在工作中,總結(jié)可以幫助我們回顧工作過程中的得失,總結(jié)經(jīng)驗和不足,以便在下一階段進行改進和提升。怎樣發(fā)展自己的個性特點,實現(xiàn)自我價值?以下是小編為大家整理的總結(jié)范文,供大家參考。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇一
首先通過對在校大學(xué)生進行問卷調(diào)查,對第一線的學(xué)生需求進行詳實分析,達到佐證金融會計實踐教學(xué)重要性及尋找實踐教學(xué)有效途徑的目地。問卷主要涉及金融會計學(xué)科和實踐教學(xué)領(lǐng)域,對涉及金融會計課程實踐教學(xué)的相關(guān)問題做了分類調(diào)查,分為三大類。
二、問卷調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計分析。
問卷系統(tǒng)調(diào)查了金融會計及實踐教學(xué)這2個重要概念在研究對象中的認(rèn)知情況。通過對第一手資料的詳實統(tǒng)計和分析,結(jié)果如下:
第一類問題主要調(diào)查學(xué)生學(xué)習(xí)金融會計課程的前期基礎(chǔ)。
受調(diào)查對象為經(jīng)濟類專業(yè)學(xué)生,已學(xué)過基礎(chǔ)會計,正在學(xué)習(xí)金融會計。對于希望通課程學(xué)習(xí)獲得什么,在可復(fù)選的情況下78.64%的同學(xué)認(rèn)為是基礎(chǔ)但重要的記賬方法,61.17%的同學(xué)認(rèn)為是最新金融會計資訊,75.73%的同學(xué)認(rèn)同熟練的操作技能,60.19%的同學(xué)則選具體詳實的會計分錄,大多數(shù)同學(xué)認(rèn)為金融會計課程十分重要并希望從中獲得至少一項甚至多項的知識和技能。問及對金融會計和企業(yè)會計看法,94.17%的同學(xué)認(rèn)為二者不同但有相通之處,48.54%的同學(xué)認(rèn)為金融會計較難,41.75%認(rèn)為兩者都難。35.92%的同學(xué)認(rèn)為熟悉金融會計,而47.57%的同學(xué)兩者都不熟悉。89.32%認(rèn)為兩種會計都非常重要。15.53%的同學(xué)學(xué)習(xí)金融會計出于課時學(xué)分壓力,78.64%的同學(xué)學(xué)習(xí)金融會計的動力來源于將來工作需要。但只有0.97%的同學(xué)出于各種考慮考取了會計專業(yè)相關(guān)資格證書。統(tǒng)計結(jié)果反映了作為經(jīng)濟類專業(yè)必修課程,金融會計對于希望將來從事金融行業(yè)的同學(xué)來說是既期待又怕受傷害,近半數(shù)同學(xué)認(rèn)為金融會計非常難,而另外大多數(shù)覺得會計都非常難。而且只有1/3同學(xué)表示熟悉企業(yè)會計,近半數(shù)同學(xué)兩者都不熟悉,幾乎沒有同學(xué)獲得相關(guān)資格證書,這雖然和同學(xué)們精力有限有關(guān),但也側(cè)面反映了同學(xué)們學(xué)習(xí)會計特別是金融會計的前期基礎(chǔ)不扎實,為我們的教學(xué)工作提出了更高的要求和新的挑戰(zhàn)。另外近4/5的同學(xué)表示自己學(xué)習(xí)金融會計課程源于將來工作的需要,說明同學(xué)們已經(jīng)意識到學(xué)習(xí)重要知識和技能對于自己未來的重要性,也為我們后面進行金融會計實踐教學(xué)打下了良好的“群眾”基礎(chǔ)。
第二類問題主要調(diào)查學(xué)生對于實踐教學(xué)的了解情況。
調(diào)查結(jié)果如下圖:對于實踐教學(xué),47.57%的同學(xué)表示略知一二,而48.54%表示不太清楚,但不管是否清楚,64.08%的同學(xué)認(rèn)為實踐對于教學(xué)很重要,想通過實踐教學(xué)更好地學(xué)習(xí)課程,32%的同學(xué)認(rèn)為比較想學(xué),只有0.97%的同學(xué)不喜歡也不想學(xué)。61.17%的同學(xué)認(rèn)為實踐教學(xué)的作用是能更好地了解理論課程,而41.75%的同學(xué)表示對于將來工作有幫助。對于實踐教學(xué)的現(xiàn)狀,39.81%的同學(xué)認(rèn)為現(xiàn)階段各學(xué)?;旧隙家岳碚摻虒W(xué)為主,很少有實踐教學(xué),也有40.78%的同學(xué)意識到盡管目前以理論教學(xué)為主,但是實踐教學(xué)已經(jīng)越來越受到重視。還有21.36%的同學(xué)提出,雖然很多學(xué)校都在提倡實踐教學(xué),但是實施情況大多不到位。針對第二類問題即學(xué)生對于實踐教學(xué)了解情況的調(diào)查,近半的同學(xué)不太了解實踐教學(xué)是什么,而其他也大都一知半解,這和實踐教學(xué)在我國各校的實施情況有關(guān)。那就是提得多,做得少。連老師都不一定了解,更何況學(xué)生。即使如此,仍然有近三分之二的同學(xué)意識到實踐教學(xué)非常重要,另外大部分也認(rèn)為可以或值得學(xué)習(xí),學(xué)生們普遍認(rèn)同實踐教學(xué)的重要性和必要性。在同學(xué)們眼中,目前各高校和學(xué)科對于實踐教學(xué)的實施情況并不理想,近2/5的同學(xué)認(rèn)為實踐教學(xué)很少,但是另外2/5的表示看到實踐教學(xué)越來越受到重視,但是不少同學(xué)提出很多實踐教學(xué)只是停留在紙上談兵的階段。實踐教學(xué)的目的是做到行知合一,而實踐教學(xué)本身更應(yīng)該積極地付之于實踐,這樣才能真正地發(fā)揮它的作用和職能。
第三類問題將金融會計課程和實踐教學(xué)結(jié)合,用以了解當(dāng)前學(xué)生對于在金融會計課程中推行實踐教學(xué)的看法及建議。
這是在具體課程中如何實施實踐教學(xué)的問題,非常具有針對性。首先,56.31%的同學(xué)認(rèn)為金融會計課程和實踐教學(xué)密不可分,40.78%的同學(xué)認(rèn)同實踐教學(xué)和實際的具體課程比如金融會計可以結(jié)合起來更好地為教育服務(wù)。29.13%的同學(xué)認(rèn)同可合并成一門課程,但是理論為主,實踐為輔。44.66%的同學(xué)認(rèn)為教學(xué)過程中,需要加重實踐教學(xué)的比例。甚至有27.18%的同學(xué)提出以實踐為主,理論為輔。并且在同學(xué)們心目中實踐教學(xué)的形式多種多樣,可以復(fù)選的情況下,53.40%的同學(xué)認(rèn)同案例教學(xué),認(rèn)為采用講解案例的方式可以讓大家更好地了解實際操作。45.63%的同學(xué)希望采取多媒體教學(xué),通過圖文并茂的方式講解實際操作。68.93%的同學(xué)希望能夠進行實驗室教學(xué),通過實驗?zāi)M操作,或通過相關(guān)軟件鍛煉動手能力。還有71.84%的同學(xué)希望能夠提供戶外教學(xué),通過帶領(lǐng)大家直接參與業(yè)務(wù),以實習(xí)的形式進行實際操作。而且在復(fù)選情況下,91.26%的同學(xué)都認(rèn)為具體的實例演示是至關(guān)重要的,80.58%的則側(cè)重于操作規(guī)則的講解,還有77.67%和63.11%的對技能的訓(xùn)練和憑證的演示非常在意。從調(diào)查結(jié)果可以看出,絕大多數(shù)同學(xué)希望能將金融會計課程和實踐教學(xué)更好地結(jié)合在一起,認(rèn)為實踐教學(xué)最大地好處在于可以幫助更好地理解理論課程,而且從長遠角度講對將來工作也十分有利。當(dāng)然大多數(shù)還是非常理智地選擇理論教學(xué)為主,但是強調(diào)要加強實踐教學(xué)比重,這和現(xiàn)在實踐教學(xué)的困境以及高等教育的理念都非常吻合,值得我們在教學(xué)研究和改革過程中予以重視。而且很多同學(xué)都一針見血地指出了當(dāng)前實踐教學(xué)的不足,那就是提多做少,這也是我們?nèi)蘸笠鸩礁纳频膯栴}。而且同學(xué)們根據(jù)自己的經(jīng)歷和偏好,給出了他們心目中傾向的金融會計實踐教學(xué)方式,最受歡迎的是實習(xí)型的戶外教學(xué),其次是模擬型的實驗室教學(xué),再次才是最常用的案例教學(xué)和多媒體教學(xué)。通過了解同學(xué)們心中的所感所想,為我們今后教學(xué)進步提出了寶貴的參考。
三、金融會計實踐教學(xué)啟示。
1.選擇好的教學(xué)工具是關(guān)鍵。
實踐教學(xué)不僅僅需要好的理論教材,還需要很多輔助的工具。不管是采用課堂演示,實例演習(xí),操作示范還是實訓(xùn)模擬,都要尋找到適合的教材及工具。如課堂演示需要多方面的配合,多媒體,影音設(shè)備,教學(xué)視頻的制作都需要花費大量的人力物力。而實例的演示和操作示范更需要多方面的支持,不僅教師要具備多方面的知識儲備還要求要較高的實際操作能力。而作為全方位訓(xùn)練的實訓(xùn)模擬,更要求有健全的實驗制度和便利的實驗設(shè)備及詳細的實驗教程。別人的教材不一定適合我們的情況和學(xué)生的實際,因此就要求教師在使用教材的過程中進行適當(dāng)?shù)膭h減和補充,盡量加入自己的心得體會。甚至鼓勵教師在積累一定經(jīng)驗的基礎(chǔ)上自行研發(fā)教材和其他工具,以達到教學(xué)用相結(jié)合的最佳效果。
2.教學(xué)方式的多樣化和模擬化。
金融會計學(xué)由于跨專業(yè)學(xué)科的知識結(jié)構(gòu)特征以及對實踐的需求,因此要求能夠運用靈活多樣的教學(xué)手段和方法,以提高理論和實踐教學(xué)的雙重效果。譬如采用實物、圖片、幻燈、錄像等輔助教學(xué)手段,以形象直觀和內(nèi)容上的豐富多彩以及形式上的交互性提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。另外可采用情景教學(xué)、案例教學(xué)、活動教學(xué)等靈活的教學(xué)方法幫助學(xué)生理解,還可以打破傳統(tǒng)的教學(xué)和單一的評價模式,將“崗位模擬”和小品演繹方式運用于教學(xué),以發(fā)展性教學(xué)評價貫穿于教學(xué)始終,引導(dǎo)學(xué)生自主創(chuàng)造性地發(fā)展,并注重學(xué)生創(chuàng)造性精神和能力的體現(xiàn)。針對不同的學(xué)習(xí)階段和學(xué)習(xí)計劃,建議采用循序漸進的方式,先在課堂上通過多媒體等輔助設(shè)備,以演示的方式,引導(dǎo)學(xué)生將課堂中的知識吃透,然后再結(jié)合案例分析和具體的'實例演習(xí)方式,達到真正了解實際操作及培養(yǎng)動手能力的目的。
3.授課老師自身知識技能儲備及理論考試和實踐考察的配合運用。
采用理論教學(xué)與實踐相結(jié)合的復(fù)合式教學(xué)方法,對授課老師和學(xué)生都是一種挑戰(zhàn)。要求教師不僅有理論知識,而且能密切關(guān)注銀行業(yè)務(wù)發(fā)展并搜集相應(yīng)材料。其次要求教師能夠總結(jié)案例,調(diào)動學(xué)生參與的積極性。在銀行業(yè)務(wù)模擬實驗教學(xué)中還需要教師熟悉各種單據(jù)的處理流程,熟悉銀行計算機處理程序。最后還要能合理分配理論、案例、實踐課程的教學(xué)時間,在保證學(xué)生掌握課本知識的基礎(chǔ)上增強運用知識解決問題的能力。金融會計學(xué)課程跨學(xué)科難度較大,對實踐教學(xué)的教學(xué)要求頗高,因此在考試形式的選擇方面不必拘于舊式,可根據(jù)學(xué)生掌握程度,做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,比如成績中實踐考察成績的占比,理論考試中金融知識和會計操作的比例,客觀題和主觀題的分布。另外,考試中還可以提供一些范圍和難度適宜的擴展題作為加分題或者選做題,給以學(xué)生充分的自主學(xué)習(xí)和選擇的權(quán)利,以求達到理論實踐教學(xué)的雙豐收的效果。
4.培養(yǎng)“教師引導(dǎo),學(xué)生動手”的教學(xué)模式。
在教學(xué)過程中尤其要注意培養(yǎng)學(xué)生的積極性和動手能力。學(xué)生了解某種業(yè)務(wù)的所需憑證及核算過程后,可運用實踐模擬方式,通過學(xué)生親自傳遞憑證、操作模擬金融會計核算的某階段或全過程。以此來加強學(xué)生對理論概念的理解,并能在頭腦中形象的、清晰的呈現(xiàn)出業(yè)務(wù)操作的全過程。從而達到加深對這一業(yè)務(wù)核算的理解的目的。學(xué)生通過具體的實踐,加深了對所學(xué)基礎(chǔ)知識的理解,系統(tǒng)地掌握了金融會計各個環(huán)節(jié)的基本技能,同時發(fā)現(xiàn)自己知識上的不足并予以及時補救。事實證明,金融會計實踐教學(xué)可以激發(fā)學(xué)生專業(yè)興趣,啟發(fā)學(xué)生對專業(yè)理論的認(rèn)知,發(fā)展和完善學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力,也可以促使教師建立起全新的教學(xué)理念,為未來社會培養(yǎng)合格人才。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇二
金融業(yè)的快速發(fā)展,需要大量高素質(zhì)的金融專業(yè)人才.而金融人才培養(yǎng)離不開金融學(xué)科建設(shè),學(xué)科建設(shè)為人才培養(yǎng)奠定基礎(chǔ),人才培養(yǎng)為金融事業(yè)的發(fā)展提供保障.為此,必須通過加強金融學(xué)科建設(shè),為社會輸送高質(zhì)量的.金融人才.
