：
    1、審閱法。
    審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀(jì)要、項目實施計劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。
    2、實地調(diào)研法。
    通過實地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的'答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。
    3、訪談法。
    訪談法包括召開座談會和進(jìn)行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。
    運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設(shè)想好幾個可能的答案，然后在談話中根據(jù)對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。
    4、問卷調(diào)查法。
    調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。
    5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法。
    網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺檢索信息。
    6、專家咨詢法。
    針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗和分析判斷能力對指定事項進(jìn)行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強(qiáng)的評價，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計人員可以掌握的。
    實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計目標(biāo)。
    1、統(tǒng)計分析法。
    統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。
    2、比較分析法。
    比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應(yīng)用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。
    3、因果分析法。
    因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。
    除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當(dāng)運用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。
    三、實務(wù)應(yīng)用案例。
    本文選取一個政府投資的環(huán)境項目――廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。
    1、項目背景。
    該項目立項的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。
    2、績效評價過程。
    在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級評價指標(biāo)體系、設(shè)定各項指標(biāo)的評分權(quán)重、設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計組進(jìn)入績效評價過程。該項目的一級評價指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個三級指標(biāo)來舉例說明。
    （1）經(jīng)濟(jì)性分析。
    經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標(biāo)“招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。
    審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為中，評分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。
    （2）效率性分析。
    效率性分析主要從項目建設(shè)執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“項目征用土地效率”評價指標(biāo)為例。
    可見，項目征用土地效率不理想。審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為差，評分為該指標(biāo)的滿分分值的40%。
    （3）效果性分析。
    效果性分析主要從建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)效果和社會效果兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映效果與目標(biāo)的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。
    對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法、實地調(diào)研、聘請專家測評、問卷調(diào)查以及比較分析等方法，來評價珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。
    首先，通過案卷調(diào)查得知，通過該項目的實施，新建和擴(kuò)建的三個污水廠總共增加了每天47.5萬立方米的處理能力。污水處理比例從立項前的50%上升至項目結(jié)束時的97%。
    第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴(yán)重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。
    第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學(xué)耗氧量（codcr）、五日生化需氧量（bod5）、水質(zhì)中懸浮物（ss）等污水處理主要監(jiān)測指標(biāo)情況，然后查閱實時監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢，另一方面也對比和核實數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計確認(rèn)，收集回來的污水經(jīng)過處理后，全部達(dá)到環(huán)保指標(biāo)，污水處理效果較好。
    第四，審計組聘請環(huán)境監(jiān)測專員，抽查了30個斷面的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和統(tǒng)計。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測專員提供的監(jiān)測報告，其中一類至三類水質(zhì)占91%，四類至五類水質(zhì)占5%，劣五類占4%，總體水質(zhì)評價為優(yōu)。其中，污染較嚴(yán)重的是sz河gs段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計組將這些數(shù)據(jù)與項目可行性研究報告中項目實施前的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，認(rèn)為比起5年至8年前有了稍微改善。
    最后，對流域周邊群眾進(jìn)行問卷調(diào)查，收回調(diào)查問卷153份，55%的群眾認(rèn)為水質(zhì)沒有明顯改善，8%的群眾認(rèn)為有所改善，37%的群眾認(rèn)為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。
    綜合以上情況，審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為良，評分為該指標(biāo)的滿分分值的85%。
    對比起其它指標(biāo)，對該指標(biāo)的評價分析相對復(fù)雜。因為不僅要從檔案文件、實地察看、調(diào)閱設(shè)備數(shù)據(jù)、聘請專家協(xié)助監(jiān)測、向群眾做問卷調(diào)查等多方面來獲取信息，而且信息內(nèi)容涉及污水廠處理能力、地區(qū)污水處理比例、污水各主要物質(zhì)含量、不同河段的水質(zhì)等級、歷史數(shù)據(jù)與現(xiàn)時數(shù)據(jù)、周邊群眾對水質(zhì)情況的意見等等，涉及的范圍非常廣。此外，水質(zhì)情況的影響因素非常多，不僅受該污水處理子項成效的影響，也受河流上游企業(yè)性質(zhì)和排污情況的影響，甚至與區(qū)域相關(guān)部門的管理水平有關(guān)。因此，審計人員要對這些作出客觀、恰當(dāng)?shù)脑u價是存在一定難度的，需要發(fā)散和綜合思維。
    環(huán)境績效審計論文篇六
    隨著環(huán)境問題的日益突出，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會各界的共識，強(qiáng)化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計也被提上日程，而環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的重要組成部分，其重要性也越來越受到關(guān)注。但目前我國大部分審計力量集中在了環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計上，而環(huán)境績效審計開展的比較少，忽視了對環(huán)保項目的效率性和效果性的評價。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計一實踐經(jīng)驗，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計技術(shù)與方法。
    環(huán)境績效審計方法是指為了達(dá)到環(huán)境績效審計的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計方法和特有環(huán)境績效審計方法。環(huán)境績效審計方法與環(huán)境績效審計質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績效審計質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運用環(huán)境績效審計方法，對于保證環(huán)境績效審計質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計方法有其必要性。
    進(jìn)入20世紀(jì)后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計工作者理應(yīng)把握機(jī)會，順應(yīng)民意，總結(jié)各國審計實踐經(jīng)驗，廣泛開展環(huán)境審計（包括環(huán)境績效審計），拓寬審計領(lǐng)域，完善審計職能，豐富審計手段，增強(qiáng)審計技能，促進(jìn)現(xiàn)代審計向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻(xiàn)。
    現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領(lǐng)域的認(rèn)識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。
    隨著各國環(huán)境保護(hù)運動的發(fā)展與綠色消費潮的興起，環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效間的相關(guān)性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計實證研究》一文中，對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效、創(chuàng)新績效間的關(guān)系做了統(tǒng)計相關(guān)分析，說明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報酬率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因為發(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿?，它與環(huán)境績效的相關(guān)性更高。
    隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個重要力一面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施?？梢?，環(huán)境績效審計是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開始，遠(yuǎn)不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強(qiáng)該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。
    我國環(huán)境審計開展較晚，研究的學(xué)者較少，沒有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計理論觀點，而實踐方面，由于我國環(huán)境績效審計開展的比較少，因此從實踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計理論和實踐都不很成熟。
    環(huán)境績效審計的進(jìn)行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會計數(shù)據(jù)資料，然而由于我國對環(huán)境會計的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認(rèn)和計量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會計的確認(rèn)、計量方面的混亂，對公布環(huán)境會計資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析；公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。這給環(huán)境績效審計方法的研究帶來了實踐上的困難。
    3、缺少評價環(huán)境成本效益的指標(biāo)體系。
    環(huán)境績效審計是一項很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險因素很多，環(huán)境績效審計工作的全面實施和審計質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對環(huán)境成本效益進(jìn)行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標(biāo)，及其計量方法，卻沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
    4、缺乏復(fù)合型研究人員。
    由于目前我國環(huán)境績效審計開展的比較晚，環(huán)境績效審計的理論和實務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識的研究人員，同時缺少實務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實用性、可操作性等。