作者:劉尚榮作者單位:青海大學(xué)財經(jīng)學(xué)院投資經(jīng)濟系,青海西寧,810001刊名:改革與開放英文刊名:reform&openning年,卷(期):“”(22)分類號:g64關(guān)鍵詞:金融人才培養(yǎng)學(xué)科建設(shè)
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇三
摘要:高等職業(yè)教育是實施人才戰(zhàn)略,提升我國綜合國力的重要途徑,是應(yīng)對知識經(jīng)濟時代挑戰(zhàn)和市場經(jīng)濟的必然要求。筆者在對我國高等職業(yè)教育課程改革的背景、歷程及現(xiàn)狀的研究中,發(fā)現(xiàn)并分析其存在的問題,并提出我國高等職業(yè)教育課程改革的對策或走向。
關(guān)鍵詞:高等職業(yè)教育;高等職業(yè)教育課程;思考。
一、高等職業(yè)教育課程概述。
職業(yè)教育是我國教育體系中的一個重要組成部分,它有著特定的特色。職業(yè)教育與普通教育相比,都是我國教育體系的組成部分,但兩者總的培養(yǎng)目標(biāo)不同,職業(yè)教育強調(diào)其職業(yè)特性、學(xué)生實際操作能力的培養(yǎng)。
二、高等職業(yè)教育課程的現(xiàn)狀研究。
由于我國職業(yè)教育發(fā)展起步晚、層次少,因此職業(yè)教育課程研究水平較低。但從圖1(從到全文搜索的“職業(yè)教育課程”文獻數(shù)量)來看,從20至20職業(yè)教育課程的研究文獻逐年遞增,由此我們可以看出,職業(yè)教育越來越受到國家的重視。圖2為從年到年全文搜索的“本位職業(yè)教育”文獻數(shù)量,從圖1與圖2比較我們可以看出,目前我國職業(yè)教育現(xiàn)行的課程研究仍然被學(xué)科本位課程研究所影響。在引進國外先進的職教課程經(jīng)驗的過程中,我國先后嘗試、總結(jié)了一些課程模式,如平臺式課程模式、模塊式課程模式、集群式課程模式和多元整合課程模式等。與中等職業(yè)教育相比,我國高職教育課程模式的研究還處在起步階段。以往的改革思路主要是:其一,對傳統(tǒng)學(xué)科本位課程模式作一些修改;其二,引用國外先進的課程模式。而這兩條道路的`改革成效都不理想。我國廣大高職教育工作者已經(jīng)達成共識,傳統(tǒng)學(xué)科本位課程模式必須打破,而照搬國外先進課程模式由于經(jīng)濟發(fā)展水平等相關(guān)外部制約因素也是步履難艱。只能選擇第三條道路,即在國內(nèi)外職業(yè)教育課程模式開發(fā)的成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,結(jié)合國情,探索具有中國特色、符合高職教育自身規(guī)律的高職教育課程模式。圖3是從2001年到2014年按主題搜索的“職業(yè)教育課程”文獻與“職業(yè)教育課改革”文獻的數(shù)量對比,從2001年到2014年分別為40.00%、27.27%、25.35%、23.66%、28.70%、33.71%、33.46%、36.62%、41.24%、40.64%、44.14%、41.36%、40.19%、36.88%,由此我們也可以看出:近十年間,我國教育界一直在力爭對職業(yè)教育課進行改革,從而改變現(xiàn)有的職業(yè)課程現(xiàn)狀,從中我們也能看出職業(yè)教育課改革的重要性。
三、高等職業(yè)技術(shù)教育課程體系存在的問題。
圖4為近十年“高等教育課程”與“高等職業(yè)教育課程問題”的研究對比,從圖中我們可以看出:高等職業(yè)教育課程問題研究所占的比例逐年上升。由此可見,高等職業(yè)教育存在的問題越來越突出??v觀高等職業(yè)教育課程體系構(gòu)建的研究歷史及現(xiàn)狀,從國家的宏觀政策到人才模式的培養(yǎng),從對課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容和方式到實驗實訓(xùn)等都已涉及,這反映出高等職業(yè)教育在伴隨著高等教育大眾化而興起。但我們也必須明白,我國職業(yè)技術(shù)教育起步較晚,科學(xué)的、規(guī)范的高等職業(yè)技術(shù)課程體系尚未形成。嚴(yán)格來講,有以下幾方面的不足之處。第一,課程設(shè)置重點不突出,針對性不強。哪些課程是學(xué)生們的重點課程,即今后要承擔(dān)什么樣的作用,無法確定。這樣安排專業(yè)課教學(xué)任務(wù)與職業(yè)技術(shù)教育的目標(biāo)相悖。第二,課程實施未能體現(xiàn)因材施教的原則。在課程體系構(gòu)建過程中,一定要注意這一原則。學(xué)生的智力、興趣、愛好、理想等方面不同,反映到學(xué)習(xí)上,其效果也千差萬別。在確保因材施教的同時,還要注意循序漸進的原則。而我國構(gòu)建的課程體系,在這方面做得不盡如人意。第三,職業(yè)教育課程內(nèi)容過多地關(guān)注了客觀需要,忽視了人的發(fā)展。課程的編制注重了文化課知識的掌握、技能強化,忽略了如何把課程作為一個信息載體,使學(xué)生更好地理解和掌握知識與技能,如何使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中得到快速的發(fā)展。第四,教學(xué)機制不活。有些職業(yè)技術(shù)學(xué)院在教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等方面存在明顯的知識老化、方法陳舊落后、理論和實踐相脫節(jié)等現(xiàn)象。在教育思維上對高等職業(yè)技術(shù)教育所規(guī)定的“技術(shù)應(yīng)用”以及理論上的“必需、夠用”的原則理解片面、簡單;在課程設(shè)置上不合理,對實踐技能培養(yǎng)的要求較為薄弱;在師資隊伍上部分教師“雙師素質(zhì)”不夠,教師本身亟須強化培訓(xùn)。實現(xiàn)高等職業(yè)技術(shù)教育特色的實踐教學(xué)基地改革與建設(shè)仍然是薄弱環(huán)節(jié),墨守成規(guī)的教學(xué)機制所導(dǎo)致的結(jié)果必然是走向惡性循環(huán)。第五,實習(xí)實訓(xùn)難。實習(xí)實訓(xùn)難是困擾我國職業(yè)教育發(fā)展的普遍性問題。這一方面是由于我國大型骨干企業(yè)與學(xué)校之間交流較少,彼此缺乏了解;另一方面是政府沒有這方面的傾斜政策,使企業(yè)缺乏接受學(xué)生實習(xí)的熱情。再加之我國行業(yè)協(xié)會不健全,沒有統(tǒng)一的職業(yè)能力基本要求,學(xué)校只能憑經(jīng)驗及想象培養(yǎng)學(xué)生,造成企業(yè)和學(xué)校之間嚴(yán)重脫節(jié)。課程內(nèi)容及目的單一地指向某專業(yè)、某工種應(yīng)該達到的職業(yè)要求,以便于教師在教學(xué)中執(zhí)行,忽略了人在教學(xué)活動中的主體地位。
四、改進高等職業(yè)教育課程的思考。
高等職業(yè)教育課程改革任重而道遠,是一個逐步摸索的過程。當(dāng)前高等職業(yè)教育面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。一方面國家在逐步加大對職業(yè)教育的經(jīng)濟投入,各級政府制定相應(yīng)的政策法規(guī)推動高職業(yè)教育的發(fā)展;另一方面由于市場經(jīng)濟的制約、教育結(jié)構(gòu)的變革、高校擴招等因素使得職業(yè)教育發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本研究未能構(gòu)建出一種適應(yīng)我國高等職業(yè)學(xué)校教育的高等職業(yè)教育課程改革模式,從而從根本上減少高等職業(yè)教育課程在改革過程中表現(xiàn)出來的弊端。
參考文獻:
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇四
謝旭人部長在《全國會計人才工作座談會》上說:“會計人才是我國人才隊伍的重要組成部分,是維護市場經(jīng)濟秩序、推動科學(xué)發(fā)展、促進社會和諧的重要力量”。會計人才成為經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素和重要保障,成為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型推動縣級市場經(jīng)濟發(fā)展的核心力量,全國會計人才1400萬人約60%以上在縣級從事會計工作,縣級會計人才建設(shè)對于深化市場經(jīng)濟體制改革具有十分重要的意義。
一、會計人才建設(shè)的內(nèi)容。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,對會計人才的質(zhì)量和結(jié)構(gòu)提出了更高的要求,對會計人才建設(shè)更注重實踐性、應(yīng)用型、學(xué)術(shù)型的復(fù)合專業(yè)人才。目前,縣級是主要以財務(wù)會計為主體、成本會計、預(yù)算會計的階梯型初級人才體系。傳統(tǒng)會計是根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報告,反映的是歷史數(shù)據(jù)。管理會計是以財務(wù)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),針對企業(yè)特定問題進行分析研究,為管理者提供預(yù)測和決策的信息資料。根據(jù)財政部《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃(—)》中指出:“會計人員繼續(xù)增加各類別初、中級會計人才在會計從業(yè)人員中所占比重,力爭使各類別高、中、初級會計人才比例達到10:40:50”。按照會計人才發(fā)展目標(biāo),縣級人才建設(shè)任重道遠。
(一)、縣級會計人才層次、知識結(jié)構(gòu)不合理。在縣級,會計中高級人才嚴(yán)重缺乏。據(jù)統(tǒng)計,截末,全國會計人才數(shù)量約1400萬人,其中初級會計師273萬人,中級會計師144萬人,高級會計師11.6萬人,但是,很少中高級會計人才在縣級企業(yè)工作,特別是鄉(xiāng)村企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計,縣級85%以上會計人員處于初級水平,注冊會計師人才極其缺乏。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計核算已發(fā)生根本性改變,從會計核算向財務(wù)管理向價值管理和績效管理,要求會計人才擁有高專業(yè)、高技能、高品質(zhì)、高水平的復(fù)合型人才,以促進縣級地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的需要。
(二)、會計人員觀念滯后,風(fēng)險責(zé)任意識不強。會計的工作既單調(diào)又枯燥又繁雜,這極容易使會計人員的人生觀價值觀產(chǎn)生扭曲。會計人員的職業(yè)一般可分出納、會計、審計三大類,他們經(jīng)常接觸大量現(xiàn)金與國有資產(chǎn),如風(fēng)險意識不強,則容易受到落后思想觀念的侵蝕,極容易進行挪用公款、虛假列支騙取資金、隱瞞收入非法設(shè)置“小金庫”、偷稅漏稅等行為,走上違法亂紀(jì)的道路,在致使企業(yè)利益國家利益遭受損害國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失的同時,我們也失去一批的會計人才。
(三)、會計人員素質(zhì)參差不齊,財務(wù)管理水平亟待提高。目前,我國正處于向成熟市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的特殊時期,但會計學(xué)歷教育還不發(fā)達,會計人員素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平偏低,高學(xué)歷、高技術(shù)、高判斷力的會計人才僅占0.8%,這與社會發(fā)展不適應(yīng)。很多會計人員僅停留在管錢算賬記賬,對套期保值、資產(chǎn)減值、企業(yè)并購、或有事項披露、外幣折算、股權(quán)激勵、內(nèi)部控制、eva經(jīng)濟增加值、會計決算、清產(chǎn)核資、財務(wù)會計報告等新財務(wù)管理制度仍很陌生,不利于企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的實現(xiàn),制約縣級地區(qū)的'經(jīng)濟發(fā)展。
(四)、會計人員流動性差,工資待遇較低,難以吸引人才。進了會計這個行業(yè),選擇的崗位很有限,輪崗交流的機會很少,晉升則更少。風(fēng)險高,工作量大,待遇低,有很多會計人員,選擇離開會計崗位,選擇收入更高的金融、營銷、管理崗位。據(jù)統(tǒng)計,從事會計核算的僅占會計人才總量的41%,平均工資水平僅為3000元,這難以留住優(yōu)秀會計人才。
三、縣級會計人才建設(shè)的建議。
(一)、尊重會計人才,為會計人才創(chuàng)造良好的工作氛圍。會計人員是財務(wù)戰(zhàn)略的制訂者與執(zhí)行者,決定著企業(yè)資金運籌的總方向、總方針、總目標(biāo),為企業(yè)經(jīng)營活動提供物質(zhì)保障,有利于企業(yè)長遠發(fā)展和維護良好的社會形象。尊重會計人才的工作成果,為會計人才的成長與發(fā)展創(chuàng)造條件,給予會計人才提供合理的待遇和生活環(huán)境,有利于提升縣級地區(qū)企業(yè)的管理能力和抗風(fēng)險能力。
(二)、樹立正確的價值觀,誠信執(zhí)業(yè),廉潔奉公。誠信是會計人員的賴以生存與發(fā)展的基石,是正確核算、客觀反映企業(yè)財務(wù)收支和財務(wù)狀況穩(wěn)健的命脈,決定財會工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。會計工作是經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎(chǔ),直接關(guān)系到企事業(yè)單位會計信息質(zhì)量和內(nèi)部管理,以及市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益等各個方面誠信執(zhí)業(yè)。會計工作要求廉潔要求財會人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正自律。財會工作直接涉及錢財物,影響國家、企業(yè)、投資者、債權(quán)人、工人等各方的經(jīng)濟利益,財會人員如果不能做到清正廉潔、客觀公正,必然導(dǎo)致國有財產(chǎn)集體資產(chǎn)流失,損害各方的合法利益,成為金錢的奴隸,走向犯罪的深淵。財會人員經(jīng)常在“金錢”這條河流行走,只有樹立正確的價值觀,廉潔奉公,思想健康,行為健康,才能促進會計工作健康循環(huán)發(fā)展。
(三)、加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高專業(yè)精力技能。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化的發(fā)展,會計專業(yè)技術(shù)日趨復(fù)雜,對財會人員的職業(yè)技能要求也日益增高。學(xué)習(xí)會計專業(yè)理論,特別包括會計制度、成本會計、管理會計、財務(wù)管理、預(yù)算管理、審計、稅法、經(jīng)濟法、財務(wù)分析等理論知識,提高會計應(yīng)用專業(yè)能力。培訓(xùn)會計實務(wù)操作能力,特別是會計電算化、計算機應(yīng)用,提高會計信息處理能力。學(xué)習(xí)經(jīng)濟法律知識,熟悉和掌握新經(jīng)濟知識與法律法規(guī),提高環(huán)境適應(yīng)能力和職業(yè)判斷能力。只有不斷優(yōu)化會計人員的知識結(jié)構(gòu),豐富管理經(jīng)驗,提高職業(yè)判斷能力,才能深化市場經(jīng)濟改革,規(guī)范市場經(jīng)濟,促進資本市場健康可持續(xù)發(fā)展。
(四)、建立縣級會計人才數(shù)據(jù)庫,加快會計骨干人才培養(yǎng)。通過建立會計人才數(shù)據(jù)庫,培養(yǎng)以會計專業(yè)為主的復(fù)合型會計人才層次結(jié)構(gòu),形成階梯式、遞進式的人才格局。通過數(shù)據(jù)庫,可針對不同對象,采取不同的教育方式,按需施教,不斷更新會計人才會計審計信息專業(yè)知識,全突出提升會計人員的專業(yè)勝任能力。通過專業(yè)培養(yǎng),建立一支誠信、精細、專業(yè)、高效、廉潔的會計人才隊伍,開創(chuàng)縣級會計人才建設(shè)新局面。
參考文獻:
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金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇五
自新課改實施以來,思想政治教育課程的改革也在逐步推進。各層次、各類型的學(xué)校都在如何落實課程改革上頗費心思,當(dāng)前該學(xué)科教育的教學(xué)模式已正處于由按教材實施教學(xué)的“教材體系”向按教學(xué)目標(biāo)因地制宜實施教學(xué)的“教學(xué)體系”轉(zhuǎn)換的重要階段。各有特色的教學(xué)模式和教學(xué)案例層出不窮,呈現(xiàn)新課改的良好局勢。但當(dāng)前,思想政治教育課程改革中仍存在一些問題不容小覷,比如課程內(nèi)容的豐富和課時時限的對立,課程內(nèi)容包含的多學(xué)科性與學(xué)科表述的整體性的矛盾,以及課程包含的多學(xué)科、多跨度和教師在知識層次、結(jié)構(gòu)上的局限性的矛盾,課程內(nèi)容原理抽象和實際運用過程中的具體性的矛盾等。如何解決這樣一系列的問題是提高思想政治教育成果的重要途徑。為此,本文將分析當(dāng)前思想政治教育教學(xué)存在的問題,并以“馬克思主義基本原理”教學(xué)方法為例,研究如何在貫徹生本理念下實施的思想政治課程的建設(shè),達到素質(zhì)教育、全方位教育的根本目的。
一、當(dāng)前思想政治教育中存在的問題。
首先,當(dāng)前教學(xué)中較簡單地將理性教育與思想政治教育相對立,在課程中片面強調(diào)思想政治教育的效果。理性教育是在通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄危瑥陌l(fā)現(xiàn)問題、預(yù)測結(jié)論、分析論證及理論形成這樣一個過程。而當(dāng)前的思想政治教育大多強調(diào)學(xué)生應(yīng)“樹立什么理念、做什么樣的事、成為什么樣的人”這種意識形態(tài)的說教,而對于“為什么”這種回答和深層次的探究進行了或多或少的忽略,因此出現(xiàn)了“結(jié)論多論證少”的局面。在面對課程中有理解難度、有可討論范疇的理論問題和知識方面不可避免地做了回避和輕視。其二,在教學(xué)模式上出現(xiàn)的一大問題為本末倒置,具體來說就是過于依賴教學(xué)的技巧性和花樣性,而忽視了在教學(xué)內(nèi)容尤其是邏輯方面的重要性。在新課改實行之后,很多教師在教學(xué)課件上頗有用心,如制作精美的課件ppt,并通過添加許多妙趣橫生、旁征博引的手段,達到課堂的吸引力和創(chuàng)新性。我們說這樣的教學(xué)創(chuàng)新固然是好事,這種積極的教學(xué)探索可在一定程度上提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,激發(fā)學(xué)習(xí)動力。然而,當(dāng)前課改形成了一味重視課堂教學(xué)的外在或形式,而并未抓住課程教育的精髓或關(guān)鍵點。其實這個關(guān)鍵點仍然在于內(nèi)容,它才是課程的核心與靈魂所在。繁茂的形式如果在把握核心內(nèi)容的基礎(chǔ)之上,則為錦上添花;但若沒有核心,則為本末倒置,舍本逐末。其三,思想政治與其他學(xué)科一樣亦不是完全獨立的學(xué)科,它或多或少地與其他人文社科等學(xué)科有聯(lián)系,這就造成了學(xué)科內(nèi)容的豐富性與課時時限的對立矛盾,加上當(dāng)前學(xué)科成績作為教學(xué)質(zhì)量的評估標(biāo)準(zhǔn)之一,使得許多教師在教學(xué)中顧此失彼。例如將思想政治教育中的“馬克思主義基本原理”理論在中學(xué)教材和高校教材中做個對比,在高中教材中,馬克思主義哲學(xué)、科學(xué)社會主義、經(jīng)濟學(xué)三部分內(nèi)容各自分冊詳細介紹,而在高校教材中課時有限的情況下,將這三者壓縮為一冊,這就導(dǎo)致在保證知識點數(shù)量的前提下,論證說理文字減少,造成豐富的思想和有限的課時矛盾突出。這種問題反饋在教學(xué)中即學(xué)生產(chǎn)生“知其然不知其所以然”的困惑,加上“填鴨式”的教學(xué),沒有思想的踴躍碰撞,也會損耗學(xué)生對課程的學(xué)習(xí)熱情。
二、在樹立以生為本的理念基礎(chǔ)上進行思想政治教育。
科學(xué)發(fā)展觀要求我們將人作為發(fā)展的核心,那么在教育中,學(xué)生發(fā)展則是教育的核心和根本目的??v觀教育歷史,教育的目的從來就不是為了滿意的分?jǐn)?shù),當(dāng)今的教育目標(biāo)是培養(yǎng)出具有一定知識素養(yǎng)、德智體美勞全方位發(fā)展、將個體的社會性個性化和將個性社會化(使個體的發(fā)展適應(yīng)社會發(fā)展的需要),向著主動、全面、充滿活力的方向發(fā)展。以思想政治教學(xué)為例,筆者從學(xué)生和教師兩方面提出幾點想法。首先,樹立學(xué)生的主體意識,是讓學(xué)生明白自身才是學(xué)習(xí)的主體,教師、教材、教學(xué)設(shè)備只是獲取知識的途徑,起到的是輔助作用。學(xué)生接受知識學(xué)習(xí)文化不應(yīng)該是被動的接受,形成“被學(xué)習(xí)者”的意識,而應(yīng)認(rèn)清角色定位,發(fā)揮主觀能動性,將個體學(xué)習(xí)認(rèn)知觀念和定位轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩W(xué)習(xí)者”。這么做的.理由是當(dāng)前我國的傳統(tǒng)教育體制有兩大缺陷:其一,注重教學(xué)的整體性,這種方式其實并不符合人的發(fā)展規(guī)律,因為每個人在發(fā)展速度、程度、方式等各不相同,過于強調(diào)統(tǒng)一性不利于給予學(xué)生適合自身情況的發(fā)展;其二,教育過于強調(diào)注重權(quán)威,我們說尊師重教固然是傳統(tǒng)美德,但這個“尊”和“重”并不代表對教師和教材唯唯諾諾,全盤接受,因為這樣導(dǎo)致學(xué)生無法發(fā)揮主體性。其次,在馬克思主義基本原理教學(xué)例子中,教師在教授時應(yīng)將馬克思主義基本理論看作整體,了解到它的理論目的不只是“認(rèn)識世界、解釋世界”這么簡單,更為重要的是“改變世界”這個層次的意義,了解在回答無產(chǎn)階級及人類解放的問題上所做詳盡闡述背后的旨趣所在。這一點上可引導(dǎo)學(xué)生進行相關(guān)資料的搜集,以便于在知識儲備的過程中更好地理解這門學(xué)科的意義。教師在講授這一知識的過程中,一定要把握整體,層次分明,做到邏輯嚴(yán)謹(jǐn),貫穿與本學(xué)科相關(guān)聯(lián)的其他學(xué)科知識,使學(xué)生發(fā)揮主動學(xué)習(xí)、追尋知識的精神,在接受知識的同時跟隨教學(xué)思維進行思考,真正做到“學(xué)而思、思而學(xué)”。而且,如上述所提到的教材內(nèi)容的豐富性與授課學(xué)時的有限性矛盾,要把握好抓重點抓主要、兼顧次要的原則,這要求教師在對教材進行通透把握的基礎(chǔ)上,以馬克思主義整體特征的表述為中心,兼顧對基本原理、方法、概念和觀點的闡釋,在授課中選好并把握好重點內(nèi)容。這就做到既遵循教材、圍繞教學(xué)大綱,又可進行教學(xué)延展,不斷完善教學(xué)模式,最終達到實踐性強、邏輯性清晰、論理性充分的“教學(xué)體系”。
三、結(jié)語。
本文探討的生本理念下的思想政治教育課程建設(shè)話題絕不僅僅只為思想政治這門課程建設(shè)而開展,而是對當(dāng)前在生本教育理念大環(huán)境下課程教學(xué)改革的反思。以學(xué)生的全面發(fā)展為教育的基本出發(fā)點和落腳點,可以達到改觀教師傳統(tǒng)教學(xué)理念和模式、增強學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、提升其學(xué)習(xí)能力的好處,筆者相信隨著新課改的繼續(xù)深入,會有越來越多的教師參與到這種教育理念之下,做到教育為了學(xué)生,一切從學(xué)生中來,再回歸到學(xué)生中去。
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金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇六
本文對衍生金融工具的會計定義分類進行了歸納總結(jié),并在此基礎(chǔ)上對我國衍生金融工具會計的目前狀況進行了分析,通過分析進而對我國衍生金融工具會計處理的現(xiàn)有理由進行剖析,指出其在會計核算、披露等方面的缺陷,并基于目前狀況提出了理論深思和倡議。
摘要:《衍生金融工具會計》是上海金融學(xué)院會計學(xué)科發(fā)展進程中人才培養(yǎng)定位、特色專業(yè)設(shè)置、課程體系建設(shè)和師資隊伍成長的價值體現(xiàn),是圍繞學(xué)校人才培養(yǎng)目標(biāo),進行“應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型、國際化”(以下簡稱“三型一化”)會計人才培養(yǎng)的階段性建設(shè)內(nèi)容,在一定程度上決定著學(xué)校會計學(xué)科特色的未來,需要戰(zhàn)略視野,創(chuàng)新布局,凝練特色,并且要畢其功于一役、保質(zhì)保量地完成。
衍生金融工具的定義是隨著它的發(fā)展不斷變化的。根據(jù)國際上的慣例以及專家研究來看,衍生金融工具是一種金融工具或合約,它必須滿足以下三個特征:第一,要依照特定的變量的變動而發(fā)生價值變動。例如外匯匯率、利率指數(shù)和信用指數(shù)等。第二,對初始凈投資基本沒有要求,或者要求的初始凈投資遠小于其他類型的合約。第三,在未來某日進行結(jié)算??偠灾?,衍生金融工具就是一種從傳統(tǒng)金融工具中衍生而出的,新型的金融工具。
我國引入衍生金融工具的時間較晚。自改革開放后,衍生金融工具才在我國逐漸興起。隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展,越來越多的企業(yè)開始運用衍生金融工具來達到其預(yù)防價格、匯率等風(fēng)險的目的,這使得衍生金融工具迅速發(fā)展起來。目前,我國股票市場和商業(yè)銀行都已得到很大進展,政府也在逐步調(diào)整市場體制要求,為發(fā)展衍生金融工具創(chuàng)造良好條件。
我國會計研究理論有關(guān)衍生金融工具會計的研究是伴隨著衍生金融工具的發(fā)展開始的。最初,企業(yè)和銀行界對衍生金融工具的應(yīng)用范圍較為狹小,使得衍生金融工具會計的研究并沒有成為主流和焦點。但隨著經(jīng)濟發(fā)展的要求以及國際上一些與未能及時披露衍生金融工具相關(guān)的破產(chǎn)事件的發(fā)生,衍生金融工具會計漸漸被重視起來。
(一)表內(nèi)核算與表外核算不一致。
目前我國衍生金融工具交易在成交后一般采用表外記錄的方式,但還不能說所有的企業(yè)都已經(jīng)將衍生金融工具確認(rèn)為一項資產(chǎn)或負(fù)債。目前還只有少數(shù)銀行能夠真正的把衍生金融工具當(dāng)作金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,然后進一步在表內(nèi)核算時建立相應(yīng)的核算體系,而我國大多數(shù)企業(yè)并沒有做到這一點。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的理由較多,最主要是因為完全在表內(nèi)進行對衍生金融工具的核算是對傳統(tǒng)會計觀念的一種沖擊,從而很多企業(yè)未能接受。而且衍生金融工具具有波動性大的特點,在表內(nèi)進行公允價值核算后得到的結(jié)果都會相應(yīng)的反映到損益表中去。如果衍生金融工具波動幅度較大,會嚴(yán)重影響企業(yè)的`損益表,這對于企業(yè)和商業(yè)銀行來說這都是不希望出現(xiàn)的情況。
(二)核算口徑不一致。
核算口徑不一致的理由有很多表現(xiàn)形式,最主要表現(xiàn)為企業(yè)核算基礎(chǔ)分類的不一致以及計量金額核算標(biāo)準(zhǔn)的差異。就比如說,在對于互換合約的處理理由上,有的銀行把互換合約作為獨立的基礎(chǔ)產(chǎn)品進行核算,而有的銀行則把互換合約理解成為遠期合約的組合。再比如說,在對利率互換合約的處理上,有些企業(yè)是按照利率互換合約的名義本金金額進行核算,也有些企業(yè)按照利率互換合約交易雙方交換利息的金額來進行核算。這都是由于核算口徑不一致造成的,而這個理由將進一步影響衍生金融工具會計處理的準(zhǔn)確性和可比性。
(三)交易性質(zhì)的認(rèn)定不同。
在衍生金融工具的會計處理過程中,對交易性質(zhì)的認(rèn)定不同也會導(dǎo)致會計核算之間的差異。比如說,在會計核算時,有的企業(yè)沒有對處于中介作用和進行自營的衍生金融工具進行區(qū)分,而是簡單的將衍生金融工具分類為遠期、期權(quán)、期貨等,并以此來進行相關(guān)賬務(wù)處理。可又有的企業(yè)則對起中介作用和自營作用的衍生金融工具在會計核算上進行了區(qū)分,二者會計核算上的處理不同就導(dǎo)致了會計核算的差距。所以,對于交易性質(zhì)的認(rèn)定差異會對衍生及金融工具的會計處理造成影響,從而使得各企業(yè)的報表和披露的內(nèi)容缺乏可比性,進而影響投資者的判斷。
目前,衍生金融工具在我國的發(fā)展仍是一個初期階段,所以必須盡快健全衍生金融工具準(zhǔn)則。在建立衍生金融工具準(zhǔn)則過程中,一方面要向國外衍生金融工具會計的優(yōu)秀方面進行學(xué)習(xí),充分借鑒經(jīng)驗;另一方面還應(yīng)與我國的企業(yè)風(fēng)險管理水平相適應(yīng)。這就要求在健全衍生金融工具的過程中,結(jié)合國情吸收經(jīng)驗來做出決策。首先,應(yīng)在會計上對衍生金融工具的核算科目進行統(tǒng)一。如果各個企業(yè)或銀行的衍生金融工具會計核算做法不一致,就會影響不同銀行會計信息的可比性。所以,必須加快統(tǒng)一衍生金融工具會計科目以及核算策略的進程,為準(zhǔn)則推行奠定基礎(chǔ)。其次,還積極監(jiān)督和檢查衍生金融工具的會計核算,避開商業(yè)銀行對其進行操縱,并針對發(fā)現(xiàn)的理由及時完善會計準(zhǔn)則等。
(二)建立活躍的市場體制。
衍生金融工具的公允價值計量中所存在的種種缺陷,其實與市場是息息相關(guān)的。由于我國的市場體制尚處于一個初級發(fā)展階段,并不具備成熟的要素市場以及完善的市場價格機制,使得公允價值并不能發(fā)揮它應(yīng)有的作用,甚至淪為一些企業(yè)操縱利潤的工具。因此,我們必須要建立起一個活躍的市場體制,不斷地完善要素市場,健全市場價格機制,使市場機制與經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)。這樣,會計人員就能夠通過市場條件獲取各種具體的計量屬性形式,進而對公允價值能進行良好的定義,使公允價值計量能更有效地推廣。
(三)對衍生金融業(yè)務(wù)會計核算科目進行規(guī)范。
目前,我國的各個企業(yè)和銀行關(guān)于衍生金融業(yè)務(wù)的相關(guān)會計核算思路并不相同,會計處理的策略也是相差甚遠,這就大大地影響了不同企業(yè)之間會計信息的可比性。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇七
[摘要]會計電算化開展到明天曾經(jīng)到了互相競爭相互進步的階段,尤其隨著財務(wù)軟件功用的不時完善,使得企業(yè)使用電算化停止會計業(yè)務(wù)處置的范圍也越來越廣。企業(yè)對會計人員也提出來較高的要求。了滿足企業(yè)需求,在會計電算化的課堂教學(xué)中也應(yīng)改動教學(xué)辦法,以進步教學(xué)質(zhì)量。本文結(jié)合筆者所在院校的教學(xué)任務(wù),對會計電算化課程的教學(xué)成績提出幾點考慮。
[關(guān)鍵詞]會計電算化;教學(xué)變革。
《會計電算化》是會計學(xué)、財務(wù)管理等專業(yè)的專業(yè)中心課。是古代計算機及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中研討會計數(shù)據(jù)的搜集、加工、存儲和會計信息輸入等辦法的一門綜合學(xué)科,理論性、技術(shù)性、和使用性強是該學(xué)科的明顯特點。隨著會計電算化的不時開展,企業(yè)對財務(wù)軟件功用不只僅局限于后來的核算功用,而是更多地要求其還要具有參與企業(yè)決策的管理功用,甚至還要具有可以將業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化的功用。這使得各用人單位招聘會計人員時不只要求其具有使用財務(wù)軟件停止業(yè)務(wù)處置才能,還要求其要具有軟硬件維護、零碎開發(fā)、企業(yè)管理等相關(guān)知識因而,本文從我?!稌嬰娝慊氛n程教學(xué)動身,指出教學(xué)中存在的成績,并討論處理辦法。
一、《會計電算化》課程教學(xué)的存在的成績。
1.1教學(xué)辦法不能調(diào)動先生學(xué)習(xí)積極性。
我校會計電算化課程的教學(xué)辦法不斷采用“多媒體演示+上機操作”的方式,即先由教員將有關(guān)案例的業(yè)務(wù)處置用多媒體設(shè)備停止演示,然后再由先生停止上機操作。該教學(xué)辦法使得先生學(xué)習(xí)處于主動承受形態(tài),不能無效調(diào)動先生學(xué)習(xí)的自動性。偶然也會采用義務(wù)教學(xué)形式,但在整個教學(xué)進程中所占比例較少,不能充沛發(fā)揚其作用。
1.2實驗材料不能與手工實驗相印證。
我校會計電算化課程教學(xué)用實驗材料與手工實驗所用材料并不相反。上課的時分,以各自的案例準(zhǔn),沒有互相結(jié)合構(gòu)成一致的體系。先生在會計電算化條件下側(cè)重于對操作步驟的認(rèn)知,手工實驗則側(cè)重于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處置流程的掌握。實驗材料不一致使得先生學(xué)習(xí)沒有連接性。
1.3教學(xué)條件無限。
絕大少數(shù)高校由于資金限制,在教學(xué)資源的裝備上絕對落后。硬件條件方面,我校機房硬件設(shè)備落后、配置低、計算機設(shè)備運轉(zhuǎn)速度慢,使得先生學(xué)習(xí)效果不佳;軟件方面,我校采用的是演示版的財務(wù)軟件,該軟件單機版軟件,不具有網(wǎng)絡(luò)版軟件網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上領(lǐng)取、近程審計、近程報賬、近程報表等功用。而施行會計電算化的企業(yè)大多運用網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)軟件。這使得先生失業(yè)后不能立刻勝任相關(guān)任務(wù)。
1.4課時設(shè)置缺乏。
我校《會計電算化》課程總學(xué)時僅有32課時。雖然課程規(guī)范中對教學(xué)內(nèi)容有明白的闡明,但鑒于課時的限制,使得不能片面講授教學(xué)內(nèi)容,目前教學(xué)內(nèi)容僅觸及總賬子零碎、ufo報表零碎化、薪資管理零碎和固定資產(chǎn)管理零碎,針對業(yè)務(wù)部門的購銷存零碎以及應(yīng)收、應(yīng)付子零碎等只能在教學(xué)中舍棄。在實踐任務(wù)中,實行會計電算化的企業(yè)購銷存零碎和應(yīng)收、應(yīng)付子零碎的運用比例卻是比擬高的。課時設(shè)置缺乏,使得課程教學(xué)內(nèi)容并不能與企業(yè)實踐需求相婚配。
二、處理《會計電算化》課程教學(xué)中存在的成績的對策。
2.1積極停止教學(xué)變革,嘗試多元化的教學(xué)辦法。