    我們的理論和實務(wù)工作者應(yīng)運用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識，借鑒西方環(huán)境績效審計的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績效審計方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會其實質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達(dá)到為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。美國環(huán)境績效審計起源于企業(yè)內(nèi)部動力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營風(fēng)險，從內(nèi)部首先開展環(huán)境審計。而我國環(huán)境績效審計起源于外部壓力，從而對其強(qiáng)制性進(jìn)行監(jiān)督和評價。因此出發(fā)點不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績效審計內(nèi)容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候，要與我國的實際情況結(jié)合起來。
    2、盡快建立起我國的環(huán)境會計體系，為環(huán)境績效審計提供操作平臺。
    環(huán)境會計信息披露是連接環(huán)境會計工作和環(huán)境審計工作的關(guān)鍵點，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會計理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會計信息披露制度的建立是實施環(huán)境保護(hù)審計的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、準(zhǔn)則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、計量的具體標(biāo)準(zhǔn)，使真正意義上的環(huán)境績效審計難以開展。為此，加強(qiáng)環(huán)境會計理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績效審計方法的研究提供一個廣闊的平臺。
    3、研究要與實證研究相結(jié)合。
    環(huán)境績效審計力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結(jié)合起來，進(jìn)行實證研究，才能在環(huán)境績效審計力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議，在今后進(jìn)行關(guān)十環(huán)境績效審計力法的研究時，應(yīng)更多地傾向于實證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。
    4、研究環(huán)境成本效益指標(biāo)體系。
    要想建立良好的環(huán)境績效審計方法，研究一套比較完善的成本效益指標(biāo)體系是比較重要的。筆者認(rèn)為我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗來研究適合中國特點的環(huán)境績效審計標(biāo)準(zhǔn)，可以臨時選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會計專家、審計專家、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)專家、環(huán)境工程學(xué)專家等。
    5、培養(yǎng)復(fù)合型人才。
    一方面可鼓勵有志從事環(huán)境績效審計研究的財經(jīng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識，或鼓勵環(huán)境科學(xué)專業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計學(xué)、會計學(xué)等知識，以便更好的將審計學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機(jī)的結(jié)合起來，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計的新方法。
    另一方面，也可鼓勵環(huán)境績效審計的實務(wù)工作者多參與理論研究，因為理論指導(dǎo)實踐又來源于實踐。理論研究者和實務(wù)研究者結(jié)合起來才能更好更快地推動環(huán)境績效審計方法的研究。再者，環(huán)境績效審計可以開展聯(lián)合審計，即聯(lián)合會計主管部門、環(huán)境保護(hù)部門，聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計工作。利用他們的專業(yè)知識和技術(shù)，提高環(huán)境績效審計的效率和效果。
    環(huán)境績效審計論文篇七
    現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施仍處在探索與建設(shè)的時期。近年來，越來越多的問題在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。
    1.1審計力量不足。
    目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人事變動較大，在這種情況下，審計人員不得不應(yīng)對集中下達(dá)的眾多審計任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要點、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達(dá)不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的專職人員的.知識層次、實踐經(jīng)驗、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。
    1.2缺乏合理的效益性目標(biāo)界定。
    從審計的目標(biāo)來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評價根據(jù)。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟(jì)效益，對于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的確定卻十分困難；能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟(jì)效益，對于社會效益地卻難以作出準(zhǔn)確評價；能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益，對于長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評估，往往會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全面性降低。
    1.3缺乏準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)。
    長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不能對這個問題進(jìn)行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價的新內(nèi)容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進(jìn)行評價所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會有很大差別，難以實現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)決策、財政財務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，然而，對具體的評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學(xué)的、執(zhí)行力強(qiáng)的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時，需要對其所承擔(dān)的社會管理責(zé)任、政治責(zé)任、機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進(jìn)行評價。
    1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合績效審計上還有瑕疵。
    近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵?？冃徲嬌婕氨粚徲媽ο笕纹谒幉块T經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關(guān)于績效審計的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性，克服審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實現(xiàn)對審計目標(biāo)全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學(xué)教育，調(diào)查或評價工作經(jīng)驗較少，對被審計政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經(jīng)驗，這也是影響開展績效審計工作進(jìn)程的一個重要因素[5]。
    2績效審計的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義。
    績效審計要求宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策得以有效落實，在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計，不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計，有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進(jìn)社會主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會現(xiàn)象。審計工作主要是對責(zé)任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評價是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的關(guān)鍵問題?？冃徲嬕凑沼嘘P(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的效益，通過有效的分析提煉，進(jìn)一步監(jiān)督及評估被審單位或項目經(jīng)濟(jì)活動的有效性及合理性，給出改進(jìn)意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個重要手段，因為它是對經(jīng)濟(jì)、效率、效果的一個綜合評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
    3.1加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力量。
    隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進(jìn)行及時的領(lǐng)導(dǎo)干部審計，避免出現(xiàn)審計調(diào)查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機(jī)關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項審計就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，重要的是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員機(jī)構(gòu)，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力量。
    3.2建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計科學(xué)規(guī)范的評價體系。
    在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來保證實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評價應(yīng)堅持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的評估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。
    3.3讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果真正發(fā)揮有效作用。
    進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部有一個制約，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計。審計結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計結(jié)果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認(rèn)可，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐之前任命干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)財務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機(jī)關(guān)部門負(fù)責(zé)的，屬于所屬單位單位負(fù)責(zé)的，負(fù)責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。
    3.4盡快將績效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“寫入法律”
    “績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》要求對所在單位財政收支進(jìn)行審計，那我們就應(yīng)該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。
    環(huán)境績效審計論文篇八
    資源環(huán)境審計在我國各大地區(qū)都有不同程度的發(fā)展，其發(fā)展的主要原因就是現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)與環(huán)境資源之間的矛盾愈發(fā)激烈，對于我國綜合國力的提升，經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展都是相對不利的，資源環(huán)境審計就是在這一環(huán)境下誕生的，本文主要通過詳細(xì)探討廣東省資源環(huán)境審計的現(xiàn)狀以及相應(yīng)的改進(jìn)措施來加以說明。
    廣東省是一個環(huán)境較為復(fù)雜多樣，生態(tài)系統(tǒng)較為完善，資源儲備量以及資源種類較充足的省份，對其進(jìn)行資源環(huán)境審計的研究具有較大的意義，同時對其進(jìn)行資源環(huán)境審計也是較為困難的。對廣東省現(xiàn)今存在的資源環(huán)境審計的問題進(jìn)行探究的主要步驟就是通過對廣東省各個地區(qū)的資源環(huán)境審計的信息進(jìn)行獲取，對信息進(jìn)行整合歸納，提煉出其中存在的誤區(qū)和存在的問題，確定主要導(dǎo)致資源環(huán)境審計發(fā)展緩慢的因素進(jìn)行詳細(xì)的探析，確定改進(jìn)的方向，研究改進(jìn)的策略，進(jìn)行策略的實施，確定該策略的運行效果，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步發(fā)展的探究，使得廣東省各地區(qū)的環(huán)境審計發(fā)展統(tǒng)一化以及使得其的進(jìn)步現(xiàn)實化。
    （一）審計專業(yè)人才的缺乏。
    各大地區(qū)在資源環(huán)境審計的發(fā)展過程中遇到的首要問題就是該方面人才的短缺，廣東省也不例外，造成這一問題的'主要原因就是資源環(huán)境審計人才的要求界限不清晰，在資源環(huán)境審計這一專業(yè)的授課中進(jìn)行的授課內(nèi)容以及授課教材存在偏重審計版塊知識的現(xiàn)象，而對于資源環(huán)境方面的審計知識的傳授較為忽略，主要就是廣東省在資源環(huán)境審計方面的發(fā)展時間較短，對于其的定義作用以及意義的了解存在明顯的不足，對于該方面人才的培養(yǎng)也就處于相應(yīng)的探索階段，因此，培養(yǎng)出的人才與所需的人才存在較大的差距。這一現(xiàn)象導(dǎo)致的問題就是廣東省各地區(qū)的審計人員掌握的知識以及能力較為一致，廣東省各個地區(qū)的環(huán)境條件差距較大，在審計人員審計過程中所采取的審計方式較為單一，導(dǎo)致審計的效果存在明顯的差異，而資源環(huán)境審計在廣東省所發(fā)揮的作用也就相對有限，該審計的發(fā)展也就相對緩慢制約。