教學(xué)辦法上應(yīng)該以調(diào)動先生學(xué)習(xí)積極性中心。詳細做法上,將先生分紅若干學(xué)習(xí)小組,并賦予先生不同的操作角色,每一小組結(jié)合案例分解落實義務(wù),教員從旁輔佐。每一個實驗項目完畢時,選派小組代表陳說各組的操作流程及實驗后果,最初由教員停止點評并解說操作中的留意事項。了保證每位成員學(xué)習(xí)的片面性,各小組間還可停止角色互換。此種辦法可以無效調(diào)動先生學(xué)習(xí)積極性,進步先生發(fā)現(xiàn)成績、處理成績的才能;也有利于進步教員的教學(xué)才能與程度,真正做到教學(xué)相長。
2.2一致會計電算化與手工實驗材料。
兩門課程的實驗材料的選取上要堅持分歧,即便用相反的實驗材料。兩門課程雖然在實驗手腕上不相反,但對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處置流程及遵照的會計處置辦法確是相反的。相反的實驗材料可以讓先生在學(xué)習(xí)完兩門課程之后將實驗后果停止互相比擬和印證,保證學(xué)習(xí)的連接性。
2.3加大教學(xué)經(jīng)費投入,改善教學(xué)軟硬件環(huán)境。
在實踐教學(xué)中,加大對硬件設(shè)備的`改善,進步硬件設(shè)備的運轉(zhuǎn)速度。選用多種財務(wù)軟件停止教學(xué),在課程中對各個主流財務(wù)軟件的異同停止比擬,理解不同財務(wù)軟件的相反點與區(qū)別,重點講授不同財務(wù)軟件的操作流程,以滿足用人單位需求,使先生失業(yè)后能立刻上手。假如條件缺乏,也可以在機房內(nèi)裝置其他財務(wù)軟件,并布置先生自學(xué),先生發(fā)明自學(xué)的條件。
2.4加大課時設(shè)置。
積極和有關(guān)人員溝通,調(diào)整培育方案,加大會計電算化課程的總學(xué)時。依據(jù)課程規(guī)范對教學(xué)內(nèi)容的描繪及企業(yè)實踐對財務(wù)軟件各個子零碎的使用,建議將課程總學(xué)時調(diào)到64學(xué)時宜。充足的學(xué)時可以保證先生學(xué)習(xí)的片面性,也有利于先生失業(yè)后立刻上手有關(guān)任務(wù),還可以企業(yè)對會計人員的要求??傊壳案咝!稌嬰娝慊氛n程的教學(xué)越來越不能順應(yīng)企業(yè)施行會計電算化的實踐需求。這就要求高校的教學(xué)采用多樣的教學(xué)辦法,不時改善教學(xué)軟硬件環(huán)境,從企業(yè)實務(wù)動身設(shè)計教學(xué)內(nèi)容,培育滿足企業(yè)需求的電算化人才。
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金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇八
金融衍生工具的出現(xiàn)對資本市場的發(fā)展具有重要的意義,但是信息的不對稱會讓衍生金融市場中存現(xiàn)機會主義行為,這樣就會提升金融衍生工具的風(fēng)險性,由此發(fā)展,金融衍生產(chǎn)品的問題會給資本市場的平穩(wěn)運行帶來影響。這就證明要提升金融衍生工具會計監(jiān)管的水平,實現(xiàn)會計監(jiān)管的監(jiān)督作用。
目前我國對于金融衍生工具會計監(jiān)管的定義還沒有明確的規(guī)定和觀點,通過對專家觀點的分析和理解,金融衍生工具會計監(jiān)管的含義是指,會計行業(yè)從業(yè)人員以及相關(guān)的管理人員對交易經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,以確保經(jīng)濟活動的合法合理,以及保證材料的真實性,進行全方位的監(jiān)督和管理。以基本含義來看,對金融衍生工具進行監(jiān)督的過程具有復(fù)雜性的特點,而會計監(jiān)督則屬于監(jiān)督過程中的重要方式之一。可以運用會計監(jiān)管的方式來提升企業(yè)的財務(wù)管理水平,對企業(yè)中隱藏的風(fēng)險進行監(jiān)管,并且能夠有效的減少金融衍生工具具有的風(fēng)險。在當(dāng)下一些發(fā)達國家對金融衍生工具的監(jiān)管已經(jīng)形成了具體的制度和體系,但是這些制度的管理重視主要在金融監(jiān)管上,對會計監(jiān)管不夠重視。面對現(xiàn)在的金融衍生工具監(jiān)管體系來說,金融衍生工具會計監(jiān)管缺少整體上的管理,并且相關(guān)的政策和制度都不夠不完善,這就是衍生金融工具中出現(xiàn)問題的主要原因。
(一)公允計量價值給市場造成動蕩。
當(dāng)下會計準(zhǔn)則對金融衍生工具進行了規(guī)定,其計量屬性為公允價值,盡管運用公允價值可以進行虛擬經(jīng)濟的核算,并且金融衍生工具會計也能夠得到發(fā)展。但是近年來隨著金融衍生工具風(fēng)險的發(fā)展,我們已經(jīng)認(rèn)識到公允價值自身存在缺點,也就是說公允價值導(dǎo)致了市場動蕩加劇。產(chǎn)生這樣現(xiàn)象的主要原因就是公允價值具有動態(tài)性,導(dǎo)致資產(chǎn)的負(fù)債現(xiàn)象會隨著市場的動蕩而反應(yīng)出來。
(二)風(fēng)險信息透露不夠,信息透明度低。
金融衍生工具公允價值的出現(xiàn)缺少引導(dǎo)作用,在財務(wù)報表中公允價值的出現(xiàn)不夠準(zhǔn)確,不同的金融衍生工具也沒有相應(yīng)的計量模型,這就導(dǎo)致企業(yè)在使用相同的金融衍生工具由于估值技術(shù)的不同產(chǎn)生不同的現(xiàn)象,會降低公允價值的準(zhǔn)確性。并且金融衍生工具的管理沒有明確的規(guī)范。當(dāng)下我國的會計準(zhǔn)則中對金融衍生工具的信息披露規(guī)定方面還沒有細致的規(guī)定,這就導(dǎo)致由于信息的不同提升了風(fēng)險發(fā)生率。我國金融衍生工具信息披露的方式很單一,但是金融衍生工具卻非常多,這樣就導(dǎo)致傳統(tǒng)的財務(wù)報表無法體現(xiàn)不同的金融衍生工具的信息,這樣就會導(dǎo)致利益的下降,同時傳統(tǒng)的財務(wù)管理報表方式不能夠完整的呈現(xiàn)交易的過程。金融衍生工具在財務(wù)報表中屬于交易性金融產(chǎn)品,這就是沒有辦法通過財務(wù)報表來得知金融衍生工具的交易細節(jié)的原因。
(一)要完善會計監(jiān)管中的風(fēng)險管理制度。
首先建立適合的會計監(jiān)管方式能夠提升各個部門的協(xié)調(diào)工作能力。面對金融衍生工具會計監(jiān)管中存在的問題,要加強政府在監(jiān)管中的主體地位,要明確監(jiān)管機構(gòu)的`職能和義務(wù),提升各個部門的配合和協(xié)調(diào)能力,以此實現(xiàn)信息交流的通暢,提升監(jiān)管的能力。同時也要充分的發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管的力度,建立適合的監(jiān)管體系,實現(xiàn)政府監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)督的創(chuàng)新發(fā)扎,提升對金融衍生工具的會計監(jiān)管水平。
(二)建立企業(yè)內(nèi)部管理體制,提高風(fēng)險管理水平。
公司的治理結(jié)構(gòu)不夠不正確使導(dǎo)致金融衍生工具存在風(fēng)險的中亞原因,要把完善企業(yè)結(jié)構(gòu),建立內(nèi)部控制制度當(dāng)做監(jiān)管的出發(fā)點,要建立適合的股權(quán)結(jié)構(gòu),通過提升股權(quán)結(jié)構(gòu)的水平來實現(xiàn)公司中的信息共享。要在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善的監(jiān)管機制,提升風(fēng)險意識,運用控制體系能夠促進金融衍生工具的發(fā)展,減少過程中存在的風(fēng)險問題。公司自身應(yīng)該提升經(jīng)營管理水平,要明確各個部門和工作人員的監(jiān)管職責(zé),進行有效的風(fēng)險評估,通過風(fēng)險預(yù)測來建立相應(yīng)的應(yīng)對機制。在金融衍生工具進行交易過程中,要在一定時間內(nèi)檢查業(yè)務(wù)情況和風(fēng)險監(jiān)管工作,通過建立風(fēng)險控制體系,把金融衍生工具交易的風(fēng)險最大程度的降低。
四、總結(jié)。
綜上所訴,金融衍生工具會計監(jiān)管中存在各種風(fēng)險,要通過各個部門的有利監(jiān)管,結(jié)合科學(xué)的管理模式,提升公司的風(fēng)險應(yīng)對能力,并且提升我國金融衍生工具會計監(jiān)管能力。
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金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇九
開設(shè)管理會計實驗課程是適應(yīng)現(xiàn)代人才培養(yǎng)目標(biāo)的需要。現(xiàn)代經(jīng)濟管理應(yīng)用型人才不僅要有扎實的理論基礎(chǔ),同時也要較強的實踐動手能力。管理會計是一門應(yīng)用性較強的課程,在教學(xué)的過程中不僅僅要注重理論知識的教學(xué),更應(yīng)該加強實踐教學(xué)。目前,各大高校對于管理會計的實踐教學(xué)并不是特別重視,很少開設(shè)管理會計的實驗課程,而且實驗教學(xué)的內(nèi)容設(shè)計也不是很完善,因此,高校管理會計教師應(yīng)該積極探索管理會計的實驗教學(xué),設(shè)計出一整套完善的管理會計實驗教學(xué)的內(nèi)容,以便學(xué)生能夠通過實驗教學(xué)的學(xué)習(xí),將所學(xué)的理論知識應(yīng)用到實際中去。另外,將理論知識與實驗教學(xué)相結(jié)合,也是提高教學(xué)效果的需要。管理會計的內(nèi)容如果僅僅是通過理論知識的傳授,一般比較抽象,而且學(xué)生學(xué)起來也比較枯燥乏味,很多學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中,覺得管理會計的內(nèi)容比較細,也比較多,而且只能掌握單個的知識點,不能從整體上掌握,教學(xué)效果不太理想。如果在理論知識講解的同時,也加強實驗教學(xué),不僅可以提高學(xué)生的興趣,還可以讓學(xué)生在實驗中運用所學(xué)的知識,從整體上來把握所學(xué)的內(nèi)容,既增加了感性認(rèn)識,又使學(xué)生加深了對理論知識的理解,達到事半功倍的效果。
2加強管理會計實驗教學(xué)的教材建設(shè)。
目前,因為高校對管理會計的實驗教學(xué)不太重視,所以管理會計的實驗教材相對比較少,從目前的實驗教材情況來看,一是數(shù)量比較少,二是在為數(shù)不多的管理會計的實驗教材中,模擬的實驗項目不能成為一個體系,形成一整套的資料,更多的實驗項目就像是單獨列舉的一個一個的例子。要加強管理會計的實驗教學(xué)建設(shè),首先必須要加強管理會計實驗教學(xué)的教材建設(shè)。管理會計的實驗教材必須要能夠融合管理會計的理論與管理會計的方法和技能,在實驗教材中,要能夠通過文字和圖片比較詳細地介紹管理會計基本方法的應(yīng)用過程及其在excel中一些應(yīng)用。另外,還必須要有相應(yīng)的實驗系統(tǒng)來演示管理會計模型在excel表中運用的全過程。除此之外,還必須創(chuàng)建相應(yīng)的管理會計模型的`模板來訓(xùn)練學(xué)生掌握并完成管理會計預(yù)測、決策、控制和考核等相關(guān)職能。
3加強管理會計實驗教學(xué)的內(nèi)容建設(shè)。
管理會計行使著預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核的職能,因此在管理會計的實驗教學(xué)中也應(yīng)該圍繞著它的基本職能來安排實驗內(nèi)容,具體包括了成本形態(tài)分析及變動成本法、本量力分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策、存貨決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、全面預(yù)算等幾個方面的模擬實驗。相對于已有的理論課的學(xué)習(xí),管理會計的實驗課程中,在本量利分析中,可增加非線性的本量利分析,銷售預(yù)測可增加多元線性回歸的預(yù)測模型;存貨決策中,在基本模型的基礎(chǔ)上可對其進行擴展,增加存在數(shù)量折扣的經(jīng)濟訂貨批量模型與存貨陸續(xù)入庫的經(jīng)濟訂貨批量模型;在短期經(jīng)營決策力中,可增加產(chǎn)品的組合決策模型、價格需求彈性模型等內(nèi)容。另外,在進行實驗教學(xué)時,由于管理會計涉及到的計算方法有時比較復(fù)雜,因此,還應(yīng)該促使學(xué)生掌握excel工作表的各種功能,能將其應(yīng)用于管理會計的實際工作中去,決策管理會計的實際問題,如,可以進行因素變動的假設(shè)分析、結(jié)果變動的假設(shè)分析等,同時,為以后會計人員能夠建立出符合實際需要的管理會計的模型奠定基礎(chǔ)。
4要有完善的管理會計教學(xué)模式。
4.1要構(gòu)建各個實驗項目。
要根據(jù)管理會計的教學(xué)目標(biāo),將教學(xué)內(nèi)容設(shè)計成各個實驗項目,從而在獲得理論知識的同時,通過模擬的實驗項目來鞏固管理會計的專業(yè)技能。這種教學(xué)模式改變了傳統(tǒng)的理論講解的方式,更加注重的是讓學(xué)生自主參加模擬項目的學(xué)習(xí),并探究項目的各項內(nèi)容,不再是單純的接受型的學(xué)習(xí)。
4.2進行案例教學(xué)。
在管理會計的教學(xué)內(nèi)容中,對于變動成本法、經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、投資決策、全面預(yù)算等模塊的內(nèi)容,可以通過案例的方式來進行教學(xué),通過場景展現(xiàn)管理會計人員可能遇到的問題,讓學(xué)生通過案例的學(xué)習(xí)和自己的分析,來解決案例中的相關(guān)問題,并獲取一定的技能。
4.3模擬企業(yè)管理會計崗位。
可以在實驗教學(xué)過程中,模擬企業(yè)中的管理會計的崗位,建立一整套企業(yè)有關(guān)預(yù)測、決策控制、考核等有關(guān)的資料與場景,讓學(xué)生分別擔(dān)任相關(guān)的職位,根據(jù)所提供的資料,來行使相應(yīng)的職能,在行使過程中運用管理會計的相關(guān)技能來分析實際問題,并解決問題,進而更進一步地掌握并鞏固管理會計的知識與技能。管理會計作為現(xiàn)代會計的一個分支,其理論體系的完善以及管理會計人才的培養(yǎng)等都迫在眉睫,本文主要介紹了管理會計的實驗課程教學(xué)的建設(shè),主要是從實踐教學(xué)的角度來進行了分析和研究,旨在提高管理會計人員的技能。當(dāng)然,這只是筆者提出的一個初步設(shè)想,還有不完善的地方,有待后續(xù)更進一步研究。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十
中國航油(新加坡)股份有限公司(以下簡稱中航油)成立于1993年,由中央直屬大型國企中國航空油料控股公司控股,總部和注冊地均位于新加坡。公司成立之初經(jīng)營十分困難,一度瀕臨破產(chǎn),后在總裁陳久霖的帶領(lǐng)下,一舉扭虧為盈,從單一的進口航油采購業(yè)務(wù)逐步擴展到國際石油貿(mào)易業(yè)務(wù),并于在新加坡交易所主板上市,成為中國首家利用海外自有資產(chǎn)在國外上市的中資企業(yè)。公司經(jīng)營的成功為其贏來了聲譽,公司被新交所評為“最具透明度的上市公司”獎,并且是唯一入選的中資公司。
底,由于中航油錯誤地判斷了油價走勢,調(diào)整了交易策略,賣出了買權(quán)并買入了賣權(quán),導(dǎo)致期權(quán)盤位到期時面臨虧損。為了避免虧損,中航油新加坡公司在年1月、6月和9月先后進行了三次挪盤,即買回期權(quán)以關(guān)閉原先盤位,同時出售期限更長、交易量更大的新期權(quán)。每次挪盤均成倍擴大了風(fēng)險,該風(fēng)險在油價上升時呈指數(shù)級數(shù)的擴大,直至公司不再有能力支付不斷高漲的保證金,最終導(dǎo)致了破產(chǎn)的財務(wù)困境。應(yīng)該說中航油能夠在7年間實現(xiàn)凈資產(chǎn)增幅800倍,到巨虧5.5億美元,都是緣于“創(chuàng)新”及對衍生金融工具的使用。衍生金融工具的誕生本來是為了規(guī)避風(fēng)險的保值作用,但中航油卻是毀于過度的投機。
衍生金融工具是具有衍生特征的金融工具。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)的定義:“衍生金融工具是期貨、遠期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具,如利率上限與固定利率借款承諾等”。而我國一些學(xué)者認(rèn)為,衍生金融工具是指價值派生于某些標(biāo)的物的價格金融工具;其中,標(biāo)的項目包括債券、商品、利率、匯率和某種指數(shù)等。也就是說,衍生金融工具就是在傳統(tǒng)的金融工具基礎(chǔ)上衍生出來的,通過預(yù)測股價、利率、匯率等未來行情走勢,采用支付少量保證金或權(quán)利金簽訂遠期合同或互換不同金融商品等交易形式的新興金融工具。
衍生金融工具是以風(fēng)險存在為前提,并為適應(yīng)風(fēng)險管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的,其交易有別于一般的金融現(xiàn)貨交易,是以標(biāo)準(zhǔn)合約交易和保證金交易為基本特征的,其主要功能并不是交易,而是保值或投機。主要特征有六個:杠桿性,它能以極少的資金(合約保證金)控制較多的投資資金(出貨或平倉時合約持有者應(yīng)付的資金),來獲取理財?shù)氖找?;虛擬性,它在合約到期時可以履行也可以不履行;依存性,它依賴于傳統(tǒng)的金融工具而存在,傳統(tǒng)金融工具的價格變動最終會影響衍生金融工具;靈活性,它可以根據(jù)用戶的不同需要設(shè)計出不同類型的衍生金融工具,以適應(yīng)使用者的需求;表外交易,它通常不在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中反映;定價比較復(fù)雜,因?qū)ζ滹L(fēng)險的度量非常困難。
近幾年以來,衍生工具交易**不斷,1994年1月,德國mgrm集團在美國高息籌資,投資石油期貨損失13億美元,相當(dāng)于集團一半資產(chǎn);1994年12月,美國加州橘郡財務(wù)長雪鐵龍以政府名義籌資,進行票據(jù)投資,最后虧損18億美元,地方政府宣布破產(chǎn);同年12月,美國最富庶的奧蘭冶縣由于從事金融衍生交易失敗而虧損15億美元,不得不宣布破產(chǎn);1995年2月23日,我國上海證券交易所出現(xiàn)“327國債期貨**”,直接導(dǎo)致了國債期貨市場在我國的暫停。
我國十分注意衍生金融工具交易的風(fēng)險意識。對于衍生金融工具交易,我國不斷發(fā)布各項規(guī)章制度:國務(wù)院8月發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于進一步整頓和規(guī)范期貨市場的通知》中規(guī)定:“取得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè),在境外期貨市場只允許進行套期保值,不得進行投機交易?!?月,以國務(wù)院令發(fā)布的《期貨交易管理暫行條例》第四條規(guī)定:“期貨交易必須在期貨交易所內(nèi)進行。禁止不通過期貨交易所的場外期貨交易。”第四十八條規(guī)定:“國有企業(yè)從事期貨交易,限于從事套期保值業(yè)務(wù),期貨交易總量應(yīng)當(dāng)與其同期現(xiàn)貨交易量總量相適應(yīng)?!痹?,證監(jiān)會發(fā)布的《國有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定:“獲得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)在境外期貨市場只能從事套期保值交易,不得進行投機交易。”
我國自2004年3月起施行了《金融機構(gòu)衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)管理暫行辦法》,該辦法實施的范圍為在我國境內(nèi)依法設(shè)立的銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司法人,以及外國銀行在中國境內(nèi)的分行。目前,我國證監(jiān)會共計批準(zhǔn)中石油、中石化、中航油等27家企業(yè)可以進行衍生金融工具的交易。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十一
內(nèi)容摘要:目前我國慈善組織呈現(xiàn)管理模式社會化、出資主體多元化的特點,形成了國家、集體、社會團體、個人(國內(nèi)外)多渠道、多形式興辦和管理的格局,一些慈善組織經(jīng)常出現(xiàn)善款使用效率低下、會計信息披露不完整等現(xiàn)象。而且目前我國各種慈善機構(gòu)執(zhí)行不同的會計規(guī)范,向外提供的會計信息差別很大,并且慈善機構(gòu)的財務(wù)報告沒有統(tǒng)一的格式。這將造成慈善組織之間會計信息失真的情況時有發(fā)生。
本文通過針對我國慈善組織會計信息披露存在的問題,比如慈善組織會計理論不完善、會計信息披露成本的制約、政府管制力度不夠、匱乏競爭和生存意識、對信息使用者需求的忽視等方面的缺陷,本文創(chuàng)新性地提出了我國慈善組織會計信息披露改進的對策建議,包括建立健全相關(guān)會計理論、慈善組織完善相關(guān)的制度要求、強化政府監(jiān)管職能、強化第三方審計、改進會計信息發(fā)布渠道等。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十二
我國外貿(mào)企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位,2011年全年國民生產(chǎn)總值4970億美元,其中外貿(mào)進出口總值36421億美元,約占48.58%。我國外貿(mào)企業(yè)因?qū)ν赓Q(mào)易規(guī)模不斷擴大、第三產(chǎn)業(yè)比重較低等因素對國際經(jīng)濟大環(huán)境的依存度比較高,因此如何在外部經(jīng)濟環(huán)境持續(xù)低迷的境況中不斷發(fā)展,是當(dāng)前需重點思考的問題。企業(yè)管理的核心內(nèi)容是財務(wù)管理,因此如何加強財務(wù)管理也就成了我國外貿(mào)企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存和發(fā)展的必要條件。
我國的外貿(mào)企業(yè)經(jīng)過多年改革,財務(wù)管理較以前有了一定程度的改善,但與市場經(jīng)濟的發(fā)展需求仍然存在較大差距。主要存在以下問題:
第一,財務(wù)管理管理水平不高。外貿(mào)企業(yè)重業(yè)務(wù)輕財務(wù),財務(wù)工作僅停留在傳統(tǒng)計賬和會計核算方面,財務(wù)人員對財務(wù)預(yù)測、分析、決策等管理方面的知識十分匱乏,不能適應(yīng)企業(yè)財務(wù)管理的要求。
第二,缺乏有效的`財務(wù)監(jiān)控體系。外貿(mào)企業(yè)的整個業(yè)務(wù)流程通常都只有具體負(fù)責(zé)此業(yè)務(wù)的人員才知道,財務(wù)人員只是根據(jù)業(yè)務(wù)員反饋過來的資料來做賬,對實際發(fā)生的業(yè)務(wù)活動無法進行跟蹤,只有到收匯時才能看出業(yè)務(wù)過程,這時再談控制風(fēng)險和對業(yè)務(wù)的監(jiān)督就為時已晚了。
第三,融資方式單一、資金嚴(yán)重不足。外貿(mào)行業(yè)價格競爭越來越激烈,運用商業(yè)信用來周轉(zhuǎn)資金的難度逐漸加大,籌集資金基本還是通過銀行貸款,融資方式單一。但外貿(mào)企業(yè)一般規(guī)模較小,既不易找到借款擔(dān)保,也缺乏抵押品,銀行貸款發(fā)放也更加謹(jǐn)慎,條件極其嚴(yán)格,調(diào)查和審核的周期也比較長。形成了越不能貸款,業(yè)務(wù)越無法進行;越不能更好開展業(yè)務(wù),越無法貸款的惡性循環(huán)。
第四,財務(wù)管理風(fēng)險防范意識不強。首先,由于全球經(jīng)濟的不確定性,我國人民幣匯率的波動較大,外貿(mào)企業(yè)因商品價格以外匯來計價、利潤極易被匯率兌換所帶來的損失代替,盈利空間由于匯率變動進一步被壓縮。其次,對于外貿(mào)企業(yè)來說,不可避免產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款,在當(dāng)前世界經(jīng)濟不確定性因素增加的背景下,拖欠貨款已經(jīng)不再是少數(shù)信譽不好的國外客戶的專屬行為了,有不少的國際大買家、老客戶也因經(jīng)濟不景氣、消費者購買力和消費信心減弱造成生產(chǎn)萎縮、資金鏈斷裂,無法正常支付貨款。
外貿(mào)企業(yè)財務(wù)管理上述存在的幾點問題是由當(dāng)前全球經(jīng)濟環(huán)境、國內(nèi)外貿(mào)政策及外貿(mào)企業(yè)自身等多重因素造成的,因此我們應(yīng)找準(zhǔn)對策,不斷加強和改進外貿(mào)企業(yè)財務(wù)管理工作:
第一,建立良好的財務(wù)管理環(huán)境、提高財務(wù)工作水平。首先,外貿(mào)企業(yè)的管理者要把財務(wù)管理作為一個重點工作來抓,支持財務(wù)工作,為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的財務(wù)管理環(huán)境。其次,企業(yè)還應(yīng)每年定期對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn),全面提高財務(wù)管理水平,使財務(wù)人員積極參與到企業(yè)的決策中來,進一步發(fā)揮財務(wù)管理的積極作用。
第二,建立健全內(nèi)部控制體系。企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立獨立的審計制度,對公司所有項目起到監(jiān)控作用,保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。為了充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的作用,內(nèi)審人員應(yīng)由具備較高專業(yè)知識及良好職業(yè)素養(yǎng)的審計人員來勝任,且直接向最高管理層負(fù)責(zé)來實行審計獨立性。這樣才能使企業(yè)的內(nèi)部控制體系發(fā)揮更高效用,幫助企業(yè)管理者更好地認(rèn)識企業(yè)實際經(jīng)濟情況,有的放矢地出臺企業(yè)經(jīng)營決策。
第三,拓寬外貿(mào)企業(yè)的融資渠道。首先,外貿(mào)企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部積累、加強內(nèi)源融資。企業(yè)可以通過與國內(nèi)外客戶的友好合作關(guān)系,充分利用預(yù)收、應(yīng)付款自然性融資方式,解決部分資金緊張問題。其次,外貿(mào)企業(yè)也要積極借助外力提高融資能力。根據(jù)銀行的信用等級評價體系規(guī)范企業(yè)各項規(guī)章制度,積極爭取銀行的信用等級評定,爭取更多獲得銀行貸款的機會。企業(yè)也可以通過與信用好的大企業(yè)的聯(lián)盟與合作,利用大企業(yè)的擔(dān)保來獲得銀行貸款。同時外貿(mào)企業(yè)要不斷加強與其他金融機構(gòu)的聯(lián)系,及時通報企業(yè)的經(jīng)營狀況,取得其他金融機構(gòu)的信任,爭取更多資金融資。
第四,建立財務(wù)管理風(fēng)險防范機制。財務(wù)部門應(yīng)及時關(guān)注匯率的變動情況,對匯率的變化進行監(jiān)控,合理預(yù)測匯率的走勢,并及時共享信息,以便業(yè)務(wù)人員在報價初期就能考慮匯率風(fēng)險。在匯率變化較大的時期,應(yīng)盡可能多使用人民幣來結(jié)算,也可以考慮利用金融工具來合理規(guī)避。
為保證資金能夠安全收回,外貿(mào)企業(yè)應(yīng)重視出口結(jié)算方式的選擇,出口業(yè)務(wù)盡量使用前tt或者全額信用證、付款后放提單等結(jié)算方式。對于有長期業(yè)務(wù)往來的客戶,也要加強對客戶的資信調(diào)查,密切關(guān)注對方的財務(wù)狀況。另外,國外賬款的回收也可以通過保理程序來減少國際壞賬的影響。
總之,外貿(mào)企業(yè)要充分認(rèn)識到財務(wù)管理工作是企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要部分,適應(yīng)時代的要求,創(chuàng)新財務(wù)管理的內(nèi)容,進而樹立以財務(wù)管理為核心的經(jīng)營理念,切實將財務(wù)觀念貫徹到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面,使財務(wù)管理充分發(fā)揮作用,為企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十三
現(xiàn)階段我國企業(yè)普遍存在著會計信息披露的問題,會計信息披露問題涉及關(guān)聯(lián)方多、影響范圍廣。慈善機構(gòu)作為慈善組織的分支,在我國發(fā)展緩慢,正處于不成熟不完善的時期。慈善機構(gòu)公信力不足,主要體現(xiàn)在會計信息披露的問題。會計信息失真不僅是一般企業(yè),還包括一些上市公司;不僅存在國內(nèi)企業(yè),還存在于眾多的國外公司。會計信息失真已成為會計行業(yè)的普遍性問題,徹底根治會計信息失真并非一蹴而就,需要眾多合力的共同作用來實現(xiàn):提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì);完善會計監(jiān)督體系;改進完善會計管理體制;加強法制建設(shè),加大違法懲處力度;建立完善適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的會計理論體系。我國的慈善事業(yè)目前正處于發(fā)展不成熟各方面有待完善的階段。慈善機構(gòu)不斷爆出各種負(fù)面新聞,公信力普遍呈現(xiàn)下降趨勢,這一現(xiàn)象集中表現(xiàn)在關(guān)于慈善機構(gòu)信息披露的問題上。
1.2研究意義。
目前我國慈善組織呈現(xiàn)管理模式社會化、出資主體多元化的特點,形成了國家、集體、社會團體、個人(國內(nèi)外)多渠道、多形式興辦和管理的格局,一些慈善組織經(jīng)常出現(xiàn)善款使用效率低下、會計信息披露不完整等現(xiàn)象。而且目前我國各種慈善機構(gòu)執(zhí)行不同的會計規(guī)范,向外提供的會計信息差別很大,并且慈善機構(gòu)的財務(wù)報告沒有統(tǒng)一的格式。這將造成慈善組織之間會計信息失真的情況時有發(fā)生。本文基于我國慈善組織會計信息披露現(xiàn)狀、信息披露的要求和目前存在的問題,對如何提高慈善組織會計信息披露質(zhì)量,提出改進的對策建議,針對我國慈善組織會計信息披露存在的問題,比如慈善組織會計理論不完善、會計信息披露成本的制約、政府管制力度不夠、匱乏競爭和生存意識、對信息使用者需求的忽視等方面的缺陷,本文創(chuàng)新性地提出了我國慈善組織會計信息披露改進的對策建議,包括建立健全相關(guān)會計理論、慈善組織完善相關(guān)的制度要求、強化政府監(jiān)管職能、強化第三方審計、改進會計信息發(fā)布渠道等。我國慈善組織與企業(yè)和政府不同,它不擁有企業(yè)的商業(yè)秘密,也不涉及國家的安全機密,完全可以充分地披露會計信息,體現(xiàn)透明度,并通過各種渠道向公眾宣傳其使命、基本道德標(biāo)準(zhǔn)及操作規(guī)程,而不必?fù)?dān)心其他非營利組織的競爭。因為競爭的實質(zhì)就是看誰能為公眾服務(wù)得更好,誰能更多地得到公眾的信任和支持,而會計信息的披露恰恰是獲得公眾理解和支持的一個必備條件。
1.3研究現(xiàn)狀。
陳魯林認(rèn)為,會計信息披露是聯(lián)系經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人關(guān)系的紐帶,合理有效的對會計信息進行披露對于改善經(jīng)營者與投資者之間的關(guān)系、發(fā)展和完善資本市場,實現(xiàn)資源配置有重要的意義。目前,會計信息披露成本逐漸成為會計信息披露質(zhì)量、披露程度的一個重要的制約因素,因此從成本效益的角度對會計信息披露的成本和效益進行分析具有重要的現(xiàn)實意義。有效的會計信息披露成本效益的評價體系應(yīng)該能夠服務(wù)于企業(yè)價值最大化目標(biāo),能夠幫助企業(yè)對會計信息披露數(shù)量、程度等進行合理的定位,以便在進行會計信息披露階段為管理者提供決策依據(jù),并能綜合權(quán)衡財務(wù)上實施的可能性,應(yīng)用方面的合理性和有效性,通過持續(xù)的評價進行有效反饋。
龔汝富認(rèn)為,對慈善團體的規(guī)范管理,顯得尤為迫切。本著扶持與監(jiān)督相結(jié)合的原則,民國時期南京政府先后制定了監(jiān)督慈善團體法等一系列法律、法規(guī),對監(jiān)督慈善團體以保障慈善事業(yè)健康發(fā)展起到了一定的積極作用,其中許多歷史經(jīng)驗和教訓(xùn)在當(dāng)代的慈善立法中也是值得參考和借鑒的。
田雪瑩、吳文波、孫建軍認(rèn)為,在當(dāng)前非營利組織績效評估尚缺乏有效定量方法的背景下,通過對浙江寧波紅十字會評價模型的建立和檢驗,本研究體現(xiàn)出以下優(yōu)勢:從政府、公眾、第三方機構(gòu)、組織內(nèi)部四部門搜集信息較為全面客觀;依據(jù)指標(biāo)間內(nèi)在聯(lián)系構(gòu)建績效評價指標(biāo)體系,更具適用性和科學(xué)性;運用多元回歸方法,求出系數(shù)作為各級指標(biāo)權(quán)重,根據(jù)系數(shù)大小和指標(biāo)權(quán)重,能夠讓非營利組織了解到自身的優(yōu)勢與不足。
李晗、張立民認(rèn)為,探索我國非營利組織公共危機救助活動審計制度安排及創(chuàng)新,對于保證利益相關(guān)者的權(quán)益,維護非營利組織公信力,引導(dǎo)政府管理向“小政府、大社會”的公共治理方向發(fā)展具有重要的政治意義和經(jīng)濟意義。本文在已有研究的基礎(chǔ)上,運用審計免疫系統(tǒng)論和需求供給理論對非營利組織審計進行論證,基于中國紅十字基金會抗震救災(zāi)審計的案例研究,提出非營利組織公共危機救助活動的審計理念及制度安排與創(chuàng)新。
與國內(nèi)在非營利性組織財務(wù)管理和會計審計的內(nèi)控研究有所不同的是,國外在公立非營利組織的內(nèi)控方面已經(jīng)進行了大量的相關(guān)研究,并形成了一整套相對完善的制度和規(guī)則。
dye,ronalda,在文中研究管理者在信息獲取和信息披露要求方面的偏好,當(dāng)他們的公司進行“實時”或“連續(xù)”財務(wù)報告政策。文中預(yù)測,對于大部分人,但不是全部,過程描述了他們公司的現(xiàn)金流量,當(dāng)受到這種報告要求,管理人員將進行披露“捆綁”,也就是說,他們將一堆的信息酌情組件他們獲得并披露到一個時間點,而不是獲取和傳播隨著時間的信息披露。
dorotheagrelling,katharinaspraul:信息是問責(zé)安排中的重要因素之一。在問責(zé)過程的各個階段,需要收集信息、處理信息、傳遞信息。為了獲取更深入的理論見解,本文從多個理論視角探討兩個可能會妨礙問責(zé)過程中的信息交流的現(xiàn)象:不愿意進行信息披露和故意的信息過多。
bryanmiller,近年來,世界各地的個人募捐開始了一個戲劇性的轉(zhuǎn)變,消費者響應(yīng)大規(guī)模的募捐方式,導(dǎo)致許多直接營銷方式的中斷,個別捐助者的籌款計劃只能提供傳統(tǒng)的依賴。
1.4研究內(nèi)容和方法。
本文的研究內(nèi)容主要包括一下這三方面:
第一,我國慈善組織會計信息披露現(xiàn)狀:(1)慈善組織會計信息披露需求;(2)我國慈善組織會計信息披露現(xiàn)狀。
第二,我國慈善組織會計信息披露存在的問題分析;(1)慈善組織會計理論不完善;(2)會計信息披露成本的制約;(3)政府管制力度不夠;(4)匱乏競爭和生存意識;(5)對信息使用者需求的忽視。
第三,我國慈善組織會計信息披露改進的對策建議:(1)建立健全相關(guān)會計理論;(2)慈善組織完善相關(guān)的制度要求;(3)強化政府監(jiān)管職能;(4)強化第三方審計;(5)改進會計信息發(fā)布渠道。