    （二）審計的計劃性實地探究缺乏。
    資源環(huán)境審計的作用主要應(yīng)用的方向就是已經(jīng)發(fā)生較為嚴(yán)重的環(huán)境問題的地區(qū)，這一特征體現(xiàn)其存在明顯的滯后性以及計劃缺乏性。這一問題在廣東省的資源環(huán)境審計發(fā)展過程中也體現(xiàn)出來，導(dǎo)致這一問題的主要原因就是審計觀念的落后性、審計方式的傳統(tǒng)性以及審計設(shè)備的不統(tǒng)一性。審計觀念的落后主要體現(xiàn)在審計過程中沒有相應(yīng)的提前進(jìn)行整體統(tǒng)一分析的意識，對于資源環(huán)境審計的重視程度不足，主要就是由于環(huán)境意識的缺乏，對于其會導(dǎo)致的后果嚴(yán)重性沒有具體的認(rèn)識；審計方式的傳統(tǒng)性就是對于已經(jīng)發(fā)生重大環(huán)境問題的地區(qū)進(jìn)行審計，審計時所進(jìn)行的審計內(nèi)容和步驟極為固定以及進(jìn)行實地的勘探內(nèi)容以及勘探范圍極為有限，大部分以之前經(jīng)驗為主進(jìn)行審計結(jié)論的探討；審計設(shè)備的不統(tǒng)一性就是各個系統(tǒng)之間沒有一個統(tǒng)一的平臺，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的傳輸以及數(shù)據(jù)的相互借鑒較為復(fù)雜困難，數(shù)據(jù)在該過程中容易出現(xiàn)遺漏，損壞的現(xiàn)象，設(shè)備的落后性還會使得數(shù)據(jù)的儲存出現(xiàn)各種問題[1]。
    （三）審計進(jìn)展中管理不妥當(dāng)。
    資源環(huán)境審計的應(yīng)用過程中所需要考慮的就是審計的質(zhì)量以及審計的效率，質(zhì)量以及效率的保證需要通過資源環(huán)境審計管理的實施加以實現(xiàn)，廣東省在資源環(huán)境審計管理發(fā)展過程中進(jìn)行的研究以及進(jìn)行的改進(jìn)存在顯著的不足之處，主要就是由于廣東省對于資源環(huán)境審計發(fā)展的重點置于應(yīng)用方面，而忽略管理對其的發(fā)展方向的影響以及應(yīng)用質(zhì)量效率。廣東省資源環(huán)境管理中存在的不足之處就是管理制度的疏漏多，管理人員的質(zhì)量低，管理對象的固定單一化以及管理的雜亂性。管理的質(zhì)量低下導(dǎo)致的直接問題就是資源環(huán)境審計的進(jìn)展存在各種阻礙因素，審計過程中出現(xiàn)的效率低下，成本支出增加，環(huán)境問題解決效率降低。
    （一）專業(yè)人才的培養(yǎng)。
    廣東省資源環(huán)境審計發(fā)展的首要條件就是進(jìn)行人才的培養(yǎng)，補(bǔ)充市場中人才的缺口，主要操作方式就是對廣東省的各地區(qū)地勢、地貌、發(fā)展程度進(jìn)行確定，對于該地區(qū)的大學(xué)的資環(huán)環(huán)境審計的教材以及教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)修整，在進(jìn)行較為全面的理論教學(xué)之后，確定學(xué)生對于理論知識的吸收達(dá)到一定水平之后，進(jìn)行實踐的學(xué)習(xí)，帶領(lǐng)學(xué)生到相關(guān)單位或者實際的環(huán)境地點進(jìn)行一段時間的考察，在進(jìn)行全面的范圍分析之后得到相應(yīng)的資源環(huán)境審計的結(jié)論以及意見，教師根據(jù)學(xué)生的成果進(jìn)行教學(xué)改進(jìn)方向的確定。在具體工作過程中對于資源環(huán)境審計人員的能力提升的主要方式就是進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，針對廣東省特定地點的具體信息以及具體發(fā)展方向進(jìn)行確定內(nèi)容的培訓(xùn)。
    （二）計劃性實施。
    廣東省資源環(huán)境審計發(fā)展需要建立在科學(xué)邏輯性的基礎(chǔ)上，才能夠保證其的發(fā)展更為長遠(yuǎn)更為快速順利，因此，資源環(huán)境審計在廣東省發(fā)展的一個重要對策就是進(jìn)行計劃性研究。所謂計劃性研究就是對廣東省分區(qū)進(jìn)行環(huán)境考察，根據(jù)具體的資源信息以及具體的環(huán)境信息結(jié)合審計知識進(jìn)行相應(yīng)的分析，得出相應(yīng)的結(jié)論，將所有地區(qū)的信息進(jìn)行記錄以及統(tǒng)一化傳輸至電腦，將所有信息進(jìn)行整合，對廣東省各個地區(qū)的環(huán)境問題進(jìn)行確定，根據(jù)環(huán)境問題的嚴(yán)重程度不同進(jìn)行不同顏色或者不同標(biāo)記的在地圖上圈定，根據(jù)圈定的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的措施提出，該種審計方法的實施能夠有效的避免環(huán)境問題的進(jìn)一步惡化。
    廣東省資源環(huán)境審計管理的發(fā)展方向就是借鑒國外先進(jìn)的管理模式，通過對現(xiàn)今廣東省各地區(qū)的管理模式存在的不同問題進(jìn)行改進(jìn)，主要方向就是全面化，多樣化，實際化以及靈活化，即各個地區(qū)的管理模式與各個地區(qū)相一致，通過靈活的管理方式的采用，使各地區(qū)之間的管理模式不存在相互影響相互排斥的現(xiàn)象。
    三、結(jié)束語。
    對資源環(huán)境審計現(xiàn)狀進(jìn)行具體分析的主要原因就是為其的進(jìn)一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)，進(jìn)行對策的研究就是為其的進(jìn)一步發(fā)展提出可能性。
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    環(huán)境績效審計論文篇九
    大力開展審計工作要符合社會科學(xué)發(fā)展的要求，以人為本，滿足廣大人民的基本利益，審計工作主要應(yīng)該關(guān)注財政專項資金資金的使用、管理、以及項目完成情況與取得的效果。其中，資金的使用情況主要包括立項的時候是否存在虛假立項現(xiàn)象，項目款是否全部用于此項目，無浪費無截留。資金的管理情況主要包括，資金分配是否合理，撥款的手續(xù)是否有效，審計單位是否在有效的進(jìn)行控制。審計工作的完成情況主要包括項目是否在規(guī)定的時間完成。設(shè)計效益情況主要包括，項目對于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展是否有利，能否滿足廣大人們的需求，有無損壞自然資源，是否有資金損失或浪費的情況發(fā)生。
    在財政專項資金審計的過程中，首先，審計人員應(yīng)當(dāng)帶著疑問去實施，在通常情況下，項目的各個環(huán)節(jié)都會存在一些問題，審計人員在審計的.過程中，要質(zhì)疑每一個環(huán)節(jié)可能發(fā)生的問題，從而尋求真實的結(jié)果。其次，審計人員要充分發(fā)揮群眾的力量，找到一些知情者來揭露出一些違法事件和違法動機(jī)。除此之外，審計人員應(yīng)當(dāng)追蹤資金流向，檢查是否有不合法的資金流出，使得資金的使用情況沒有達(dá)到預(yù)期的效果。最后，在審計過程中，可以利用計算機(jī)軟件等一些信息化的輔助工具來識別項目的異常情況。在對項目的審計工作中，應(yīng)該綜合運用以上各種方法，以此來提高審計的效率。
    二、開展審計工作的建議。
    隨著我國逐漸對地方財政支付力度的不斷提升，財政資金的下發(fā)確實為地方發(fā)展帶來強(qiáng)有力的資金后盾，但是，在支付方面，財政資金在管理審計上卻出現(xiàn)了不同的問題，包括審計不到位、資金大量沉淀、資金使用不明、缺乏監(jiān)督管理等。因此，加大對財政專項資金審計力度，將財政專項資金的使用功能最大化，方能夠提高我國xx性資金的總體使用和效果。文中提出幾點建議如下：資金審計和項目審計相結(jié)合，既要關(guān)注資金流向，又要審查項目完成情況與效果，避免有小項目大資金的現(xiàn)象發(fā)生;要從會計賬目開始著手，檢查各項資金的使用情況，管理情況和使用的效果。調(diào)查過程中，調(diào)查程序應(yīng)當(dāng)簡化，涉及面廣，保證審計資料完整、統(tǒng)一;審計分析時應(yīng)該分層次地進(jìn)行分析，不同性質(zhì)的項目要從不同的層面論證，要從自然環(huán)境是否損壞、人民群眾的利益能否滿足等方面來分析社會效果;在進(jìn)行績效審計時，要以各個項目為對象，看此項目的社會需要程度，是否按時完成以及完成的效果是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。另外，從宏觀效果來看，此項目是否符合國家的發(fā)展方向，有無存在重復(fù)項目。
    三、結(jié)束語。
    綜上所述，我國財政審計工作的發(fā)展還并不是很完善，存在著一些漏洞，在實踐上、管理上等方面都缺乏經(jīng)驗，因此，我國還應(yīng)該吸取一些國外的一些經(jīng)驗，取其精華去其糟粕，與我國的財政績效審計發(fā)展情況相結(jié)合，進(jìn)一步提升我國財政專項資金績效審計的使用效果。通過本文分析，從資金審計和項目審計的相結(jié)合、會計賬目的審計、層次化審計以及個目標(biāo)審計四方面進(jìn)行入手，能夠?qū)徲嫻δ芨尤婊膶嵤?BR>    環(huán)境績效審計論文篇十
    環(huán)境審計相關(guān)的論文要怎么去寫呢？以下是小編整理的環(huán)境審計本科論文，歡迎參考閱讀！
    1、資源審計相關(guān)法律法規(guī)制度需要不斷的完善健全。資源環(huán)境審計發(fā)展過程中需要有完善的資源環(huán)境審計法律法規(guī)作為依據(jù)，這樣才能保證工作過程中做到有章可循、有法可依。為資源環(huán)境審計提供最堅實的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段國內(nèi)對于此方面雖然出臺了眾多規(guī)章制度，但相關(guān)資源環(huán)境審計法律并不明確，這樣發(fā)展過程中會受到一定的限制?，F(xiàn)階段發(fā)展重點就是需要將資源環(huán)境保護(hù)以及審計結(jié)合在一起，形成一套合理的實施方案。在此發(fā)展形勢下，能夠?qū)①Y源環(huán)境審計權(quán)限更好的擴(kuò)展起來，對于資源環(huán)境審計范圍有所規(guī)劃，能夠明顯資源環(huán)境審計內(nèi)容以及方式，組建資源環(huán)境審計指標(biāo)評價體系。在明確資源環(huán)境審計范圍之后，才能保證工作質(zhì)量，降低資源環(huán)境審計工作過程中出現(xiàn)的風(fēng)險。保證資源環(huán)境審計工作能夠和財務(wù)收支審計工作在同等重要的位置。
    2、明確資源環(huán)境審計理論觀點。資源環(huán)境保護(hù)以及資源環(huán)境審計是需要全社會人們共同參與其中的。需要社會各個團(tuán)體以及企業(yè)組織的大力支持。對于資源環(huán)境的監(jiān)督并不只是政府部門所進(jìn)行的，社會各個部門都有此項權(quán)利。同時國家對于此項宣傳力度也需要增加，加強(qiáng)環(huán)保教育，保證環(huán)保知識，這樣才能保證資源環(huán)境審計工作開展有一個良好的氛圍。同時對于資源環(huán)境審計工作必要性需要大力的宣傳，這樣才能將資源環(huán)境審計工作理論知識和實際工作綜合性的結(jié)合在一起，這樣才能形成全面的監(jiān)督資源環(huán)境體系，這樣社會人員對于資源環(huán)境審計知識才會有更深入的了解。同時需要鼓勵社會各個組織為資源環(huán)境審計工作開展獻(xiàn)策，需要通過多渠道以及多角度的對資源審計工作進(jìn)行擴(kuò)展，這樣才能保證資源環(huán)境審計工作有利的發(fā)展實施。
    3、實現(xiàn)資源環(huán)境審計主體多元化的方式。社會中介設(shè)計組織活動以及企業(yè)內(nèi)部審計部門之間需要加大社會資源環(huán)境審計工作。這樣才能實現(xiàn)資源環(huán)境審計主體多元化發(fā)展，保證國家資源環(huán)境審計工作全面性發(fā)展。現(xiàn)階段內(nèi)不能單一依靠政府審計部門完成，這不利于全社會全面有效的進(jìn)行資源環(huán)境審計問題，同時也是一種資源的浪費。在實施過程中需要將國家審計和社會中介審計、企業(yè)內(nèi)部審計相結(jié)合在一起，保證資源環(huán)境審計問題發(fā)展。才能保證相互之間依托發(fā)展，將各自的長處發(fā)揮出現(xiàn)，這樣才能在基礎(chǔ)上保證資源環(huán)境審計工作有所提升。同時，此項工作也是中介審計組織、政府工作最好的推動能力。與此同時，社會中介審計組織是單獨的個體，能夠獨自的審計資源環(huán)境結(jié)果，能夠?qū)⒆约嚎陀^性的想法以及建議展示出來。但是在日常工作中需要將審計工作融入在內(nèi)，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供有益的信息，幫助企業(yè)的`經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時能夠為外部審計發(fā)展提供一定的參考信息，使得審計監(jiān)督成本有所降低。通過此觀點不能看出，政府部門需要重視社會中介審計發(fā)展，對于企業(yè)內(nèi)部審計工作積極的大力扶持以及鼓舞。這樣能夠降低企業(yè)的成本，為國家節(jié)約大量的人力以及物力，為企業(yè)的發(fā)展奠定一定的基礎(chǔ)。
    4、注重審計人員知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化，培養(yǎng)綜合性審計人員?，F(xiàn)階段內(nèi)社會發(fā)展環(huán)境下，原本單一性的資源環(huán)境財務(wù)收支審計已經(jīng)不能滿足社會所需以及資源環(huán)境審計所需。所以說，資源環(huán)境審計人員培養(yǎng)不能單純的重視財務(wù)審計人員的培養(yǎng)，更需要重視資源環(huán)境知識以及綜合能力的發(fā)展。就現(xiàn)階段內(nèi)審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)來講，資源環(huán)境專業(yè)人才所需是十分重視的，審計機(jī)關(guān)在選擇人員上可以偏重于環(huán)境工程、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、土地礦產(chǎn)資源管理等等學(xué)科人員，要優(yōu)化資源環(huán)境審計人員結(jié)構(gòu)。就現(xiàn)階段內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢來講，人員培養(yǎng)是一項長期發(fā)展目標(biāo)，需要有完善的知識結(jié)構(gòu)，有著一定的合理性的人才培養(yǎng)目標(biāo)。在發(fā)展過程中，資源環(huán)境審計人員在工作過程中需要不斷地加大培訓(xùn)，做到在實際操作過程中提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)以及工作能力。吸取國內(nèi)外先進(jìn)的資源環(huán)境審計觀念，在結(jié)合自身國內(nèi)工作所存在的優(yōu)勢，才能保證社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，將國內(nèi)資源環(huán)境審計整體水準(zhǔn)提升上去。
    國內(nèi)國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)建設(shè)規(guī)模以及資源環(huán)境之間的矛盾都得到很大的擴(kuò)展，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展受到資源環(huán)境問題的嚴(yán)重影響。此問題已經(jīng)成為限制國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展以及人們生活的一項因素。社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境這三者之間的關(guān)系需要和諧性的發(fā)展。審計工作中監(jiān)督職能主要是通過資源環(huán)境審計實現(xiàn)，此項能夠促進(jìn)資源環(huán)境有效可持續(xù)的發(fā)展，是發(fā)展的重中之中。
    環(huán)境績效審計論文篇十一
    2011年3月，中國證監(jiān)會對南京中北公司出具《行政處罰決定書》，認(rèn)定南京中北公司2003年、2004年年報信息披露存在違法行為，包括：銀行借款披露虛假、應(yīng)付票據(jù)披露虛假、關(guān)聯(lián)方占用披露虛假、對關(guān)聯(lián)方擔(dān)保披露虛假四個方面；南京中北公司七位高管及負(fù)責(zé)該公司年報審計的南京永華會計師事務(wù)所被罰。該案中，南京中北公司一些董事辯稱，年報由審計機(jī)構(gòu)審計過，在董事會決議上簽字是根據(jù)審計機(jī)構(gòu)的審計結(jié)論出具的，因此不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。本案再次說明，雖然“審計責(zé)任”和“會計責(zé)任”在理論上有不同的界定，但是在實踐中很難把審計師的審計責(zé)任和上市公司的會計責(zé)任區(qū)分開來（schwartz，1997）。本文通過對難以區(qū)分“審計責(zé)任”和“會計責(zé)任”（以下簡稱“兩責(zé)”）的原因進(jìn)行分析，進(jìn)而闡明了審計需求保險理論的合理性――一種確定審計責(zé)任的合理制度安排。
    一、“兩責(zé)”難以區(qū)分的原因分析。
    1.“審計責(zé)任”和“會計責(zé)任”的概念交叉。審計師的審計責(zé)任主要是指其對委托單位編制的會計報表是否真實、公允所做出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)，并為查出對財務(wù)有重大影響的錯報提供合理保證。會計責(zé)任是指管理當(dāng)局要對建立、維護(hù)公司內(nèi)控以及所提供資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。理論上兩個概念的區(qū)別非常明確：各自的負(fù)責(zé)主體、依據(jù)和內(nèi)容都不盡相同。事實上會計責(zé)任和審計責(zé)任指向的是同一個標(biāo)的，即有重大錯報的財務(wù)報表。正是由于對同一標(biāo)的設(shè)定了不同的責(zé)任往往導(dǎo)致兩責(zé)外延的交叉重疊，并引發(fā)實踐中因難以區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任而出現(xiàn)“公婆各有理”的局面。
    2.審計業(yè)務(wù)委托人的錯位。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下，審計師出具的審計報告應(yīng)向公眾的投資者（所有者）負(fù)責(zé)，因此理論上審計業(yè)務(wù)的實際委托人就是投資者和社會公眾。然而由于審計結(jié)果的外部性和公共品的特點以及實際委托人之間因協(xié)商一致而存在較高的交易成本，所以現(xiàn)實中選擇審計師并支付審計費用的人變成了被審計單位的管理當(dāng)局。而被審計單位管理當(dāng)局有可能通過對審計師的選擇權(quán)和支付審計費用對審計師施加影響，審計關(guān)系模式變成了由被審計單位管理當(dāng)局選擇審計師來對自己的工作業(yè)績進(jìn)行審計。此時股東、其他利害相關(guān)者、行業(yè)組織等雖然也可以對審計師施加一定影響，但是由于信息不對稱以及較高的監(jiān)管成本，導(dǎo)致其他各方的監(jiān)督是有限的，公眾的索賠風(fēng)險是潛在的.、不可預(yù)見的，它的影響遠(yuǎn)沒有選擇權(quán)更加直接（陳漢文，2009）。因此，審計師在現(xiàn)實業(yè)務(wù)中保持“超然獨立”非常困難，審計師的審計意見容易受到被審計單位的影響，使得審計責(zé)任和會計責(zé)任有著剪不斷的關(guān)聯(lián)。
    基于上述原因，在實踐中明確地區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任幾乎是不可能的。因此，尋求合理的制度安排，在責(zé)任總區(qū)間內(nèi)恰當(dāng)?shù)卮_定審計責(zé)任就顯得非常重要。
    二、區(qū)分“兩責(zé)”合理的制度安排。
    “審計責(zé)任”和“會計責(zé)任”可以比作一個區(qū)間的兩端，區(qū)間的范圍是投資者因為使用有重大錯報的會計報表而導(dǎo)致的損失。這里有兩種極端的做法：完全的審計責(zé)任而不追究管理當(dāng)局會計責(zé)任和完全的會計責(zé)任而審計師完全不負(fù)責(zé)任。完全的會計責(zé)任就是一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息的錯報，由管理當(dāng)局負(fù)全部責(zé)任，審計師完全免除責(zé)任。這在短時間內(nèi)保證了審計師的利益，但是從長期看反而起不到保證審計職業(yè)長遠(yuǎn)利益的作用。因為隨著針對審計師的訴訟案例的增加及勝訴的不可能，社會公眾將失去對民間審計職業(yè)界的信任，從而降低對獨立審計的需求（周中勝，2009）。完全的審計責(zé)任就是將財務(wù)信息的風(fēng)險完全轉(zhuǎn)移到審計師，投資者可以不管管理當(dāng)局的會計報表是否存在錯報，只要審計師出具標(biāo)準(zhǔn)的審計意見就可以完全依賴該財務(wù)信息進(jìn)行決策；一旦發(fā)生投資損失，就可以從審計師那里獲得全額賠償。也就是說，投資者所預(yù)期的投資回報是可以替代的，無論從投資回報中獲得經(jīng)濟(jì)利益還是從審計師獲得經(jīng)濟(jì)賠償，兩者是沒有差異的。
    在實踐中往往很難做到將財務(wù)風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移給審計師。因為讓審計師承擔(dān)過高的風(fēng)險，其要求的費用必然很高，在一定程度上會降低企業(yè)的價值，對股東來說這樣的制度安排不一定最有利。另外，從社會角度而言，如果審計師承擔(dān)全部責(zé)任，投資者將傾向于投資高風(fēng)險的產(chǎn)業(yè)（schwartz，1997），導(dǎo)致社會資源配置不合理。因此，在實踐中往往采用審計承擔(dān)部分責(zé)任的制度安排，而不同的審計師民事賠償制度對權(quán)利義務(wù)的配置分配了審計師與信息使用者之間的風(fēng)險比例。
    在獨立審計制度引入后，投資者可以雇請審計師對企業(yè)管理當(dāng)局提供的財務(wù)報告進(jìn)行鑒證以降低財務(wù)信息的信息風(fēng)險，但由于審計師與信息使用者之間同樣存在著信息不對稱，這就使得信息使用者難以對審計師工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，為審計師偏離既定的審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)提供了行為空間。這樣，一種更有效的制度安排就是投資者通過保險的方式將財務(wù)信息風(fēng)險部分轉(zhuǎn)移給審計師，實現(xiàn)財務(wù)信息風(fēng)險的降低。也就是在財務(wù)信息質(zhì)量一定的情況下，增加審計師的民事賠償責(zé)任，降低信息使用者的信息風(fēng)險。這就派生出了審計需求的保險理論。在美國，自20世紀(jì)80年代以來出現(xiàn)了針對審計師的訴訟爆炸現(xiàn)象，促使審計需求的保險理論日益盛行。該理論認(rèn)為，審計具有保險價值，即它能夠在審計失敗時向投資者提供賠償。審計保險價值的存在必須同時滿足：信息使用者的訴訟權(quán)利和審計師相應(yīng)的賠償能力兩個條件。在股票市場中存在眾多的信息使用者，他們不可能直接參與賠償合約的簽訂；而民事賠償法律直接規(guī)定了審計師的法律責(zé)任，起到了在審計師和信息使用者之間分配財務(wù)信息風(fēng)險的作用。
    2003年1月9日，我國最高法院頒布《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，要求審計師就審計意見的公允性對財務(wù)報告的使用者負(fù)有保證義務(wù)，如審計師違反這種保證義務(wù)且給報告使用者帶來損失時，審計師要對報告使用者承擔(dān)民事賠償責(zé)任。這一規(guī)定促使我國證券市場審計保險功能的產(chǎn)生，對投資者利益起到實質(zhì)性的保護(hù)作用。2007年6月11日，最高人民法院專門出臺了《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，更加具體地規(guī)定了會計師事務(wù)所的侵權(quán)責(zé)任。在最高法院通知地方法院受理證券市場虛假陳述的民事訴訟之前，審計保險功能是不存在的，投資者無法通過訴訟途徑要求會計師事務(wù)所賠償損失。最高法院的一系列司法解釋和通知的出臺，實際上賦予了審計師保險人的身份，強(qiáng)制要求審計師向投資者出具一份保單，法律變更使得審計的保險功能從無到有，為股價注入了“審計保單”的價值。學(xué)者認(rèn)為，2003年的規(guī)定頒布后，一直為同一上市公司提供審計業(yè)務(wù)的審計師，會向上市公司補(bǔ)收以往審計業(yè)務(wù)所欠收的審計保險費，補(bǔ)收的保險費和股價中反映的審計保險價值顯著正相關(guān)（伍利娜，2010）。
    三、結(jié)語。
    審計民事賠償責(zé)任的法律規(guī)定擴(kuò)大了審計責(zé)任的外延，同時又促進(jìn)了審計職業(yè)的發(fā)展；減少了報表使用者由于信息不對稱而產(chǎn)生的財務(wù)信息風(fēng)險，實質(zhì)上是一種財務(wù)信息風(fēng)險的轉(zhuǎn)移機(jī)制，也是財務(wù)報告使用者與審計師的一種有效的溝通方式，有利于保護(hù)投資者，降低社會公眾和審計職業(yè)界之間在審計責(zé)任問題上的分歧。
    ［參考文獻(xiàn)］。
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    環(huán)境績效審計論文篇十二
    內(nèi)部審計已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)管理中極其重要的一個有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計是監(jiān)督和評價活動，是組織內(nèi)部的活動，具有客觀獨立性。想要完成企業(yè)價值的最大化，需要通過內(nèi)部審計進(jìn)行評價，對企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制采取合法有效的審核，以此促進(jìn)組織目標(biāo)完成，提供給企業(yè)管理部門管理方案?？蓮纳鐣w來看，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計都存在嚴(yán)重的問題，有一系列急需解決的問題，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有嚴(yán)重的影響，因此企業(yè)必須明確內(nèi)部審計存在的問題，改善企業(yè)內(nèi)部審計方式方法，將企業(yè)內(nèi)部制約與防護(hù)能力最大程度發(fā)揮出來，如此才可以把內(nèi)部審計變成真正為企業(yè)服務(wù)的有效內(nèi)控機(jī)制。
    二、企業(yè)內(nèi)部審計概述。
    內(nèi)部審計是在經(jīng)營管理分權(quán)制形式下產(chǎn)生的，利用受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，由于對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需求得以發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)全球化影響下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計范圍無法達(dá)到公司持續(xù)發(fā)展的要求，公司想要得到更好的發(fā)展和治理必須要有更先進(jìn)的內(nèi)部審計模式。國際內(nèi)部審計師協(xié)會出現(xiàn)之后，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計的概念已經(jīng)是第七次進(jìn)行再次定義，任何一次定義都是有極大意義的，為內(nèi)部審計迎來更多的發(fā)展空間。內(nèi)部審計理念從最開始的消極防弊逐步發(fā)展到積極興利，直至如今的價值增值，為企業(yè)取得更多的價值。內(nèi)部審計概念變化展示出人們對內(nèi)部審計理論理解的逐步深入，是社會對內(nèi)部審計作用與職能進(jìn)行深度挖掘的體現(xiàn)。，國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》開始正式運行，這是內(nèi)部審計概念發(fā)展一個具有革命性的事件，iia(國際內(nèi)部審計師協(xié)會)把內(nèi)部審計重新定義：內(nèi)部審計是一種保證與咨詢活動，具有獨立性和客觀性，改善組織經(jīng)營狀況和提高企業(yè)價值是其存在的意義，它利用規(guī)范化與系統(tǒng)化兩種方法，對治理過程與風(fēng)險管理及控制的成果進(jìn)行評價并給予改進(jìn)，為組織達(dá)成目的提供便利。這次定義是內(nèi)部審計發(fā)展的一個重要節(jié)點，對其發(fā)展產(chǎn)生了及其深遠(yuǎn)的影響，有以下三個方面：第一，提供咨詢服務(wù)功能。將內(nèi)部審計改變?yōu)榉e極以客戶為重點的活動，其看中的重點問題是風(fēng)險管理、控制及其治理，力爭更好的提供內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能，提高風(fēng)險管理水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制與治理過程，體現(xiàn)增值服務(wù)功能。第二，提出內(nèi)部審計著力點。將內(nèi)部審計范圍進(jìn)行擴(kuò)大，將其工作范圍發(fā)展至涵蓋風(fēng)險管理、控制與程序治理等多個方面，將內(nèi)部審計職能的著力點放在“風(fēng)險管理、控制和治理”這些內(nèi)容上。第三，提高內(nèi)部審計目標(biāo)。把組織目標(biāo)融入內(nèi)部審計目標(biāo)中去，對兩種進(jìn)行統(tǒng)一，把內(nèi)部審計增值及其改善組織運營方面的重點方式方法進(jìn)行明確說明，展示內(nèi)部審計對組織的必要作用，即“運用規(guī)范的方法和相應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的，對風(fēng)險管理、控制與治理的具體細(xì)節(jié)和產(chǎn)生的效果進(jìn)行評價之后進(jìn)行改善，為組織達(dá)成目標(biāo)努力”。
    三、影響企業(yè)內(nèi)部審計的因素分析。
    (一)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置。
    如今我國大部分企業(yè)的`內(nèi)審部門實施企業(yè)內(nèi)審工作時缺乏自身的獨立性，因為有些企業(yè)內(nèi)部審計部門受另外部門的領(lǐng)導(dǎo)管理，如此必然造成企業(yè)內(nèi)部審計無法真正的獨立辦公。領(lǐng)導(dǎo)可以直接對內(nèi)部審計人員的工資和相關(guān)待遇進(jìn)行調(diào)整，這種情況必然造成實行監(jiān)督以及對其他職能部門進(jìn)行評價的時候?qū)徲嬚吆茈y公正對待，存在較多顧慮，無法足夠客觀的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督及其檢查活動，也無法較好的運用內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)有的職能，對企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性產(chǎn)生非常惡劣的影響。
    我國企業(yè)中內(nèi)審人員的工資待遇等和企業(yè)自身各方面息息相關(guān)，一般來說企業(yè)內(nèi)審的對象也是企業(yè)內(nèi)部部門，極有可能是在同一領(lǐng)導(dǎo)下工作的同事。這時企業(yè)的人際關(guān)系就可能影響企業(yè)的內(nèi)部審計工作，如果在審計時，存在有人說情、打招呼甚至有領(lǐng)導(dǎo)對審計人員公開施壓等問題，必然影響審計的獨立性。另外如果當(dāng)審計決定已經(jīng)下達(dá)之后，一些部門故意推脫不按規(guī)定完成，決定無法進(jìn)行落實，這種情況同樣對企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性產(chǎn)生極其惡劣的影響。
    (三)企業(yè)內(nèi)審計人員的素質(zhì)因素。
    企業(yè)的內(nèi)審部門往往缺乏真正的獨立性，一般有兩個方面原因，一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有給予審計部門應(yīng)有的權(quán)利，二是企業(yè)其他部門同樣擠壓審計部門權(quán)限，在方方面面對其進(jìn)行限制。此外，作為內(nèi)部審計人員審計過程中很容易引起他人反感，也無法獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，這些情況造成大部分素質(zhì)好且有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的審計人員不愿再進(jìn)行審計工作。還有一部分審計人員業(yè)務(wù)能力較差，自身素質(zhì)不高，造成工作質(zhì)量低下，無法將審計工作的本應(yīng)存在的意義合理展現(xiàn)，無法表現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部審計工作的必要性和對企業(yè)的積極作用。
    我國審計相關(guān)的法律法規(guī)還存在缺失，《審計法》與《注冊會計師法》是當(dāng)前已頒布的主要審計法律，其他法律還存在欠缺，《審計法》主要對國家相關(guān)審計問題進(jìn)行規(guī)范，《注冊會計師法》主要對民間審計問題進(jìn)行規(guī)范。而內(nèi)部審計對應(yīng)的法律法規(guī)還是頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，僅僅是規(guī)定，還沒有真正的法律對其進(jìn)行規(guī)范，這些都造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作并沒有足夠的重視，對內(nèi)審人員是否起到作用也并不關(guān)心。
    四、企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題。
    (一)會計信息失真。
    第一，聘請素質(zhì)較高的會計人才需要企業(yè)提供較高的工資待遇，而企業(yè)自身資金不充足，只能雇用一些較低專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力的會計人員，無法合理的對會計信息進(jìn)行處理，無法將一些會計憑證進(jìn)行準(zhǔn)確并規(guī)范的填寫，勢必引起財務(wù)狀況問題，會計信息不能展示企業(yè)的真實生產(chǎn)經(jīng)營情形。第二，企業(yè)業(yè)主有意想要脫離國家管控，主動要求會計人員采取一些不合規(guī)定的方法進(jìn)行偷稅漏稅，以此提高企業(yè)利潤。在運用合理的人力、時間以及費用之內(nèi)審計人員必須取得足夠的信息，同時憑借已知信息給出正確有效的結(jié)論，這些都需要財務(wù)報表中可以得到正確真實的財務(wù)數(shù)據(jù)。如果被審計單位利用規(guī)范外的方法沒有提供正確的會計信息，僅僅依靠審計程序無法得出真實有效的審計結(jié)論，審計人員無法履行自己的職責(zé)，以上情況都是提高了財務(wù)審計的困難，增加了審計的風(fēng)險性。
    (二)企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱。
    如今我國大部分企業(yè)特別是一些私營企業(yè)只是幾個人搭伙甚至是個人建立的，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未像其他企業(yè)那樣分離，因此這種企業(yè)具有極強(qiáng)的主觀性，企業(yè)發(fā)展主要受到企業(yè)主影響。還有一部分企業(yè)僅僅把目光放在業(yè)務(wù)增長之上，并未將企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)為是必須的部分，市場營銷部門才是這些企業(yè)的重點關(guān)注部門，財務(wù)與內(nèi)審部門都僅僅為了營銷增長服務(wù)，并沒有形成實際的企業(yè)監(jiān)督控制，內(nèi)控缺失導(dǎo)致企業(yè)辦事沒有正規(guī)的流程和方式。此外還有一部分小規(guī)模企業(yè)無法將內(nèi)控制度建立起來，更無從談起內(nèi)控制度的其他問題。
    (三)審計程序簡化質(zhì)量較低。
    我國注冊會計師制度得以再次建立，提高了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展速度。同時也導(dǎo)致中小事務(wù)所間的市場競爭變大，更多的事務(wù)所只能以降低價格的方式來促進(jìn)業(yè)務(wù)增長。有些事務(wù)所甚至僅收取市場價格的50%，以此來獲得更多的客戶。如果想減少成本投入，那么就只能利用抽查的方法來進(jìn)行盤點，這樣僅僅是庫存的一小部分，存在較大的誤差，還有的甚至不進(jìn)行盤點，僅把賬表和期末存貨盤點表對照查看一下，沒有問題就確認(rèn)財務(wù)報表上的存貨金額。這樣給出的審計結(jié)果必然存在質(zhì)量低下問題。
    (四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。
    雖然大部分企業(yè)真正建立了企業(yè)的內(nèi)部審計部門，而且也是對應(yīng)自身企業(yè)情況按照相關(guān)的審計法規(guī)制定的，規(guī)范了內(nèi)部審計工作的相應(yīng)規(guī)章制度，可仍然與完成高質(zhì)量的審計目標(biāo)有著極大的差距。當(dāng)前內(nèi)部審計工作中排在前三位的集中在財務(wù)審計(占93.5%)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(占85.5%)和經(jīng)濟(jì)效益審計(占80.6%)，這種制度層面的問題導(dǎo)致高水平、高素質(zhì)的人才很難真正利用企業(yè)內(nèi)部審計部門完成相應(yīng)的審計工作。可當(dāng)前大部分企業(yè)在職的內(nèi)部審計人員都缺乏這種高素質(zhì)人才，因此審計工作很難達(dá)到預(yù)期要求，沒有可以真正勝任內(nèi)部審計工作的人員肯定會造成內(nèi)部審計效果無法達(dá)到規(guī)定要求。
    五、完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策。
    (一)提高會計信息真實性。
    會計信息的真實性以及完整性是財務(wù)審計工作想要達(dá)到目標(biāo)的基礎(chǔ)。企業(yè)必須改善財務(wù)組織構(gòu)成，完善企業(yè)財務(wù)管理制度，提高執(zhí)行力，對全部資金的支出、回收進(jìn)行重點監(jiān)控，采取一定方法加快資金回籠速度，降低資金流失風(fēng)險。必須遵守國家法律法規(guī)，提高監(jiān)督力度，確保法律對企業(yè)給出的會計報表與相關(guān)會計資料的監(jiān)管。不同的利益相關(guān)者對內(nèi)部審計部門提供的信息需求程度不同，而且內(nèi)部審計部門提供的信息和信息使用者的需求也不同。根據(jù)對500家企業(yè)的調(diào)查顯示，如表1、表2：從上面兩個表可以看出，總經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計部門提供的有關(guān)內(nèi)部控制的信息需求程度最大，對舞弊信息的需求程度最小。而內(nèi)部審計提供的財務(wù)信息最多、內(nèi)部控制信息次之，績效信息最少。所以要加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的信息真實性，滿足信息使用者對信息的需求。
    (二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審核控制。
    內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該可以提供企業(yè)管理規(guī)范和組織的一些經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)有的問題，用來提高會計信息真實性，加強(qiáng)企業(yè)管理，增加企業(yè)利潤。一些小規(guī)模企業(yè)沒有能力建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但應(yīng)該依靠注冊會計師來對賬目進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)存在的問題降低風(fēng)險，增強(qiáng)內(nèi)部管理力度。有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也可以定期或不定期尋求外部審計，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動進(jìn)行嚴(yán)格審計，消除可能存在的隱患。企業(yè)內(nèi)部審計工作必須按相關(guān)法律法規(guī)和組織規(guī)定進(jìn)行，只有這樣才能建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計制度，提高審計能力。
    (三)完善財務(wù)審計程序。
    一些企業(yè)存在缺乏內(nèi)部控制制度、雇員分工隨意、崗位設(shè)置不合理等問題，但因為企業(yè)主對企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)意識，在企業(yè)經(jīng)營重要部分建立了監(jiān)督控制日常情況，建立了一些可用的內(nèi)部控制機(jī)制。審計人員想要對企業(yè)進(jìn)行審計之前，首要是對內(nèi)部控制存在合理性和應(yīng)用程度進(jìn)行分析判斷，如果并未存在真實的內(nèi)部控制，想要降低檢查風(fēng)險到可以被接受的范圍，審計人員必須得到真實審計信息，可以利用實質(zhì)性測試來完成信息獲取。實際審計時，必須將審計方法采取部分改善，提高審計的水平，擴(kuò)大審計的范圍，將工作效率最大化。想要提高財務(wù)審計的精確度可以利用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣對樣本進(jìn)行調(diào)整。
    (四)提高財務(wù)人員素質(zhì)。
    企業(yè)內(nèi)部審計人員的審查范圍不但包括財務(wù)領(lǐng)域，還包括企業(yè)經(jīng)營管理的其他部分，審查的目的主要是為企業(yè)內(nèi)部管理與決策提供幫助，并非僅是對以前的“查錯防弊”。財務(wù)審計人員必須按照審計范圍和目的改變自身工作內(nèi)容，不能只是將自身放在監(jiān)督、檢查的角色，應(yīng)該更多的向服務(wù)和協(xié)助角色靠攏，提高企業(yè)內(nèi)部職能相互協(xié)作能力，加強(qiáng)工作職能，保證審計工作的順利完成。
    六、結(jié)語。
    隨著我國企業(yè)結(jié)構(gòu)的持續(xù)發(fā)展和完善，企業(yè)內(nèi)部審計成為企業(yè)發(fā)展的主要內(nèi)部檢查促進(jìn)機(jī)構(gòu)，要保證不受任何外在因素影響其獨立性，確立其客觀性和權(quán)威性，最終確保給出真實的會計信息。提高財務(wù)人員的基本素質(zhì)，使企業(yè)面對市場競爭風(fēng)險擁有更強(qiáng)的抵抗力，提高企業(yè)利潤。未來企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立會越來越完善，促進(jìn)企業(yè)高效率的發(fā)展。
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    [3]胡晶,魏秀茹.試論中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立[j].農(nóng)場經(jīng)濟(jì)管理,(04).
    環(huán)境績效審計論文篇十三
    [摘要]審計證據(jù)的數(shù)量體現(xiàn)的是審計證據(jù)的充分性特征。在抽樣審計中，樣本規(guī)模決定了審計證據(jù)數(shù)量的多少。在審計證據(jù)數(shù)量的影響因素中，審計證據(jù)的數(shù)量與重要性水平成反向變動關(guān)系；與審計風(fēng)險成反向變動關(guān)系；與抽樣風(fēng)險成反向變動關(guān)系，但不受非抽樣風(fēng)險的影響。預(yù)計總體誤差與審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系?？傮w變異性不影響控制測試的樣本規(guī)模，即不影響審計證據(jù)的數(shù)量，但在細(xì)節(jié)測試中，總體變異性與審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系。
    [關(guān)鍵詞]審計證據(jù)數(shù)量；重要性，審計風(fēng)險，抽樣風(fēng)險，預(yù)計總體誤差。
    審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。在審計理論與實務(wù)中，諸多方面影響著審計證據(jù)的充分性，也影響著審計證據(jù)的數(shù)量。本文利用圖表形式，對審計證據(jù)的影響因素進(jìn)行了直觀分析，旨在提高對審計證據(jù)數(shù)量影響因素的感性認(rèn)識。
    一、重要性對審計證據(jù)數(shù)量的影響。
    如果一項錯報單獨或連同其他錯報影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的，即影響報表使用者作出判斷和決策的錯報程度就是重要性水平。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評估，以有助于確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，收集審計證據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計證據(jù)的范圍，從而影響審計證據(jù)的數(shù)量。
    各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯報”。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系可以轉(zhuǎn)化成可容忍錯報與審計證據(jù)之間的關(guān)系。
    在抽樣審計中，可容忍錯報與樣本量即審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系:可容忍錯報越大，樣本量越小；可容忍錯報越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計證據(jù)越少；樣本量越大，審計證據(jù)越多。因此，可得出推論:在計劃審計階段，重要性水平越高，審計證據(jù)越少；重要性水平越低，審計證據(jù)越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數(shù)量特征，即0元的重要性水平比10000元的錯報重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯報或漏報不超過10000元所需收集的審計證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯報或漏報不超過20000元所需收集的審計證據(jù)要多。
    二、審計風(fēng)險對審計證據(jù)的影響。
    審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險模型可以表述為:。
    審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
    該式表明，在可接受的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系:評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，計劃的、可接受的檢查風(fēng)險越高。當(dāng)可接受的審計風(fēng)險水平一定時，三者之間的關(guān)系可以表示為:。
    檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險。
    也就是說，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平，從而設(shè)計審計程序，收集審計證據(jù)。
    這一關(guān)系式從表面看，解釋的是審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險之間的關(guān)系，其實質(zhì)卻是審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系:在既定的、可接受的審計風(fēng)險前提下，重大錯報風(fēng)險越大，可接受的檢查風(fēng)險越小，會計報表中的重大錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越低，審計范圍越大，需要的審計證據(jù)越多；重大錯報風(fēng)險越小，可接受的檢查風(fēng)險越大，會計報表中錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越高，審計范圍越小，需要的審計證據(jù)越少。也就是說，審計風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動關(guān)系:審計風(fēng)險越高，所需證據(jù)的數(shù)量越多；審計風(fēng)險越低，所需證據(jù)的數(shù)量越少。
    三、審計風(fēng)險、重要性對審計證據(jù)的動態(tài)影響。
    (一)三者問的關(guān)系。
    根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系，由上述分析已知，重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系，審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間呈現(xiàn)同向變動關(guān)系。
    (二)評價審計結(jié)果時，重要性和審計風(fēng)險對審計證據(jù)的影響。
    風(fēng)險，審計證據(jù)的數(shù)量是否滿足了充分性要求。
    在確定審計程序后，如果注冊會計師確定接受的重要性水平接近計劃階段重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當(dāng)，審計風(fēng)險控制適當(dāng)，審計證據(jù)數(shù)量適當(dāng)。
    如果注冊會計師決定接受更高的重要性水平，則意味著注冊會計師對于初始重要性水平的估計過于保守，注冊會計師執(zhí)行了過多的審計程序，收集了超過充分性最低數(shù)量要求的審計證據(jù)，雖不影響審計效果，但影響了審計效率。
    如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，例如初步評估的重要性水平為20000元，而再次評估的重要性水平為10000元，則意味著隨著注冊會計師對被審單位了解的深入，對被審單位的會計報表各個層次的重要性水平做出了重新估計。此時注冊會計師認(rèn)為，10000元的錯報就會影響會計報表使用者的決策，而原來按照重要性水平為20000元所設(shè)計的審計程序沒有收集10000元~20000元之間的錯報。此時較低的重要性水平使得重大錨報風(fēng)險水平提高，注冊會計師實際面臨的審計風(fēng)險水平超過了可接受的審計風(fēng)險水平，這就使得注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性增加。此時，根據(jù)初步評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計的審計程序?qū)⒉辉龠m用。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法收集更多的審計證據(jù)，從而將審計風(fēng)險降至可接受的`低水平:。
    1如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平。
    2通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。
    四、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險對審計證據(jù)數(shù)量的影響。
    抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出結(jié)論和對總體項目實施同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風(fēng)險為10%，則意味著即使注冊會計師遵循了獨立審計準(zhǔn)則對樣本進(jìn)行審計，其結(jié)論也不代表總體特征的可能性為10%。
    非抽樣風(fēng)險是指由于某些同樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。例如注冊會計師選擇的總體不適合審計目標(biāo)，未能適當(dāng)定義誤差或錯報，選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序，未能適當(dāng)評價審計發(fā)現(xiàn)的情況等等原因所導(dǎo)致的未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失敗。注冊會計師可以通過采用適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核以及實務(wù)的改進(jìn)，將非抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。
    抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險共同構(gòu)成審計風(fēng)險，即:抽樣風(fēng)險+非抽樣風(fēng)險=審計風(fēng)險。
    注冊會計師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風(fēng)險越小，則樣本規(guī)模必然越大；樣本規(guī)模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風(fēng)險越大。也就是說，抽樣風(fēng)險和審計證據(jù)數(shù)量之間呈現(xiàn)的是反向變動關(guān)系。
    審計風(fēng)險由抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險共同構(gòu)成。非抽樣風(fēng)險不受審計方式的影響，不隨樣本規(guī)模而發(fā)生變化，無論注冊會計師采用抽樣審計還是非抽樣審計，非抽樣風(fēng)險都客觀存在。而抽樣風(fēng)險隨著樣本規(guī)模的增加而逐步減小。在非抽樣風(fēng)險一定的前提下，注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，可接受的審計風(fēng)險要求越低，樣本規(guī)模通常越大，審計證據(jù)數(shù)量越多；而注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越高，可接受的審計風(fēng)險要求越高，樣本規(guī)模越小，審計證據(jù)數(shù)量越少。當(dāng)樣本規(guī)模等于總體時，即在n點處，也即詳細(xì)審計時，抽樣風(fēng)險為零，審計風(fēng)險全部由非抽樣風(fēng)險所構(gòu)成。
    五、預(yù)計總體誤差對審計證據(jù)的影響。
    六、總體變異性對審計證據(jù)數(shù)量的影響。
    總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師確定樣本規(guī)模時要考慮特征的變異性?？傮w的變異性越低，通常樣本規(guī)模越?。痪哂懈叨茸儺愋缘目傮w，樣本規(guī)模越大。也就是說，在細(xì)節(jié)測試中，總體的變異性與審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系:總體各項目之間差異越顯著，樣本規(guī)模就越大；反之，越小。
    除以上因素外，注冊會計師在審計中所收集證據(jù)的數(shù)量還會受到諸如經(jīng)驗、審計環(huán)境和審計技術(shù)等方面的影響。因此注冊會計師需要多方面考慮，在收集到充分的審計證據(jù)為依據(jù)的基礎(chǔ)上，評價審計證據(jù)的適當(dāng)性，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見，從而將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
    環(huán)境績效審計論文篇十四
    1．急劇變化的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
    所謂的新經(jīng)濟(jì)是指在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，建立在高新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)之上的經(jīng)濟(jì)，新經(jīng)濟(jì)是區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)等物質(zhì)經(jīng)濟(jì)的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。新經(jīng)濟(jì)是一種具有知識化、智能化、信息化、全球化、虛擬網(wǎng)絡(luò)化和創(chuàng)新型特點的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的綜合運用，沖擊了傳統(tǒng)會計的假設(shè)與原則，創(chuàng)新了會計工作程序與方法;高科技產(chǎn)品種類越多，經(jīng)營風(fēng)險也就越大，對高風(fēng)險企業(yè)的會計審計也就必然增加會計審計職業(yè)風(fēng)險。新經(jīng)濟(jì)要求全球采用通用的國際規(guī)則和慣例。而我國會計師事務(wù)所的規(guī)模和實力水平不均衡，另外，我國的企業(yè)規(guī)模和發(fā)展水平參差不齊，例如，未使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的企業(yè)，規(guī)模太小，內(nèi)部控制不健全的企業(yè)，勞動密集型企業(yè)等等，即使是同一個事務(wù)所面對不同的客戶，也難以完全采用同樣的會計審計模式。例如：由于我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)并不健全，會計師事務(wù)所在會計審計過程中往往忽略控制風(fēng)險的評估或者僅憑主觀因素對被會計審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，以前是這樣，現(xiàn)在雖然新的會計審計準(zhǔn)則生效，會計審計人員雖然意識到控制風(fēng)險評估的重要性，但是評估方法實質(zhì)上并未改變。
    2．不確定的政治政策環(huán)境。
    在經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)時代，跨國公司數(shù)量的日益增加，國內(nèi)、外聯(lián)系的日益緊密，國外政治環(huán)境的變化和國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展和存亡也息息相關(guān)。因此，在要求了解被審計單位政治環(huán)境的情況下，我國審計的政治環(huán)境不能再僅僅局限于國內(nèi)政治政策環(huán)境，我們應(yīng)該把視野放得更寬、更遠(yuǎn)些。第一、國內(nèi)不確定的政策環(huán)境在國內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府對經(jīng)濟(jì)的管理方式已經(jīng)由直接管理轉(zhuǎn)為間接管理，管理的重點也由原來過多地對微觀經(jīng)濟(jì)活動的直接干預(yù)轉(zhuǎn)變?yōu)檫\用各種經(jīng)濟(jì)杠桿對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。盡管如此，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，國內(nèi)的政策需隨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。因此，國內(nèi)的政治環(huán)境存在極大的不確定性。而新會計審計準(zhǔn)則提出了解被會計審計單位的環(huán)境的要求，政治環(huán)境是其中一部分。國內(nèi)不確定的政治環(huán)境構(gòu)成了企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險的重要來源。但政治環(huán)境的不確定性往往讓會計審計人員難以捉摸，難以把握，忽視一些對企業(yè)影響比較大的重要因素。倘若未能掌握國家最新的政策、方針，會計審計師發(fā)表的會計審計意見就會潛在較高的政治風(fēng)險。第二、國外不確定的政治環(huán)境與國內(nèi)相比，降低國外政治環(huán)境的不確定帶來的政治風(fēng)險的難度更大。因為要了解國外的'政治環(huán)境不但要求會計審計人員具備國際化素質(zhì)，而且要建設(shè)了解國外信息渠道。因此，審計機(jī)構(gòu)需要建設(shè)更快捷的獲取國外信息的渠道，需要各界媒體的支持;審計人員需要培養(yǎng)自身的國際化業(yè)務(wù)素質(zhì)，但這些都難以在短期內(nèi)實現(xiàn)，以滿足我國審計工作的要求。
    3．法律環(huán)境的后置性。
    隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程的加快與深入，有些重要的法律、行政法規(guī)未及時出臺，還有一部分己出臺的法律尚未完善，或隨著形勢的發(fā)展函待修訂。法律環(huán)境的不健全給會計審計監(jiān)督職能制造了各種各樣的問題。此外，就是根據(jù)我國現(xiàn)有的法律規(guī)范，審計機(jī)構(gòu)在造假時雖然可能面臨強(qiáng)大的訴訟壓力，但實際卻面臨較低的法律風(fēng)險。作為理性經(jīng)濟(jì)人的會計師事務(wù)所和注冊會計師放棄職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度甚至參與造假，而不需要承擔(dān)法律責(zé)任或只需承擔(dān)很小的責(zé)任。再加上利益的驅(qū)使，會計審計師就會認(rèn)為既然會計審計成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低與會計審計收益，會計審計失敗也是可承受的，沒有必要提高會計審計效果和會計審計效率。
    4．科技文化環(huán)境的相對落后。
    會計審計文化環(huán)境是指一定時期人們受教育的程度以及會計審計職業(yè)教育的普及程度。如果整個社會的教育普及層次較低，人們就必然缺乏對于社會經(jīng)濟(jì)生活的參與意識，因而難以充分地理解會計審計監(jiān)督對于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀作用。這樣就勢必會影響會計審計業(yè)務(wù)實施的范圍、方式和內(nèi)容。若被會計審計單位的管理人員不具備會計、會計審計專業(yè)知識，就不能很好地利用會計審計信息，從而影響到會計審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。另外，現(xiàn)代會計審計的任務(wù)與范圍要求會計審計隊伍不僅應(yīng)具備會計、會計審計專業(yè)知識，同時還應(yīng)具備一定的經(jīng)濟(jì)、工程、法律和電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等方面的相關(guān)知識。只有擁有綜合的業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)，會計審計小組人員才能較為圓滿地完成會計審計任務(wù)。
    二、解決外部環(huán)境障礙的對應(yīng)建議。
    要解決我國會計審計中的問題，我們就要適應(yīng)會計審計的外部環(huán)境，并采取一系列措施解決它。
    第一、針對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，我們應(yīng)根據(jù)各個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，分別采取與其相適應(yīng)的會計審計技術(shù)，不可冒進(jìn)、不要急于求成。筆者認(rèn)為，在我國推行我國會計審計的過程中，可以考慮制定兩個計劃：一方面是短期計劃――選擇部分地區(qū)作為試點。從會計審計和經(jīng)濟(jì)的相互關(guān)系來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求會計審計職業(yè)同步發(fā)展，會計審計促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，勢必對會計審計業(yè)務(wù)需求旺盛，注冊會計師的責(zé)任隨之增加，職業(yè)風(fēng)險加大，客觀上有開展風(fēng)險導(dǎo)向會計審計的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。規(guī)模較大、實力較強(qiáng)的事務(wù)所，人才素質(zhì)較高，制度健全，經(jīng)濟(jì)實力雄厚，適應(yīng)我國會計審計的需求。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)在各方面基本能夠滿足我國會計審計的要求，可以作為試點先帶頭實施并初步積累一些經(jīng)驗，然后帶動經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的省份;規(guī)模較大，實力較強(qiáng)的會計師事務(wù)所作為試點先推行，帶動規(guī)模較小，實力較差的會計師事務(wù)所，最后實現(xiàn)我國會計審計在我國普遍實施；另一方面就是長期計劃。我們要從長計議，引入先進(jìn)技術(shù)，加速我國的落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計師事務(wù)所規(guī)模的建設(shè)，解決我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和事務(wù)所規(guī)模太小的問題。兩者相輔相成，相互統(tǒng)一。
    第二、采取相應(yīng)的措施降低政治風(fēng)險。我們可以成立有關(guān)國內(nèi)和國外各國政策性質(zhì)的網(wǎng)站并向會計審計人員宣傳。會計審計人員不但要關(guān)注國內(nèi)，也要關(guān)注國外時事，對政策的變化要敏感，積極培養(yǎng)自身對政治環(huán)境的不確定性給企業(yè)造成的政治風(fēng)險的職業(yè)判斷能力。另外，媒體根據(jù)當(dāng)今局勢的需要報道國外的政策變化的情況。培養(yǎng)具有國際化素質(zhì)的人才，即外語，會計、會計審計專業(yè)知識，相關(guān)行業(yè)的知識和綜合分析判斷能力等等都要過關(guān)的復(fù)合型人才。
    第三、解決法律環(huán)境不健全給我國會計審計帶來的問題。目前，鑒于我國會計審計的性質(zhì)，在大量的法律法規(guī)函待出臺與完善的特殊社會環(huán)境下，我們應(yīng)該先暫時克服當(dāng)今法律不健全的弊端，讓現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向會計審計能夠在我國順利實施。筆者認(rèn)為，我國的注冊會計師會計審計可以借鑒李金華會計審計長的觀點，在遵守法律的基礎(chǔ)上，考慮一下如股東、債權(quán)人、銀行等預(yù)期使用者的要求，也就是說，依法和依據(jù)預(yù)期使用者的要求會計審計，暫時緩解法律不健全的問題。預(yù)期使用者是小范圍的“人民群眾”，是社會存在和發(fā)展規(guī)律的體現(xiàn)，會與依法相重合，不會動搖依法會計審計的法定性。因此，在我國推行我國會計審計的初期，我們可以采取依法和依據(jù)“預(yù)期使用者”的要求會計審計，從長期考慮，我們還應(yīng)健全法律法規(guī)制度，將預(yù)期使用者的要求不斷上升到法律層面，明確事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)法律責(zé)任。倘若長期內(nèi)割裂注冊會計師的會計審計責(zé)任和法律風(fēng)險，弱化執(zhí)業(yè)法律約束，自律執(zhí)業(yè)就可能沒有必要了，注冊會計師會計審計將不能再為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。因此，我們應(yīng)加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。
    第四、我國會計師行業(yè)應(yīng)盡快開發(fā)和使用中國注冊會計師行業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)行業(yè)信息管理向制度化、規(guī)?；⒕W(wǎng)絡(luò)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。一方面，可利用網(wǎng)絡(luò)向社會提供行業(yè)信息及咨詢服務(wù)，幫助會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)，增強(qiáng)影響力，打破地域封閉，為迎接全國乃至全球會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn);另一方面，利用遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可開展后續(xù)教育，既節(jié)約資金又可擴(kuò)大覆蓋面，提高時效性。
    總之，我國應(yīng)從注冊會計師擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任出發(fā)，從維護(hù)社會公眾利益出發(fā)，從注冊會計師行業(yè)存在的必要性出發(fā)，明確注冊會計師和會計師事務(wù)所的法律責(zé)任，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)，使行業(yè)在法制的范圍內(nèi)良性競爭。只有當(dāng)風(fēng)險、收益、責(zé)任相對應(yīng)，其承擔(dān)的社會法律責(zé)任與其社會地位相符時，才能使注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。
    環(huán)境績效審計論文篇十五
    權(quán)力是對有價值資源的控制公權(quán)力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過稅收或提供壟斷性服務(wù)的方式獲得公共資源來服務(wù)社會大眾，即取之于民、用之于民。社會公眾與政府的委托代理一旦確立，政府就掌握了國家資源進(jìn)行國家事務(wù)管理，而社會公眾的控制力和約束力是不足的，故社會公眾希望政府的政策制定、權(quán)力行使、資源的利用能公開透明化，避免濫用權(quán)力和資源，規(guī)避政府人員作為理性經(jīng)濟(jì)人所產(chǎn)生的道德風(fēng)險和逆向選擇，能及時的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。政府為了能夠更好地成為服務(wù)型政府，提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，不懈怠地履行社會公眾的受托責(zé)任，不僅要對公共資源的合法合規(guī)性負(fù)責(zé)，而且還要對公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性負(fù)責(zé)?？傊彩芡胸?zé)任是政府績效審計發(fā)展的內(nèi)生性動因，政府績效審計也因公共受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。
    （二）新公共管理理論。
    20世紀(jì)70年代到20世紀(jì)80年代，隨著傳統(tǒng)的公共管理體制不斷暴露其冗長的組織結(jié)構(gòu)所帶來的政府效率低下、公共預(yù)算總額盲目擴(kuò)大帶來的經(jīng)濟(jì)財政危機(jī)等引起公眾強(qiáng)烈不滿的問題，社會大眾的價值觀念不斷變化、民主意識和參與意識不斷增強(qiáng)，民眾對政府提出了更高的要求，于是在英、美等西方國家掀起了政府改革運動，稱為新公共管理運動。這場改革實行全面質(zhì)量管理和目標(biāo)管理的企業(yè)管理理念和方法，引入競爭機(jī)制來提高政府工作效率，增加顧客導(dǎo)向理念來改善政府和社會的關(guān)系，從注重機(jī)構(gòu)、過程和程序轉(zhuǎn)為注重項目、績效和責(zé)任，來創(chuàng)造一個高效、負(fù)責(zé)的新型政府。在新公共管理背景下，政府績效審計是對政府績效管理進(jìn)行監(jiān)督和評價的一種有效工具。同時這種背景也為政府績效審計提供了良好的政治環(huán)境和發(fā)展動力。
    （一）以水利工程項目。
    績效審計目標(biāo)為指導(dǎo)首先要厘清水利工程項目績效審計的思路，明確水利工程項目績效審計的定位，確定水利工程項目績效審計的目標(biāo)，以目標(biāo)為導(dǎo)向來確定水利工程項目績效審計的內(nèi)容、范圍、方式和方法。
    （二）針對不同水利工程項目。
    績效審計目標(biāo)設(shè)計評價指標(biāo)水利工程按目的或服務(wù)對象可分為防洪工程、農(nóng)田水利工程、水力發(fā)電工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和環(huán)境水利工程等。因此在對水利工程項目進(jìn)行評價時，不能設(shè)計一個通用的評價指標(biāo)體系，而是要根據(jù)不同目的或不同服務(wù)對象“量體裁衣”地設(shè)計針對性的評價指標(biāo)。
    （三）選擇評價標(biāo)準(zhǔn)。
    評價標(biāo)準(zhǔn)是審計人員對被審計單位進(jìn)行評價的尺子，具有指導(dǎo)性和根本性的作用。在水利工程項目已經(jīng)存在的國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)主管機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)，可以直接納入評價指標(biāo)體系中，但要注意歸納并注意更新修正。如《中華人民共和國水利行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》、《水利工程建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)管理規(guī)定》、《水利工程建設(shè)程序管理暫行規(guī)定》、《水利基本建設(shè)資金管理辦法》、《水利部基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》等法律法規(guī)的具體內(nèi)容作為評價定性和定量指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。對于在水利工程項目中存在一些不符合實際情況的標(biāo)準(zhǔn)，要與水利工程項目的人員進(jìn)行溝通改進(jìn)并能得到項目人員的認(rèn)可。對于在水利工程項目中缺少某些可以應(yīng)用的評價標(biāo)準(zhǔn)，聽取在相關(guān)領(lǐng)域有深造詣的專家的意見和建議，再同有關(guān)專業(yè)主管部門商討，由它通過法定程序制定。
    （四）靈活運用審計技術(shù)與方法。
    跟蹤審計和績效審計的結(jié)合，加大了績效審計的深度和廣度。從水利工程建設(shè)項目生命周期理論角度反映建設(shè)程序各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系，從管理角度對績效進(jìn)行描述，使得績效審計所要獲得的審計證據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要多于傳統(tǒng)財務(wù)收支審計所要獲得的審計證據(jù)。除采用傳統(tǒng)財務(wù)收支審計技術(shù)和方法外，要針對不同關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)容和問題采取針對性的審計技術(shù)和方法，從而提高審計證據(jù)的準(zhǔn)確性和適當(dāng)性，能更好進(jìn)行績效評價。如在對水利工程項目進(jìn)行績效審計過程中，利用財務(wù)收支審計的分析程序，可以發(fā)現(xiàn)資金管理的問題；利用穿行測試可以發(fā)現(xiàn)水利工程項目內(nèi)部控制制度的缺陷；采用調(diào)查問卷法獲得社會公眾對水利工程項目的滿意度；利用環(huán)境保護(hù)專家的工作評價水利工程項目對自然災(zāi)害、人文和自然景觀的影響；采用結(jié)果導(dǎo)向分析評價水利工程項目的效果，采用問題導(dǎo)向分析水利工程項目問題產(chǎn)生的原因。實踐是檢驗審計技術(shù)和方法的唯一標(biāo)準(zhǔn)，只有通過實踐才能找到水利工程項目各個環(huán)節(jié)不同內(nèi)容和問題的最適合的方法。
    （五）將定性與定量方法相結(jié)合。
    水利工程項目建設(shè)有政治、經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境的目標(biāo)，其中經(jīng)濟(jì)性評價可以量化，而政治、社會、環(huán)境評價難以量化，只能通過定性衡量，如水利工程移民對移民工作的滿意度，水利工程對古跡和自然景觀的影響等。對于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，要從不用角度、不同層次設(shè)置定量指標(biāo)，使定量評價結(jié)果更加準(zhǔn)確，更具有證明力和說服力，如從資金到位率、資金利用率、資金有效率、結(jié)余資金率、資金挪用率、資金損失浪費率來評價資金在籌集、使用、監(jiān)督管理方面整體效益。而對定性評價指標(biāo)，要有較強(qiáng)的原則性，全面完整評價，提高定性評價的科學(xué)性。但定性指標(biāo)和定量指標(biāo)都存在一定的局限性，不能一味地追求量化使評價體系簡便化，也不能一味追求定性指標(biāo)使評價體系更加準(zhǔn)確而忽視量化帶來的簡便。
    （一）傳統(tǒng)審計觀念制約。
    績效審計在我國的發(fā)展還不成熟，傳統(tǒng)審計觀念根深蒂固，無法發(fā)揮起促進(jìn)作用的能動性。審計人員在對水利工程項目績效審計還沒有跳出傳統(tǒng)審計的圈子或是不自覺地將重點轉(zhuǎn)向財政收支審計，沒有從整體宏觀的角度，長遠(yuǎn)發(fā)展的角度對水利工程項目績效審計進(jìn)行深入的探討，停留在概念和框架上。
    （二）審計管理體制制約。
    水利工程項目的開展涉及到我國多個政府部門的審批和監(jiān)督。水利部門負(fù)責(zé)水利工程項目的立項、審批；財務(wù)部門負(fù)責(zé)水利工程項目資金的撥付；水利部門的建設(shè)與管理部門監(jiān)督指導(dǎo)水利工程項目的勘察設(shè)計、工程招投標(biāo)、工程監(jiān)理以及工程質(zhì)量和安全等；審計各級機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對不同級別的水利工程項目進(jìn)行財務(wù)決算審計；有關(guān)主管部門負(fù)責(zé)水利工程項目的日常運營管理。因此在這種多重領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督體制下，各個部門可能會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，造成監(jiān)管不當(dāng)和失控。而且審計機(jī)關(guān)與其他政府部門共同受中央和地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，千絲萬縷的利益紐帶使得難以克服的審計超然獨立性問題。
    （三）審計資源制約。
    績效審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計相比，審計范圍更廣、審計內(nèi)容更多、審計程序更復(fù)雜、所消耗的人力財力物力更多。水利工程項目績效審計所需的資料有很多是從外部獲得的，社會效益、環(huán)境效益存在滯后性，對其評價需要長時間的數(shù)據(jù)收集和調(diào)查。審計資源受到限制會使審計范圍縮小，獲取的審計證據(jù)變少，審計結(jié)論不準(zhǔn)確，審計風(fēng)險加大，給審計人員對水利工程績效審計帶來了一定的難度和壓力。
    （四）審計人員素質(zhì)制約。
    由于我國各地經(jīng)濟(jì)文化教育發(fā)展水平不同，地理環(huán)境的差異，使得水利工程項目實施的具體情況各不相同。加上我國政府對民生問題的關(guān)注，使得民生水利工程項目比重加大，尤其是農(nóng)田水利工程，只有基層審計人員才能了解其具體情況。從審計專業(yè)知識結(jié)構(gòu)來看，開展水利工程項目績效審計，審計人員除精通財務(wù)、會計、審計等專業(yè)知識外，還需要掌握管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等方面的知識，這與開展水利工程項目績效審計的人員數(shù)量和質(zhì)量要求存在不匹配，復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏。
    由于我國績效審計起步較晚，在水利工程項目績效審計工作經(jīng)驗不足、案例研究與總結(jié)的成果不多，政府績效審計未形成一套通用的評價體系，更不用說基于行業(yè)、類別細(xì)分的水利工程項目。雖然國外有大量先進(jìn)的審計方法和技術(shù)，但是由于每個國家政治經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平的不同，評價指標(biāo)存在或多或少的差異，而且對于不同的審計項目審計方法和技術(shù)也有所區(qū)別。
    （一）樹立正確審計觀念。
    為了更好的開展水利工程項目績效審計，必須樹立正確的審計觀念。審計機(jī)關(guān)和人員對水利工程項目進(jìn)行全過程跟蹤績效審計，從事前、事中、事后對水利工程項目進(jìn)行評價，不僅要評價水利工程項目的合法性、合規(guī)性、真實性，而且要評價水利工程項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，發(fā)揮績效審計“免疫系統(tǒng)”的作用。
    （二）強(qiáng)化審計獨立性，進(jìn)行體制轉(zhuǎn)變。
    在我國行政型國家審計管理體制下，審計機(jī)關(guān)難以獨立實施監(jiān)督。通過對水利工程項目進(jìn)行跟蹤審計，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監(jiān)督成本高且監(jiān)督層次較低。只有從根本上改革審計管理體制才能解決審計獨立性問題。美國立法模式使國家審計獨立于行政部門行使審計監(jiān)督權(quán)、法國司法型模式使國家審計獨立于行政與立法部門行使審計監(jiān)督權(quán)、德國和日本獨立型模式使國家審計獨立于立法、司法和行政部門行使審計監(jiān)督權(quán)，其中美國立法模式的獨立性是最強(qiáng)的。我國可以借鑒美國的立法型審計模式，由全國人民代表大會領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督審計署，審計署只對全國人大負(fù)責(zé)，向全國人大報告工作，審計署對地方各級審計機(jī)關(guān)實行直線管理。審計署經(jīng)費實行單獨的財政預(yù)算，確保審計機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上的獨立性。
    （三）合理配置人員與整合審計資源。
    分工和專業(yè)化可以在一定程度上改善資源稀缺性和不可再生性。在審計資源受限的情況下，在中央到地方的政府審計部門下設(shè)立專門的績效審計部門，再分設(shè)不同項目的審計小組，與不同領(lǐng)域的`專業(yè)審計人員進(jìn)行匹配?？梢酝ㄟ^設(shè)立水利工程項目績效審計組來提高審計效率和效果。另外加強(qiáng)對現(xiàn)有審計內(nèi)外部資源的整合，加強(qiáng)審計內(nèi)部人員之間、審計人員與外部人員、審計人員與水利工程項目的人員進(jìn)行有效溝通，達(dá)到審計資源的優(yōu)化配置。
    （四）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)。
    具體包括：一是引進(jìn)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等專業(yè)人才進(jìn)行綜合培訓(xùn)，使其專業(yè)知識與審計知識相結(jié)合。二是加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，增加與水利工程有關(guān)科目的專業(yè)知識，發(fā)揮一加一大于二的協(xié)同作用。三是目前審計成員中沒有水利工程方面的專家，在保持審計獨立性的前提下，可以利用水利工程專家的成果，發(fā)揮各專業(yè)人員的集體智慧。
    （五）創(chuàng)新審計方法與技術(shù)。
    任何審計都離不開數(shù)據(jù)的支持，水利工程項目績效審計也無例外?？梢越梃b歐美國家的績效審計技術(shù)和方法，在對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時采用了統(tǒng)計抽樣，計算機(jī)輔助審計技術(shù)等方法。傳統(tǒng)的審計檢查監(jiān)督方法與數(shù)學(xué)評價法、經(jīng)濟(jì)分析法、技術(shù)論證法等相結(jié)合。通過審計信息化建設(shè)，實現(xiàn)水利工程數(shù)據(jù)資源共享，審計人員能及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出解決意見，更好的為水利工程績效審計服務(wù)。在運用時要具體問題具體分析，了解各種審計技術(shù)和方法的優(yōu)缺點，鼓勵采用不同的審計技術(shù)和方法。在不影響審計質(zhì)量和審計結(jié)論的情況下，對于不同審計方法和技術(shù)都能解決同一問題的，選擇審計成本最低的那種。
    環(huán)境績效審計論文篇十六
    在2016年9月發(fā)布的2015年審計署績效報告中指出在接下來的審計工作計劃中要把保障百姓的基本民生作為審計工作的重點，重點關(guān)注低收入群體的社會救助是否真正地得到了改善。社保基金審計主要針對對于社?；鸬幕I集、支出、運營等相關(guān)環(huán)節(jié)，主要方式為傳統(tǒng)的審計方式，雖然我國對于這方面的研究在不斷地深入，但是實際工作過程中還仍然存在著諸多問題，例如:審計方法使用不準(zhǔn)確，缺乏完整的評價體系，信息不對稱等。為解決在當(dāng)下社會保險基金績效審計中出現(xiàn)的問題和現(xiàn)階段基金運營存在的諸多問題，本文將構(gòu)建有效的社保基金績效審計體系以及對于如何應(yīng)對審計中出現(xiàn)的問題提出一些合理建議。
    1、社?；鹂冃徲嫯?dāng)前缺乏完整的評價標(biāo)準(zhǔn)。
    社?；饘徲嫎?biāo)準(zhǔn)的缺乏，實踐中必然會導(dǎo)致審計目標(biāo)、審計程序、審計責(zé)任以及審計評價等可遵循規(guī)則的不統(tǒng)一。社?；饘徲嬓枰惶讎?yán)格的標(biāo)準(zhǔn)來保障其審計工作的效率和效果，需要有健全嚴(yán)明的執(zhí)行程序和衡量標(biāo)準(zhǔn)，其在審計過程中還需要財政、稅務(wù)等相關(guān)部門的配合，由于社?；饘徲嬋狈?biāo)準(zhǔn)，使得在實踐中無法建立如民間審計那樣具有完整性、層次性、具體性的審計體系。社保基金的運營是非盈利性質(zhì)的，涉及到公共領(lǐng)域基礎(chǔ)設(shè)施、基本保障等多方面的公共效益，應(yīng)當(dāng)使用多種成本效益指標(biāo)作為分析政府非營利性公共服務(wù)的指標(biāo)準(zhǔn)則。同時在審計人員進(jìn)行審計工作時，由于社保基金作為公共服務(wù)而導(dǎo)致其具有社會效益難以進(jìn)行量化的特點，往往會根據(jù)實際情況的不同基于審計人員的專業(yè)判斷進(jìn)行分析，這也導(dǎo)致我國社?；鹂冃徲嬛笜?biāo)體系未能形成完整一致的標(biāo)準(zhǔn)。
    2、客體舞弊與監(jiān)管機(jī)制的缺失給審計帶來風(fēng)險。
    我國人口眾多規(guī)模龐大、各個地方情況的不同、社保基金的項目眾多導(dǎo)致我國社保基金情況比較復(fù)雜，因此對于社?；疬\營機(jī)構(gòu)的管理容易發(fā)生問題，這就導(dǎo)致在進(jìn)行社?；鸬倪\營時容易增加舞弊發(fā)生的可能性。當(dāng)存在舞弊發(fā)生的壓力與動機(jī)時，舞弊人員會考慮機(jī)構(gòu)的整體環(huán)境，是否對舞弊提供寬容的環(huán)境，現(xiàn)階段我國某些機(jī)構(gòu)內(nèi)部可能會處于不適當(dāng)?shù)膬r值觀或者道德標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境下，這樣的環(huán)境會給予舞弊人員寬容的態(tài)度，變相為舞弊的滋生提供了溫和的發(fā)現(xiàn)環(huán)境。近幾年發(fā)生過的社?；疬\營機(jī)構(gòu)向不符合條件的人員發(fā)放養(yǎng)老金以及隱瞞人員死亡信息、收入不入賬、農(nóng)民工等部分人群保障政策未落實等問題都可以看出社保基金運營機(jī)構(gòu)在執(zhí)行相關(guān)制度與基金管理等方面都不夠嚴(yán)格。究其原因無非是由于在某些部門違規(guī)違紀(jì)的行為依舊存在與我國對于社?；鸸芾磉\營相關(guān)監(jiān)察不夠嚴(yán)格。
    3、審計人員缺乏足夠的獨立性與專業(yè)勝任能力。
    我國政府審計機(jī)關(guān)現(xiàn)階段實行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，法律規(guī)定這種領(lǐng)導(dǎo)方式本意是使審計機(jī)關(guān)保持應(yīng)有的獨立性，但從實際審計工作中看來審計機(jī)關(guān)缺乏實質(zhì)性的獨立。因此在實際審計工作進(jìn)行中，審計機(jī)關(guān)在體現(xiàn)其作為政府機(jī)構(gòu)監(jiān)督者時往往會受到政府機(jī)關(guān)的干預(yù)，審計機(jī)構(gòu)的獨立性不能夠完全體現(xiàn)出來，這就導(dǎo)致在政府審計工作中會由于政府機(jī)關(guān)的干預(yù)而使得審計結(jié)果未能按照實際情況進(jìn)行反映。審計機(jī)關(guān)審計人員都是通過審計公務(wù)員考試進(jìn)入的，在報考時僅僅進(jìn)行簡單的專業(yè)為會計或者審計的要求，并不會再進(jìn)行詳細(xì)的分類。當(dāng)代審計是多元化的，因此通過審計公務(wù)員開始進(jìn)來的審計人員都擁有會計與審計知識，但面對社?；饘徲嬤@種具有專業(yè)性的工作時，可能會表現(xiàn)的能力與相關(guān)的專業(yè)知識不足。在進(jìn)行這種專業(yè)性較強(qiáng)的審計工作時，審計人員往往表現(xiàn)的審計專業(yè)勝任能力不足，從而使審計工作的開展受到很大影響，也影響審計工作完成的效率和效果。
    4、社?；鹂冃徲嫻ぷ鳙@取數(shù)據(jù)難度較大。
    我國社保基金的整個運作流程涉及收繳、管理、投資運營、支付等諸多環(huán)節(jié)，而處理這些環(huán)節(jié)的財務(wù)數(shù)據(jù)是非常復(fù)雜的，這導(dǎo)致社?；饦I(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)信息的收集、存儲、傳遞及其歸集、匯總等處理流程都需要通過數(shù)字信息化的方式來完成，除此之外社?；鹂冃徲嫻ぷ鳎€要求針對社保基金業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)通過現(xiàn)代數(shù)字化的方式進(jìn)行加工與整理，并且進(jìn)行更加充分的處理分析。這種使用現(xiàn)代數(shù)字化方式處理加工數(shù)據(jù)的方法是一種審計環(huán)境的客觀改變。而這種改變?yōu)樯绫；鹂冃徲嫷娜∽C工作帶來了一定的難度，并且在審計工作中存在一定不可量化的問題，在審計中只能進(jìn)行定量來分析，其雙重作用的綜合影響會導(dǎo)致審計工作的結(jié)論產(chǎn)生一定的不確定性，甚至與事實產(chǎn)生一定的偏差，而這種影響會對社?；鹂冃徲嬙黾庸ぷ鞯娘L(fēng)險性。
    1、制定詳細(xì)的審計標(biāo)準(zhǔn)為績效審計提供依據(jù)。
    審計工作應(yīng)當(dāng)建立在一定的審計價值評價標(biāo)準(zhǔn)之上，審計評價標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行審計工作的基礎(chǔ)。而我國審計評價標(biāo)準(zhǔn)沒有針對社?；饘徲嬤@種具有特殊性的審計工作制定特定的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國社?；鹪u價標(biāo)準(zhǔn)還需要完善。在此對社保基金績效審計提出一些意見:一是經(jīng)濟(jì)性評價標(biāo)準(zhǔn)。社保基金是一種社會公共資源，應(yīng)通過維護(hù)成本最低來達(dá)到經(jīng)濟(jì)性。二是效率性評價標(biāo)準(zhǔn)。參保者在把資金交給社保機(jī)構(gòu)的過程中會考慮資金的安全或者是否能夠增值保值。因此如何提高社保基金的投入與產(chǎn)出的效率性是非常關(guān)鍵的。三是效果性評價標(biāo)準(zhǔn)。社保基金管理機(jī)構(gòu)相關(guān)工作是否能夠達(dá)到預(yù)期、工作人員進(jìn)行工作的積極主動性、社?；痤A(yù)計收繳金額與實際收繳金額是否一致這些目標(biāo)的實現(xiàn)來進(jìn)行評判社?；鸸芾淼男Ч?。四是公平性評價標(biāo)準(zhǔn)。具體來講則是:參保對象的保險待遇是否公平，社會保險對象接受基金是否公平，保險公司與部門對保費的要求標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是一致的。五是公正公開評價標(biāo)準(zhǔn)。社?；鸸ぷ鞯拈_展應(yīng)當(dāng)是面向公眾，是公開透明的。
    2、加快速度推動社會保障工作法制化建設(shè)。
    從國內(nèi)外開展社?；鹂冃徲嫻ぷ鞯膶嵺`工作來看，可取的經(jīng)驗應(yīng)當(dāng)是具有較為完善的法律體系與運營管理體系。剛開展審計工作有了相應(yīng)的法律體系作為依據(jù)，社?；鹂冃徲嫷姆傻匚徊趴梢缘玫接行У拿鞔_與保障，當(dāng)明確好社?；鹂冃徲嫷姆傻匚粫r，才能有效推動我國養(yǎng)老保險績效審計工作的開展。建立完善的社?；鹂冃徲嫹审w系，明確參保單位與相應(yīng)參保人的職責(zé)與權(quán)力，使社會保險制度及其社?；鸸芾?、運營和監(jiān)督過程都納入到法治化和規(guī)范化的發(fā)展軌道。
    3、發(fā)揮社會審計的輔助功能進(jìn)而加強(qiáng)審計獨立性與專業(yè)勝任能力。
    當(dāng)前我國社?；鸸芾?、運營部門工作內(nèi)容復(fù)雜多樣，隨著國家相關(guān)政策對于社?；鸬恼{(diào)整，當(dāng)前社?；鹂冃徲嬕沧兊脧?fù)雜，因此在過去基礎(chǔ)上使用的傳統(tǒng)審計人才無法較快適應(yīng)審計工作的調(diào)整。假如在社保審計工作中能夠引入社會審計來參與工作，社會審計作為一個相對于政府審計更加相對獨立的組織，具有更高的獨立性。在我國由于社會審計行業(yè)存在的競爭壓力，很大程度上提升了社會審計的專業(yè)勝任能力。我國社保的工作量十分龐大，有效的政府審計人員來完成如此繁重的任務(wù)具有一定的難度，因此是否可以考慮將社會審計引入社保審計工作中來，這樣做不僅可以較大程度的利用社會審計中注冊會計師的專業(yè)能力來輔助完成審計工作，能更加公平客觀的對待政府社保工作，節(jié)約了審計資源與成本。
    4、推進(jìn)全面科學(xué)社?；鹇?lián)網(wǎng)審計現(xiàn)代化建設(shè)。
    當(dāng)前的社?；饘徲嫴捎玫姆椒ㄖ饕€是依賴于手工查賬、檢察業(yè)務(wù)，這種審計方法不能夠提高審計績效，也未能降低審計成本。在計算機(jī)審計為主流的大環(huán)境下，部分地區(qū)已經(jīng)完成社保聯(lián)網(wǎng)管理，審計機(jī)關(guān)應(yīng)盡快推進(jìn)建設(shè)聯(lián)網(wǎng)審計，加強(qiáng)社保聯(lián)網(wǎng)審計規(guī)范化，統(tǒng)一各地聯(lián)網(wǎng)審計的操作流程、審計程序、軟件要求等各個環(huán)節(jié)要求，進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范化管理。同時政府應(yīng)當(dāng)在系統(tǒng)建立的同時出臺相關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計標(biāo)準(zhǔn)與指南，明確相關(guān)要求，促進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展的規(guī)范化。在硬件方面，統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計單位的數(shù)據(jù)中心機(jī)房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，配備全國統(tǒng)一的硬件設(shè)備;在軟件方面，使用統(tǒng)一技術(shù)支持的聯(lián)網(wǎng)審計軟件標(biāo)準(zhǔn)完善聯(lián)網(wǎng)審計軟件研發(fā)與技術(shù)支持高管理制度等。