本文的研究方法主要包括:理論分析法,規(guī)范分析法和實證分析法等。
慈善組織與企業(yè)、政府分別代表社會領(lǐng)域、經(jīng)濟領(lǐng)域與政治領(lǐng)域的主要組織形式,在滿足多元的社會需求方面,慈善組織具有政府、企業(yè)難以替代的優(yōu)勢。從上個世紀(jì)90年代至今,慈善組織迅速得到發(fā)展,并且在全球范圍內(nèi)都展示自身獨到的作用和影響力。自改革開放以來,我國慈善組織也得到了規(guī)?;陌l(fā)展空間,不僅表現(xiàn)在數(shù)目比例的變化上,而且結(jié)構(gòu)、性質(zhì)等都實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。盡管有較大的發(fā)展,但是我國和世界其他國家存在許多不同,我國受到歷史的影響十分深遠,這些因素也成為了慈善組織前進的阻滯。第一,我國慈善機構(gòu)發(fā)展存在嚴(yán)重的資金不足難題;第二,我國公眾的志愿者意識不夠強烈,組織人員較難;第三,慈善組織機構(gòu)還沒有形成十分完善的結(jié)構(gòu)模式,管理多方面都存在缺陷。諸如此類的問題限制了我國慈善機制的發(fā)展,在此基礎(chǔ)上,需要引入新的機制,尤其是要建立有效的績效評估體系據(jù)京報網(wǎng)報道,在搜狐財經(jīng)頻道、搜狐公益頻道主辦的論壇上,就“中國慈善事業(yè)的未來去向”問題,中國紅十字會總會秘書長王海京指出:“慈善機構(gòu)如果想要受到公眾的尊重,得到社會的積極認(rèn)可,必須向社會公開每一筆善款。在以往的經(jīng)驗過程中,在這方面存在較大的缺陷。雖然會形成一定的報表,但并沒有完全的向社會公開,自主的接受公眾的監(jiān)督。以后在這方面我們要做的更好?!碑?dāng)前,關(guān)于善款的透明度問題已經(jīng)不斷的受到社會的重視,財政會計信息內(nèi)容等的公開化成為急迫的問題。
目前情況下我國慈善組織管理呈現(xiàn)不斷社會化、多元化的發(fā)展模式,形成了國家、集體、社會團體、個人(國內(nèi)外)多渠道、多形式共同管理的局面,主要是以下幾種類型:(1)公辦公營,由政府投資和管理的模式。它是一種社會事業(yè)單位,而且這和我國社會主義國情分不開,是我國所特有的。(2)公辦民營,由政府投資,社會組織負(fù)責(zé)經(jīng)營。這是一種將管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)相隔離的方式,借助公開向社會招標(biāo)的方式,確定有能力較好的、服務(wù)較高的社會服務(wù)組織實施經(jīng)營。(3)民辦公營,社會組織投資,受政府行政監(jiān)控。(4)民辦民營,社會組織既投資又實施管理經(jīng)營。(5)混合模式,由國家的政府和社會組織共同承擔(dān)經(jīng)費和經(jīng)營問題。
我國慈善組織的財政會計不存在商業(yè)性質(zhì),當(dāng)前慈善機構(gòu)根據(jù)自身的性質(zhì)已經(jīng)形成了不同的會計制度。所有制度為公有制的慈善機構(gòu),進行社會事業(yè)單位的登記處理,遵循年1月1日制定的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》。準(zhǔn)則內(nèi)容有:全國級別標(biāo)準(zhǔn)的會計制度實現(xiàn)統(tǒng)一化,必須按照此原則進行制定。具有民辦性質(zhì)的慈善機構(gòu),可以允許社會組織以及社會事業(yè)單位進行登記,遵循年8月18日制定出臺的自年1月1日起施行的《民間慈善組織會計制度》。各類慈善組織按照不同的注冊方式注冊,因此形成不同的社會屬性,他們管理不同的慈善范圍,監(jiān)控不同的信息,并且進行社會公開化的結(jié)果也就不同。這就容易造成慈善機構(gòu)之間的信息的可比程度不高。在《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定:財政會計信息首先應(yīng)該遵循宏觀方向的引導(dǎo),必須適應(yīng)財政的預(yù)算以及了解慈善事業(yè)的整體集資狀況,同時善于對社會事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理?!睹耖g慈善組織會計制度》第八條規(guī)定:會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者(捐贈人、會員、監(jiān)管者等)的需要。
會計信息的生產(chǎn)與披露無疑會受到會計理論的影響和限制。會計理論的發(fā)展一方面對會計主體本身的信息產(chǎn)生以及它的結(jié)果狀況產(chǎn)生作用,另一方面還會對相關(guān)的規(guī)則和遵循的秩序產(chǎn)生影響。慈善企業(yè)是和所有企業(yè)同時起步的企業(yè)類型,但是發(fā)展的過程卻遠遠慢于商業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程,甚至關(guān)于它的基礎(chǔ)理論知識也是最近才被提起的,并且慈善組織自身在法律要求以及發(fā)展?fàn)顩r等多方面都具有缺陷,必須進行不斷的實踐總結(jié)才能夠求得進步。財政會計信息的不完整直接作用于慈善組織會計信息的披露狀況。
對慈善組織來說,相對而言,不會引起由于信息披露而導(dǎo)致的法律追究以及市場競爭等的成本問題,但在進行信息的管理和處理過程中依然還是需要投入成本。具體包括了搜集資料、處理、審核以及傳輸過程等的成本類型,以及公眾對披露信息產(chǎn)生懷疑作出答復(fù)的成本類型。目前慈善組織所面對著的是一個較為普及的狀況是“慈善不足”(philanthropicinsufficiency),世界各國的慈善組織都在不斷的實施最有效地減少開支的方式的同時,不斷地開拓出新的資金來源渠道,這樣才能維持慈善事業(yè)向前的過程不被中斷。因此慈善組織往往將會計信息披露當(dāng)做不必要的開支進行處理,并且不斷地對其實施壓縮,這樣一來就極其容易造成信息披露的不全面不完整。
3.3政府監(jiān)控力度。
由于市場競爭機制的不斷形成,并不斷的擴大影響,慈善組織表現(xiàn)出向社會提供資金和社會服務(wù)的獨特性,慈善事業(yè)是近幾年才開始逐漸發(fā)展起來的行業(yè),所能形成的社會影響力和社會效益遠遠比不上其他商業(yè)企業(yè),而政府所設(shè)計的事項較多,在事項的選擇上也存在偏差,因此會造成不被關(guān)注的現(xiàn)象存在。實踐證明,政府對于信息披露的管理存在相當(dāng)?shù)木窒?,并且對其存在不全面的認(rèn)識。由政府進行法律硬性規(guī)定實施信息披露的可能性較小,而且實踐性也較弱,但始終處于調(diào)整過程。另一方面,政府對信息管制約束也受到自身成本的制約,包括組織成本和研究成本,對慈善組織的監(jiān)督成本,以及由于措施不當(dāng)而造成的整個非營利事業(yè)運營成本的上升.至今我國還沒有相關(guān)法律對慈善組織的概念進行明確限定,面對為數(shù)眾多的慈善組織信息使用者的迫切需要,我們有必要討論慈善機構(gòu)的信息披露,并從中找到合理的解救方案和政策。此文本針對信息的市場供求關(guān)系分析慈善事業(yè)信息披露的實質(zhì)性問題,沒有對披露形式、披露強度、披露時間、輿論監(jiān)控等做出深層次的說明,而這些問題在信息披露層面上顯得十分重要,這類問題還需要我們今后更多的努力進行解決。
3.4匱乏競爭和生存意識。
在我國的法律法規(guī)中,政府不僅承擔(dān)慈善組織的`登記和監(jiān)督功能,而且直接插手組建、管理和控制慈善組織。政府的強勢使我國慈善組織的會計信息需求有自己獨特的個性,政府機關(guān)幾乎成為唯一關(guān)鍵的會計信息使用者,且過于側(cè)重從國家宏觀管理的角度來監(jiān)督和控制慈善組織。另一方面,為數(shù)眾多且處于快速發(fā)展趨勢的民間慈善組織卻長期得不到應(yīng)有的重視,缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)對其進行規(guī)范。即使是1月1日開始施行的《民間慈善組織會計制度》,也把民間慈善組織定義為需依照國家法律、行政法規(guī)登記的團體。這就把那些沒有法人地位的單位下屬組織、社區(qū)公益性組織、農(nóng)村慈善組織等排除在外,使其沒有相關(guān)的會計制度得以依賴,信息使用者的信息需求更加缺乏法律的保障。我國當(dāng)前實際社會生活中存在的慈善組織有許多是名不符實的,只具備非營利的特征而沒有體現(xiàn)非政府的特點。由于它們都是依附一定的行政部門,因此通常都不會過多的注意信息接收者的特征,它們受上級領(lǐng)導(dǎo),表現(xiàn)出明顯的行政性質(zhì),領(lǐng)導(dǎo)者既是部門的又是非政府組織的,慈善機構(gòu)在運轉(zhuǎn)的過程中往往都沒有創(chuàng)新意識,并且在實際操作中有政府的資金補助,無需擔(dān)心資金不足和資金來源,無法形成強有力的市場競爭力,這樣的慈善組織自然缺乏主動披露會計信息的動機。
3.5對信息接收者的忽視。
市場供應(yīng)關(guān)系存在一定的規(guī)律,需求地位的不公平容易造成供應(yīng)關(guān)系的混亂。前面說到慈善機構(gòu)并不是產(chǎn)權(quán)完整的社會機構(gòu),捐贈善款的人除了進行捐贈,沒有其他的參與權(quán),慈善機構(gòu)也僅僅允許捐贈者一定的監(jiān)控權(quán),雖然受益人得到了資金的分配權(quán)力,但實際過程是受慈善機構(gòu)的操控的,產(chǎn)權(quán)問題的不明確直接影響信息的需求的具體狀況。信息接收者存在不同的文化水平,他們對財政會計問題的處理存在專業(yè)的不足,形成不同的需求劃分,容易造成需求動力的嚴(yán)重分散,減弱了信息使用者的群體影響力。這種狀況下,慈善組織很容易忽視信息使用者的需求,簡化組織的會計信息披露。
4.1建立健全相關(guān)會計理論。
只有構(gòu)建科學(xué)、完善的績效評估體系,才能使我國的慈善組織的組織能力、人員素質(zhì)、資金運作、社會公信力等獲得全方位的提升,從而促進其更好達成組織使命,充分發(fā)揮社會職能,進而推動慈善組織的健康、穩(wěn)定發(fā)展。為了將我國現(xiàn)在的慈善組織會計適合使用的混亂狀況進行改革,應(yīng)當(dāng)從根本上建立健全現(xiàn)行的相關(guān)會計理論,實現(xiàn)將所有制、管理形式、經(jīng)營方式等多方面進行聯(lián)系,建立慈善機構(gòu)內(nèi)部的完整意義上的會計規(guī)范,這種規(guī)范既是針對公共所有制,也適合私立模式的。讓會計信息完整規(guī)范,有助于提高不同會計信息之間的比較,提升服務(wù)檔次,還能夠增強我國慈善組織的國際影響力,實現(xiàn)跨國際的鏈接和協(xié)調(diào)。
4.2慈善組織完善相關(guān)的制度要求。
慈善組織資金來源主要是捐贈人的捐贈,從這一點來看慈善機構(gòu)就有絕對的必要將資金的去處公開化,接受捐贈人的監(jiān)控,讓捐贈者對投資資金的使用狀況有全面的詳盡的了解,同時也清楚了捐贈資金是否得到合理的運用,可能引起社會更多愛心人士的后期捐贈活動。而當(dāng)前我國的實際狀況是,慈善機構(gòu)還沒有形成十分明確的數(shù)據(jù)報表向社會公開,接觸會計報表的工作人員也僅僅只是通過報表的各類費用進行簡單的了解,并不能夠從報表中看出慈善機構(gòu)的相關(guān)活動,以及慈善機構(gòu)在各項服務(wù)職能上的具體開支狀況,例如:工作人員的工資以及福利政策,員工的分紅和保障資金,公共活動所造成的費用支出等。由此看來,在原有的報表基礎(chǔ)上增加職能相關(guān)費用表就顯得十分有必要。該報表的主要功能是對業(yè)務(wù)進行一個補充,并且將業(yè)務(wù)劃分為項目主導(dǎo)業(yè)務(wù)和輔助業(yè)務(wù)兩種,項目主導(dǎo)業(yè)務(wù)主要有:基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)、社團服務(wù)、特殊災(zāi)害服務(wù)、身心健康服務(wù)、國際災(zāi)難救濟等活動;輔助業(yè)務(wù)主要有:員工在慈善機構(gòu)所享受的工資、福利、分紅、退休基金、出差的公共活動費用、機構(gòu)內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施的水電費等等。通過職能表,捐贈資金的人可以進行直接的監(jiān)控,機構(gòu)內(nèi)部員工之間也可以對機構(gòu)活動有明確的把握。
4.3強化政府監(jiān)管職能。
首先,為了接受政府主管部門和社會各界的監(jiān)督,保證財務(wù)會計信息的真實狀況以及合法化,不論慈善機構(gòu)規(guī)模狀況,都應(yīng)該建立起注冊會計師審計制度。會計師事務(wù)所是十分專業(yè)的法律機構(gòu)組織,能夠?qū)Υ壬茩C構(gòu)的財政報表作出判斷。在英、美等國,注冊會計師審計制度早已經(jīng)形成,美國甚至發(fā)展起責(zé)任賠償。其次,慈善機構(gòu)的上級領(lǐng)導(dǎo)以及負(fù)責(zé)部門應(yīng)該定期的對財務(wù)部會計信息報表的規(guī)范化等問題實施檢查和監(jiān)控管理,對于不符合規(guī)定的財政報表,要制定出相應(yīng)的處罰政策。在美國地區(qū),為了確保財政報表的合格,專門設(shè)立慈善信息局,執(zhí)行管理財政信息報表的檢查監(jiān)督職能。
4.4強化第三方審計。
慈善組織和企業(yè)以及政府存在本質(zhì)上的區(qū)別,它既沒有涉及企業(yè)機密,也不威脅國家的政府情報,應(yīng)該強化第三方審計,制定財政會計信息的具體信息報表,并且向社會公開化的披露所有的信息,允許社會公眾進行監(jiān)督和建議,公開化的方針和政策有利于表現(xiàn)民主,得到公眾更多的支持和認(rèn)可。慈善組織財政報表主要披露信息附加如下:物質(zhì)資源投入所創(chuàng)造的相關(guān)結(jié)果;捐贈者資金投入的運用程度和去向問題;慈善組織享受的國家政策;資金的具體數(shù)額;慈善機構(gòu)所作的有利于社會和生活的所有公益活動;以及對特殊災(zāi)害年間的狀況的披露,例:在年汶川大地震發(fā)生之后形成的災(zāi)區(qū)內(nèi)重新建設(shè)的資金補助的狀況。經(jīng)由慈善組織財務(wù)報告既能夠全面又能夠及時地對附加注釋披露的信息進行披露。一旦信息被披露之后,那么將會對信息使用者在做出決策時進行影響,譬如說:捐贈者能夠依照其所披露的信息做出相應(yīng)的決策,以對慈善組織的融資能力造成影響。
當(dāng)前,網(wǎng)絡(luò)信息化的高速發(fā)展,使得人們對于信息的獲取主要是通過互聯(lián)網(wǎng)的方式。年11月中旬,依靠中華慈善總會主持舉辦的,由中華慈善網(wǎng)以及浙江省慈善總會承接舉辦的“中華慈善互聯(lián)網(wǎng)”大會于杭州召開,由中華慈善總會主辦和浙江省慈善總會以及中華慈善網(wǎng)共同承辦的“中華慈善互聯(lián)網(wǎng)”大會在杭州地區(qū)舉行,并且有將近102家的慈善機構(gòu)參與了本次大會。在會議過程中針對慈善事業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展提出建議,并一致通過了加盟中華慈善互聯(lián)網(wǎng)救助中心的宣言。雖然當(dāng)前部分的慈善機構(gòu)已經(jīng)建立起網(wǎng)絡(luò)化管理,但是在關(guān)于網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用化問題上還存在一些局限性。本文針對這一點,提出由社會相關(guān)部門參與建立和網(wǎng)絡(luò)化的管理,并且各個慈善機構(gòu)通過借助注冊方式成為會員。慈善機構(gòu)的工作人員借助這個平臺直接進行信息的公布,同時直接對信息的可靠性和合法性負(fù)責(zé)。在這類的網(wǎng)絡(luò)信息平臺上,同時針對信息做整理、分析、研究等相關(guān)的功能處理。同時讓信息的接受者直接通過這一網(wǎng)絡(luò)信息交流平臺了解財政會計信息狀況,能夠考核慈善組織資金的利用狀況,并且對資金的使用成效進行有效的監(jiān)督,與此同時,還能夠?qū)⒏鱾€慈善組織進行比較。
5結(jié)束語。
有效的會計信息披露成本效益的評價體系可以對企業(yè)價值最大化的目標(biāo)提供服務(wù),能夠幫助慈善組織對信息披露的內(nèi)容、數(shù)量、效果產(chǎn)生正確的認(rèn)識,在高級領(lǐng)導(dǎo)者進行決策決定的時候信息披露直接提供有效數(shù)據(jù),一目了然的對財政的問題作出回應(yīng)和權(quán)衡,應(yīng)用方面的合理性和有效性,通過持續(xù)的評價進行有效反饋。當(dāng)前我國慈善組織的會計信息披露比較繁雜,不同類型的組織會計核算的依據(jù)不同,核算基礎(chǔ)不同,信息披露的基礎(chǔ)也不同,這就導(dǎo)致其所披露的會計信息不具有可比性。而國際上通行的做法是不劃分國有慈善組織與民間慈善組織,并且按照經(jīng)濟發(fā)展的趨勢來看,也沒有必要劃分屬于國有的慈善組織(事業(yè)單位)與民間慈善組織,為兩種性質(zhì)相近、形式或行業(yè)特性稍有不同的慈善組織各自制定會計制度既不符合成本效益原則,也不便于信息使用者進行對比分析和決策。探索我國慈善組織公共危機救助活動審計制度安排及創(chuàng)新,對于保證利益相關(guān)者的權(quán)益,維護慈善組織公信力,引導(dǎo)政府管理向“小政府、大社會”的公共治理方向發(fā)展具有重要的政治意義和經(jīng)濟意義。
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金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十四
以上一系列事件說明,必須對衍生金融工具的投資風(fēng)險加以必要的控制,不能任其作為表外業(yè)務(wù)游離于會計報表之外。如果對該項風(fēng)險極大的投機行為予以適當(dāng)?shù)呐?,有適當(dāng)?shù)臋C制予以約束,提醒管理層和所有者的高度關(guān)注,就不會發(fā)生等事態(tài)無法收拾以后的巴林銀行殘局和中航油的艱難重組。對企業(yè)衍生金融工具投資的風(fēng)險控制,可以從以下幾方面入手:
制定嚴(yán)格的操作規(guī)程,禁止過度投機,完善內(nèi)部治理制度,杜絕“越陷越深、無法自拔”。建立嚴(yán)格的衍生金融工具使用、授權(quán)和核準(zhǔn)制度。企業(yè)使用衍生金融工具應(yīng)由高級管理部門、董事會或相關(guān)的專門委員會如審計委員會、財務(wù)委員會授權(quán)核準(zhǔn),并進行合法、合規(guī)性檢查;衍生金融工具的授權(quán)、執(zhí)行和記錄必須嚴(yán)格分工。如由獨立于初始交易者的負(fù)責(zé)人授權(quán)批準(zhǔn),由獨立于初始交易者的其他人員負(fù)責(zé)接收來自交易對方對交易的確認(rèn)憑證;對交易伙伴的信譽進行評估,并采取措施控制交易伙伴的信用風(fēng)險;建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盤點核對制度;建立投機項目的投資限額制度,規(guī)定衍生金融工具投資的最高限額,將風(fēng)險控制在可以接受的程度之內(nèi);嚴(yán)格限定衍生金融工具的適用范圍,除為了規(guī)避實際外貿(mào)業(yè)務(wù)中的不確定風(fēng)險以外,禁止從事以投機為手段的投資行為。
加大對操作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,提高他們的職業(yè)水平和道德水準(zhǔn)。衍生金融工具不斷創(chuàng)新,種類眾多,業(yè)務(wù)操作人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)和分析各種衍生金融工具的特點、風(fēng)險,同時加強職業(yè)道德教育,避免巴林銀行事件中因業(yè)務(wù)人員越權(quán)違規(guī)操作所帶來的巨額經(jīng)濟損失。另外,必須使用信得過的交易人員,做到核心機密內(nèi)部人掌握。中航油參與此次交易、掌握交易核心機密的交易員,均是外籍人,來自澳大利亞、日本、韓國等國。像這種核心機密被外籍人士掌握和運作,即使在美國這樣的國家也是很少出現(xiàn)的。在美國的高盛、摩根士丹利等公司,掌握最核心機密的關(guān)鍵位置交易員,一般都是美國人。
實施嚴(yán)格的信息披露制度,加強外部監(jiān)管,將作為“表外業(yè)務(wù)”納入到表內(nèi)披露。中航油從事場外交易歷時一年多,從最初的200萬桶發(fā)展到出事時的5200萬桶,一直未向中國航油集團公司報告,中國航油集團公司也沒有發(fā)現(xiàn)。
隨著市場經(jīng)濟的深化、金融市場的逐步國際化,衍生金融工具也必將在我國迅速發(fā)展起來。因而,我國必須完善法規(guī)制度,使企業(yè)在投資或投機衍生金融產(chǎn)品時有據(jù)可依、有章可循,能夠?qū)Ω唢L(fēng)險的投機業(yè)務(wù)實施必要的風(fēng)險控制,以避免類似中航油事件的再次發(fā)生。
內(nèi)容摘要:本文首先以中航油事件為例探討了中航油集團破產(chǎn)原因,并以此為基礎(chǔ)闡明投資衍生金融工具的定義與風(fēng)險特征。最后針對當(dāng)前衍生金融工具投資制度的存在缺陷,提出對投資風(fēng)險合理控制的建議。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十五
第三十條房地產(chǎn)抵押合同自簽訂之日起三十日內(nèi),抵押當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)?shù)椒康禺a(chǎn)所在地的房地產(chǎn)管理部門辦理房地產(chǎn)抵押登記。
第三十一條房地產(chǎn)抵押合同自抵押登記之日起生效。
第三十二條辦理房地產(chǎn)抵押登記,應(yīng)當(dāng)向登記機關(guān)交驗下列文件;(一)抵押當(dāng)事人的身份證明或法人資格證明;(二)抵押登記申請書;(三)抵押合同;(四)《國有土地使用權(quán)證》、《房屋所有權(quán)證》或《房地產(chǎn)權(quán)證》,共有的房屋還必須提交《房屋共有權(quán)證》和其他共有人同意抵押的證明;(五)可以證明抵押人有權(quán)設(shè)定抵押權(quán)的文件與證明材料;(六)可以證明抵押房地產(chǎn)價值的資料;(七)登記機關(guān)認(rèn)為必要的其他文件。
第三十三條登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)對申請人的申請進行審核,凡權(quán)屬清楚、證明材料齊全的,應(yīng)當(dāng)在受理登記之日起十五日內(nèi)作出是否準(zhǔn)予登記的書面答復(fù)。
第三十四條以依法取得的房屋所有權(quán)證書的房地產(chǎn)抵押的,登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)在原《房屋所有權(quán)證》上作他項權(quán)利記載后,由抵押人收執(zhí)。并向抵押權(quán)人頒發(fā)《房屋他項權(quán)證》。以預(yù)售商品房或者在建工程抵押的,登記機關(guān)應(yīng)不在抵押合同上作記載。抵押的房地產(chǎn)在抵押期間竣工的,當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在抵押人領(lǐng)取房地產(chǎn)權(quán)屬證書后,重新辦理房地產(chǎn)抵押登記。
第三十五條抵押合同發(fā)生變更或者抵押關(guān)系終止時,抵押當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在變更或者終止之日起十五日內(nèi),到原登記機關(guān)辦理變更或者注銷抵押登記。因依法處分抵押房地產(chǎn)而取得土地使用權(quán)和土地建筑物、其他附著物所有權(quán)的,抵押當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自處分行為生效之日起三十日內(nèi),到縣級以上地方人民政府房地產(chǎn)管理部門申請房產(chǎn)變更登記,并憑變更后的房屋所有權(quán)證書向同級人民政府土地管理部門申請土地使用權(quán)變更登記。
第五章抵押房地產(chǎn)的占用與管理。
第三十六條已作抵押的房地產(chǎn),由抵押人占用與管理。抵押人在抵押房地產(chǎn)占用與管理期間應(yīng)當(dāng)維護抵押房地產(chǎn)的安全與完好。抵押權(quán)人有權(quán)按照抵押合同的規(guī)定監(jiān)督、檢查抵押房地產(chǎn)的管理情況。
第三十七條抵押權(quán)可以隨債權(quán)轉(zhuǎn)讓.抵押權(quán)轉(zhuǎn)讓時,應(yīng)當(dāng)簽訂抵押權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,并辦理抵押權(quán)變更登記。抵押權(quán)轉(zhuǎn)讓后,原抵押權(quán)人應(yīng)當(dāng)告知抵押人。經(jīng)抵押權(quán)人同意,抵押房地產(chǎn)可以轉(zhuǎn)讓或者出租。抵押房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者出租所得價款,應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人提前清償所擔(dān)保的債權(quán)。超過債權(quán)數(shù)額的部分,歸抵押人所有,不足部分由債務(wù)人清償。
第三十八條因國家建設(shè)需要,將已設(shè)定抵押權(quán)的房地產(chǎn)列入拆遷范圍的,抵押人應(yīng)當(dāng)及時書面通知抵押權(quán)人;抵押雙方可以重新設(shè)定抵押房地產(chǎn),也可以依法清理債權(quán)債務(wù),解除抵押合同。
第三十九條抵押入占用與管理的房地產(chǎn)發(fā)生損毀、滅失的,抵押人應(yīng)當(dāng)及時將情況告知抵押權(quán)人,并應(yīng)當(dāng)采取措施防止損失的擴大。抵押的房地產(chǎn)因抵押人的行為造成損失使抵押房地產(chǎn)價值不足以作為履行債務(wù)的擔(dān)保時,抵押權(quán)人有權(quán)要求抵押人重新提供或者增加擔(dān)保以彌補不足,或者直接向保險公司行使求償權(quán)。抵押人對抵押房地產(chǎn)價值減少無過錯的,抵押權(quán)人只能在抵押人因損害而得到的賠償?shù)姆秶鷥?nèi)要求提供擔(dān)保。抵押房地產(chǎn)價值未減少的部分,仍作為債務(wù)的擔(dān)保。
第六章抵押房地產(chǎn)的處分。
第四十條有下列情況之一的,抵押權(quán)人有權(quán)要求處分抵押的房地產(chǎn):(一)債務(wù)履行期滿,抵押權(quán)人未受清償?shù)?,債?wù)人又未能與抵押權(quán)人達成延期履行協(xié)議的;(二)抵押人死亡、或者被宣告死亡而無人代為履行到期債務(wù)的;或者抵押人的合法繼承人,受遺贈人拒絕履行到期債務(wù)的;(三)抵押人被依法宣告解散或者破產(chǎn)的;(四)抵押人違反本辦法的有關(guān)規(guī)定,擅自處分抵押房地產(chǎn)的;(五)抵押合同約定的其他情況。
第四十一條有本辦法第四十條規(guī)定情況之一的,經(jīng)抵押當(dāng)事人協(xié)商可以通過拍賣等合法方式處分抵押房地產(chǎn)。協(xié)議不成的,抵押權(quán)人可以向人民法院提起訴訟。
第四十二條抵押權(quán)人處分抵押房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)事先書面通知抵押人;抵押房地產(chǎn)為共有或者出租的,還應(yīng)當(dāng)同時書面通知共有人或承租人;在同等條件下,共有人或承租人依法享有優(yōu)先購買權(quán)。
第四十三條同一房地產(chǎn)設(shè)定兩個以上抵押權(quán)時,以抵押登記的先后順序受償。
第四十四條處分抵押房地產(chǎn)時,可以依法將土地上新增的房屋與抵押財產(chǎn)一同處分,但對處分新增房屋所得,抵押權(quán)人無權(quán)優(yōu)先受償。
第四十五條以劃撥方式取得的土地使用權(quán)連同地上建筑物設(shè)定的房地產(chǎn)抵押進行處分時,應(yīng)當(dāng)從處分所得的價款中繳納相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納的土地使用權(quán)出讓金的款額后,抵押權(quán)人方可優(yōu)先受償。法律、法規(guī)另有規(guī)定的依照其規(guī)定。
第四十六條抵押權(quán)人對抵押房地產(chǎn)的處分,因下列情況而中止:(一)抵押權(quán)人請求中止的;(二)抵押人申請愿意并證明能夠及時履行債務(wù),并經(jīng)抵押權(quán)人同意的;(三)發(fā)現(xiàn)被拍賣抵押物有權(quán)屬爭議的;(四)訴訟或仲裁中的抵押房地產(chǎn);(五)其他應(yīng)當(dāng)中止的情況。
第四十七條處分抵押房地產(chǎn)所得金額,依下列順序分配:(一)支付處分抵押房地產(chǎn)的費用;(二)扣除抵押房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款;(三)償還抵押權(quán)人債權(quán)本息及支付違約金;(四)賠償由債務(wù)人違反合同而對抵押權(quán)人造成的損害;(五)剩余金額交還抵押人。處分抵押房地產(chǎn)所得金額不足以支付債務(wù)和違約金、賠償金時,抵押權(quán)人有權(quán)向債務(wù)人追索不足部分。
第七章法律責(zé)任。
第四十八條抵押人隱瞞抵押的房地產(chǎn)存在共有、產(chǎn)權(quán)爭議或者被查封、扣押等情況的,抵押人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由此產(chǎn)生的法律責(zé)任。
第四十九條抵押人擅自以出售、出租、交換、贈與或者以其他方式處理或者處分抵押房地產(chǎn)的,其行為無效;造成第三人損失的,由抵押人予以賠償。
第五十條抵押當(dāng)事人因履行抵押合同或者處分抵押房地產(chǎn)發(fā)生爭議的,可以協(xié)商解決;協(xié)商不成的,抵押當(dāng)事人可以根據(jù)雙方達成的仲裁協(xié)議向仲裁機構(gòu)申請仲裁;沒有仲裁協(xié)議的,也可以直接向人民法院提起訴訟。
第五十一條因國家建設(shè)需要,將已設(shè)定抵押權(quán)的房地產(chǎn)列入拆遷范圍時,抵押人違反前述第三十八條的規(guī)定,不依法清理債務(wù),也不重新設(shè)定抵押房地產(chǎn)的,抵押權(quán)人有權(quán)向折遷主管部門申請保留追償債務(wù)權(quán)利,并可以向人民法院提起訴訟。經(jīng)拆遷主管部門批準(zhǔn),拆遷人應(yīng)當(dāng)暫緩向抵押人發(fā)放拆遷補償費或者拆遷安置房地產(chǎn)權(quán)登記證件,直至法院作出判決為止。拆遷期限屆滿,若法院尚未作出判決,經(jīng)縣級以上房屋拆遷主管部門批準(zhǔn),拆遷人可以依法實施拆遷,并辦理證據(jù)保全。
第五十二條登記機關(guān)工作人員玩忽職守、濫用職權(quán),或者利用職務(wù)上的便利,索取他人財物,或者非法收受他人財物為他人謀取利益的,由其所在單位或者上級主管部門給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
第八章附則。
第五十三條在城市規(guī)劃區(qū)外國有土地上進行房地產(chǎn)抵押活動的,參照本辦法執(zhí)行。
第五十四條本辦法由國務(wù)院建設(shè)行政主管部門負(fù)責(zé)解釋。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十六
主題語:房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)的統(tǒng)稱,房地產(chǎn)也是兩個基本形式的不動產(chǎn)。在我國的物權(quán)法未出臺的現(xiàn)行民法制度的法律狀態(tài)之下,房地產(chǎn)法律關(guān)系,通常是指房屋所有權(quán)與土地使用權(quán)法律關(guān)系?;诜课莺屯恋氐牟荒芤苿有?,故房地產(chǎn)抵押也具有不可分離的特性,而實際在房地產(chǎn)抵押設(shè)定過程與所產(chǎn)生法律后果中存在著若干法律問題。
前面的話。
房地產(chǎn)抵押,是指抵押人以其合法的房地產(chǎn)以不轉(zhuǎn)移占有的方式向抵押權(quán)人提供債務(wù)履行擔(dān)保的行為。房地產(chǎn)屬于不動產(chǎn),設(shè)定房地產(chǎn)抵押權(quán)時,需依法履行抵押登記的法律行為,因此,房地產(chǎn)的抵押擔(dān)保方式在現(xiàn)實生活中也極為普遍,隨之而來產(chǎn)生的抵押糾紛也相當(dāng)多。對于抵押設(shè)定所生產(chǎn)的諸多法律關(guān)系與之對應(yīng)的法律后果,所映射出的我國現(xiàn)行法律的相關(guān)問題,以及糾紛的避免與處理也必須充分重視與研究。
這里討論的是房產(chǎn)與地產(chǎn)抵押時所具有的共性法律原則,及其主要相關(guān)的問題。
1、房與地的相依性原則:
在房地產(chǎn)開發(fā)中,土地使用者都是因自己所有或者使用的房屋才獲得利用房屋范圍內(nèi)土地,離開了土地的建筑物(及其附著物)只能是空中樓閣。因此,房屋產(chǎn)權(quán)的取得,必須建立在已經(jīng)依法取得土地使用權(quán)的基礎(chǔ)上。抵押人對自己的房屋產(chǎn)權(quán)或土地使用權(quán)中的任一種權(quán)利的處分,往往會涉及到另一種權(quán)利的變動。
正是由于土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)之間存在著這樣的依附與相依關(guān)系,我國法律、法規(guī)對單獨以房屋或土地使用權(quán)抵押的行為,一向采取“房隨地走”和“地隨房走”的雙向原則,并一直規(guī)定為:“土地使用權(quán)抵押時,其地上建筑物,其他附著物隨之抵押。土地上建筑物、其他附著物抵押時,其使用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)隨之抵押。”但在房地產(chǎn)開發(fā)領(lǐng)域的實際抵押設(shè)定中,將房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)分別進行抵押的行為比比皆是,不論是開發(fā)商、債權(quán)人、還是房地產(chǎn)行政管理機關(guān)、國土資源管理機關(guān)均對此行為“認(rèn)同”,他們并不認(rèn)為這樣的行為是對“房隨地走”和“地隨房走”原則相悖,而是理所當(dāng)然而為之。違背了土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)之間存在的相依關(guān)系原則,違反了法律、法規(guī)的規(guī)定的抵押行為顯然是無效行為。
在實際中,對房屋產(chǎn)權(quán)與土地使用權(quán)分離設(shè)定抵押的行為一般表現(xiàn)為兩種形式:一是,將房地產(chǎn)因不同的債務(wù)需要分別設(shè)置兩個獨立的抵押,此時的抵押設(shè)定可能是同時設(shè)定,也可能是分期設(shè)定。所設(shè)定的抵押權(quán)人可能是同一的,也可能是兩個抵押權(quán)人。二是,根據(jù)一項債務(wù)需要,同時將房屋產(chǎn)權(quán)與土地使用權(quán)分別抵押給兩個以上的債權(quán)人。這種違背土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)之間存在的相依關(guān)系的抵押行為之所以在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中大量生產(chǎn),其原因雖與抵押人、抵押權(quán)人的內(nèi)心動機分不開,而我國土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記機關(guān)設(shè)置分離是其根本原因所在。
應(yīng)當(dāng)注意的是:根據(jù)“房隨地走”和“地隨房走”這一相依關(guān)系原則,在抵押當(dāng)事人對房屋產(chǎn)權(quán)或土地使用權(quán)抵押中的一種權(quán)利的處分時,即撤銷抵押以及撤銷抵押登記時,另一種權(quán)利的抵押也將隨之撤銷。
2、抵押權(quán)與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之間的法律原則:
我國《擔(dān)保法》第四十九條規(guī)定:
抵押期間,抵押人轉(zhuǎn)讓已辦理登記的抵押物的,應(yīng)當(dāng)通知抵押權(quán)人并告知受讓人轉(zhuǎn)讓物已經(jīng)抵押的情況;抵押人未通知抵押權(quán)人或者未告知受讓人的,轉(zhuǎn)讓行為無效。
轉(zhuǎn)讓抵押物的價款明顯低于其價值的,抵押權(quán)人可以要求抵押人提供相應(yīng)的擔(dān)保;抵押人不提供的,不得轉(zhuǎn)讓抵押物。
抵押人轉(zhuǎn)讓抵押物所得的價款,應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人提前清償所擔(dān)保的債權(quán)或者向與抵押權(quán)人約定的第三人提存。超過債權(quán)數(shù)額的部分,歸抵押人所有,不足部分由債務(wù)人清償。
因此,受讓(購買)抵押房地產(chǎn)一定要謹(jǐn)慎和仔細審查,以避免得到的是無效轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)。
3、法定抵押登記擔(dān)保期限的原則:
《擔(dān)保法》公布施行快十年了,擔(dān)保抵押設(shè)定的當(dāng)事人現(xiàn)已完全接受與認(rèn)同了“抵押不登記無效”的我國法律實行的強制登記制度。但對于登記擔(dān)保期限仍沒有明確的認(rèn)識。本身對于“抵押當(dāng)事人能否自行約定抵押期限”這一問題,在法律上沒有明確的規(guī)定,在學(xué)理上也存在多種不同的理論觀點,一種觀點認(rèn)為:抵押合同當(dāng)事人自行約定的抵押期限是有效的。因為盡管抵押權(quán)為物權(quán),但是抵押合同仍然可以適用合同法的合同自由原則,應(yīng)貫徹尊重當(dāng)事人的自主、自愿的原則。如果當(dāng)事人約定了抵押期限,視為抵押權(quán)人接受了對抵押權(quán)的期限限制,抵押權(quán)人只能在該期限內(nèi)實現(xiàn)抵押權(quán),更何況我國法律并未明令禁止當(dāng)事人自行約定抵押期限的行為,所以這種約定并不違反強制性法律規(guī)定,應(yīng)當(dāng)是合法有效的。盡管物權(quán)中的所有權(quán)具有無期限性,但并不排除其他物權(quán)的有期限性,以所謂物權(quán)的無期限性作為拒絕承認(rèn)抵押權(quán)的期限的理由是不成立的。也有學(xué)者認(rèn)為,我國《擔(dān)保法》第25條明確規(guī)定:“一般保證的保證人與債權(quán)人未約定保證期間的,保證期間為主債務(wù)履行期滿之日起6個月。”既然法律允許保證合同的當(dāng)事人約定保證期限,而且在當(dāng)事人未約定的情況下,應(yīng)當(dāng)適用法定期限,那么也應(yīng)當(dāng)允許抵押合同當(dāng)事人在抵押合同中約定抵押期限。另一種觀點則認(rèn)為,抵押合同是附屬于主合同的從合同,如果主合同未能得到清償,主合同并未終止,主債權(quán)人的債權(quán)仍然是有效的,這樣附屬于主債權(quán)的抵押權(quán)也仍然有效,抵押權(quán)人仍然有權(quán)向抵押人主張權(quán)利,而抵押人不能被免除擔(dān)保責(zé)任。因為抵押權(quán)在本質(zhì)上屬于物權(quán),并從屬于主債權(quán),只要主債權(quán)存在,抵押權(quán)也就同時存在。也有人認(rèn)為,當(dāng)事人約定抵押期限實際上是約定免責(zé)條款,這種免責(zé)條款的約定,目的在于限制和免除抵押人的擔(dān)保責(zé)任,所以這種約定應(yīng)當(dāng)是無效的。最高人民法院《關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》實質(zhì)上是接受了最后一種觀點。
但是,最高人民法院《關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》第十二條第一款規(guī)定:當(dāng)事人約定的或者登記部門要求登記的擔(dān)保期間,對擔(dān)保物權(quán)的存續(xù)不具有法律約束力。也就是說,擔(dān)保期限只有法律規(guī)定,不允許當(dāng)事人約定。也不允許登記機關(guān)規(guī)定。
4、房地產(chǎn)抵押糾紛民事訴訟與行政訴訟的適用原則:
房地產(chǎn)抵押行為一般會經(jīng)歷簽訂抵押合同和進行抵押登記兩個程序,而在抵押設(shè)定成立后,房屋與土地均要使用或處分,隨之便產(chǎn)生若干因抵押所致的諸多法律關(guān)系與法律糾紛,由于簽訂抵押合同是民事法律行為,而抵押登記,作為抵押當(dāng)事人只是一個抵押生效所必須履行的一個法律手續(xù),而對于登記機關(guān)卻是一個具體的行政行為,即抵押設(shè)定的公示。出現(xiàn)涉及抵押的效力這樣的糾紛,抵押當(dāng)事人便會遇到應(yīng)采用民事訴訟還是行政訴訟來處理這樣一個問題。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于房地產(chǎn)案件受理問題的通知》(1992年11月25日法發(fā)[1992]38號)“一、凡公民之間、法人之間、其他組織之間以及他們相互之間因房地產(chǎn)方面的權(quán)益發(fā)生爭執(zhí)而提起的民事訴訟,由訟爭的房地產(chǎn)所在地人民法院的民事審判庭依法受理。二、公民、法人和其他組織對人民政府或者其主管部門就有關(guān)土地的所有權(quán)或者使用權(quán)歸屬的處理決定不服,或?qū)θ嗣裾蛘咂渲鞴懿块T就房地產(chǎn)問題作出的行政處罰決定不服,依法向人民法院提起的行政訴訟,由房地產(chǎn)所在地人民法院的行政審判庭依法受理?!币?guī)定的原則,對于民事權(quán)益的糾紛應(yīng)提起民事訴訟,而涉及行政機關(guān)的具體行政行為的應(yīng)當(dāng)提起行政訴訟。
對于抵押而產(chǎn)生民事權(quán)利糾紛與抵押登記行為混合在一起的糾紛,例如當(dāng)事人認(rèn)為某項抵押因侵權(quán)行為而導(dǎo)致抵押行為無效,而通過民事訴訟雖可認(rèn)定抵押行為無效而人民法院民事判決卻無法解決抵押登記行為的撤銷與否,是提起民事訴訟,還是行政訴訟,這要根據(jù)案件性質(zhì),如何合法、有效解除無效民事行為的法律妨礙來確定。一般原則是先民事后行政的原則加以處理,即先提起民事訴訟確認(rèn)抵押行為無效、再提起行政訴訟撤銷抵押登記行為。
需要指出的是,(1)、如果抵押行為無效,而抵押登記行為合法。而人民法院作出的認(rèn)定抵押有效與否的判決的效力卻無法作用于所作抵押登記具體行政行為的登記機關(guān),登記機關(guān)不是該民事訴訟的當(dāng)事人,自然其民事判決不對該登記機關(guān)具有約束力。因此,如先民事后行政訴訟,原告將承擔(dān)因登記行為本身合法而導(dǎo)致當(dāng)事人提起行政訴訟敗訴的風(fēng)險。(2)、有人認(rèn)為,登記機關(guān)的抵押登記僅僅是依據(jù)抵押當(dāng)事人提交的登記資料,履行其法律賦予的職能,而不是其作出的對行政相對人所作出的具有約束力的行政行為,因此不能對登記機關(guān)提起對抵押登記行為的行政訴訟。對于這兩種情形,我國法律、司法解釋均沒有相應(yīng)的規(guī)定,在審判實踐中,這雖然是一個不易引起注意的實際問題,但一旦遭遇將十分棘手,這不能不說是我國訴訟法律制度中的一個尚未解決的審判實踐問題。
應(yīng)當(dāng)說,第(2)種情形,實際可依據(jù)《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行中華人民共和國行政訴訟法若干問題的解釋》第一條規(guī)定加以解決:
“公民、法人或者其他組織對具有國家行政職權(quán)的機關(guān)和組織及其工作人員的行政行為不服,依法提起訴訟的,屬于人民法院行政訴訟的受案范圍。
公民、法人或者其他組織對下列行為不服提起訴訟的,不屬于人民法院行政訴訟的受案范圍:
(一)行政訴訟法第十二條規(guī)定的行為;
(二)公安、國家安全等機關(guān)依照刑事訴訟法的明確授權(quán)實施的行為;
(三)調(diào)解行為以及法律規(guī)定的仲裁行為;
(四)不具有強制力的行政指導(dǎo)行為;
(五)駁回當(dāng)事人對行政行為提起申訴的重復(fù)處理行為;
(六)對公民、法人或者其他組織權(quán)利義務(wù)不產(chǎn)生實際影響的行為?!啊?BR> 理由:1)、可以認(rèn)為最高人民法院的該部司法解釋實際上將可以提起行政訴訟的具體行政行為的范圍在《行政訴訟法》基礎(chǔ)上進行了擴展,擴展為“具有國家行政職權(quán)的機關(guān)和組織及其工作人員的行政行為”,但仍不包括抽象行政行為。2)、抵押登記行為是抵押產(chǎn)生法律效力的法律程序與生效要件,其的存在必然對抵押當(dāng)事人(公民、法人或者其他組織)權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實際影響,因此,根據(jù)該條第二款第(六)項規(guī)定,可以對抵押登記機關(guān)提起行政訴訟。
5、抵押物的特定化登記原則:
對于房地產(chǎn)抵押登記,不少的抵押人與抵押權(quán)人均忽視這一原則。對于商品房開發(fā)中的房屋所有權(quán)獲得,一般是房屋產(chǎn)權(quán)登記機關(guān)在符合法定條件、房屋竣工驗收后并由開發(fā)商履行相應(yīng)的必備法定手續(xù)的條件下,按照房屋建筑的獨立體(幢、棟、樓,即在建筑施工前、開發(fā)立項報建時已核定的房屋單位)發(fā)給開發(fā)商該幢建筑物的房屋所有權(quán)證,即俗稱的“大產(chǎn)權(quán)”。在一個開發(fā)項目往往有若干個房屋“大產(chǎn)權(quán)證”。在設(shè)定抵押時,抵押人與抵押權(quán)人往往直接將一個或數(shù)個“大產(chǎn)權(quán)證”進行抵押與登記,而未將其按商品房的實際套為單位進行細化,即未特定化,這樣的抵押登記是無效的。
「問題」而對于土地使用權(quán)證,往往是按規(guī)劃、征地、土地出讓的項目由國土資源行政機關(guān)核發(fā)給一個土地使用權(quán)證。而土地使用權(quán)不具有同房屋所有權(quán)證那樣的可分性,這就帶來了一個與抵押物登記特定化的實際困難,這必然引出一個“土地使用權(quán)的某一部分能否設(shè)定抵押問題”。抵押時一般只能將這唯一的土地使用權(quán)證一次全部進行抵押登記,即使當(dāng)事人不想這樣做,但也無法實現(xiàn)。從民法上來看,抵押權(quán)乃是價值權(quán),因此抵押物必須具有獨立的價值并可以轉(zhuǎn)讓,才能夠不妨礙抵押權(quán)的實現(xiàn)。所謂抵押物必須具有獨立的價值,實際上是指抵押物具有交易上的價值,而并不一定指抵押物的物理上的獨立性,抵押物雖不具有物理上獨立性但卻具有交易上的獨立價值,這樣在理論上、在法律上仍然是可以轉(zhuǎn)讓的。然而為了使某一財產(chǎn)在設(shè)定抵押后不影響第三人造成損害,某項財產(chǎn)設(shè)定抵押后必須登記。因此,某物能否作為抵押物,還要取決于能否進行登記,只要具有獨立的交易價值并能夠登記,就可以成為抵押物。就土地使用權(quán)的某一部分來說,如果確定四至范圍、具有交易價值并可以登記,當(dāng)然可與整塊土地分離而成為抵押的標(biāo)的。但是對耕地、宅基地、自留地等集體所有的土地使用權(quán),因不能轉(zhuǎn)讓,不具有獨立的交易價值,所以不能成為獨立的抵押標(biāo)的。讓土地使用權(quán)的某一部分可以進行設(shè)定抵押,這是一個立法趨向問題,也許不遠的將來在抵押登記制度上是可行的,但目前尚無法實現(xiàn)或者說實現(xiàn)起來比較困難。
決,將這個項目土地中的一塊劃出的方式解決了此糾紛。按此原理,將該項目土地中的一塊設(shè)置抵押也應(yīng)當(dāng)是可以的。這是實際操作中的具體做法。
這種關(guān)系可分兩種情形,一種是已經(jīng)出租的房地產(chǎn)抵押,這種情況租賃關(guān)系成立在先,抵押權(quán)設(shè)定在后,抵押與租賃關(guān)系互不影響,只要抵押人以書面形式將抵押事實告知承租人,原租賃合同繼續(xù)有效,即所謂“買賣不破租賃”。另一種情況是房地產(chǎn)權(quán)利將已經(jīng)抵押的房地產(chǎn)出租,這種情況下抵押權(quán)設(shè)定在先,租賃關(guān)系成立在后,租賃合同對受讓人不具有約束力,租賃關(guān)系應(yīng)隨著抵押權(quán)實現(xiàn)而解除。上述法律關(guān)系與法律后果,最高人民法院《關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》第六十五條、第六十六條已作明確規(guī)定。
抵押合同僅具有債權(quán)行為的性質(zhì),抵押登記則是物權(quán)行為。當(dāng)事人之間存在抵押合同,僅能產(chǎn)生債權(quán)人對抵押人的登記請求權(quán),而不能直接產(chǎn)生抵押權(quán),抵押合同的成立和生效與抵押權(quán)的成立應(yīng)作區(qū)分。抵押合同成立是表示以書面方式表示當(dāng)事人同意某項房地產(chǎn)抵押的意思真實表示的反映與達成。抵押合同生效是指在當(dāng)事人之間產(chǎn)生約束力,抵押權(quán)的生效則意味著物權(quán)對世效力的產(chǎn)生,抵押合同成立并不意味著其必然生效,只是有其可能。抵押合同的生效更不必然意味著抵押權(quán)的成立,只有登記才可產(chǎn)生抵押權(quán)的設(shè)定與成立。因此,抵押合同的成立與生效應(yīng)當(dāng)分開,而抵押合同的生效在現(xiàn)行法律規(guī)定的條件下,只能因法定條件成就而生效。其他的學(xué)理討論實無具體實質(zhì)意義。
二、房屋產(chǎn)權(quán)抵押。
這里討論的是房屋產(chǎn)權(quán)抵押的有關(guān)法律問題。
1、可以抵押的房屋:
應(yīng)當(dāng)說,凡合法取得所有權(quán)證的房屋均可由所有權(quán)人作出權(quán)利處分而設(shè)置抵押。
對于私房、開發(fā)商合法開發(fā)的商品房未出售、轉(zhuǎn)讓的房屋可以抵押。開發(fā)商因建設(shè)需要資金雖與金融機構(gòu)簽訂了抵押擔(dān)保借款合同的房屋,只要未出售的房屋可以抵押。
2、抵押合同:
房屋抵押權(quán)的設(shè)定屬于要式行為,抵押當(dāng)事人必須簽訂書面抵押合同。抵押合同內(nèi)容應(yīng)符合《擔(dān)保法》第三十九條與《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法(2001修正)》第二十六條、第二十八條的規(guī)定。抵押合同自合同雙方簽署之日成立(抵押合同附成立附加條件的除外),自抵押登記之日起生效。
3、抵押登記:
房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記必須符合《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法(2001修正)》第四章的各條規(guī)定。
房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記必須向登記機關(guān)提交下列文件:
(1)抵押當(dāng)事人的身份證明或法人資格證明;
(2)抵押登記申請書;
(3)抵押合同;
(5)可以證明抵押人有權(quán)設(shè)定抵押權(quán)的文件與證明材料;
(6)可以證明抵押房地產(chǎn)價值的資料;
(7)登記機關(guān)認(rèn)為必要的其他文件。
對于集體所有制企業(yè)的抵押人需要提交集體企業(yè)職代會通過同意抵押的決議;股份制企業(yè)、三資企業(yè)抵押人需要提交董事會或者股東大會通過抵押的證明,但企業(yè)章程另有規(guī)定的除外。
國有企業(yè)、事業(yè)單位法人以國家授予其經(jīng)營管理的房地產(chǎn)抵押的,應(yīng)當(dāng)符合國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定。
有經(jīng)營期限的企業(yè)以其所有的房地產(chǎn)設(shè)定抵押的,所擔(dān)保債務(wù)的履行期限不應(yīng)當(dāng)超過該企業(yè)的經(jīng)營期限。
抵押登記的合法證明是登記機關(guān)發(fā)給抵押權(quán)人的《房屋他項權(quán)證》。
(1)、法定不得設(shè)定抵押的房屋:1)權(quán)屬有爭議的房地產(chǎn);2)用于教育、醫(yī)療、市政等公共福利事業(yè)的房地產(chǎn);3)列入文物保護的建筑物和有重要紀(jì)念意義的其他建筑物;4)已依法公告列入拆遷范圍的房地產(chǎn);5)被依法查封、扣押、監(jiān)管或者以其他形式限制的房地產(chǎn);6)依法不得抵押的其他房地產(chǎn)。
(2)、一般講,凡已合法出售的房屋均不得作抵押登記。如果開發(fā)商與金融機構(gòu)將已出售的房屋作抵押,此時的法律后果相當(dāng)于“一房二賣”,此抵押登記為無效。
(3)、依據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國擔(dān)保法》若干問題的解釋第四十七條規(guī)定,以依法獲準(zhǔn)尚未建造的或者正在建造中的房屋或者其他建筑物抵押的,當(dāng)事人辦理了抵押物登記,人民法院可以認(rèn)定抵押有效。如果將已竣工,尚未進行竣工驗收,尚未獲得“大產(chǎn)權(quán)證”的房屋作為在建工程抵押的,此抵押登記無效。
(4)、依據(jù)最高人民法院《關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》第四十八條規(guī)定,以法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物抵押的,抵押無效。
5、抵押登記資料中的有關(guān)問題:
在抵押登記過程中,首先抵押人必須向登記機關(guān)提交完整、真實、準(zhǔn)確、合法有效的登記資料,如果登記資料存在不完整的瑕疵,應(yīng)當(dāng)補正,一般情形下不會影響登記的效力。如果登記資料不真實,將直接導(dǎo)致登記的不具有效力的后果。登記資料不真實一般表現(xiàn)為下列情形:1)、抵押物存在權(quán)利爭議,如已出售的商品房;2)、不符合法定通過要件,未經(jīng)企業(yè)有關(guān)機構(gòu),如職代會、董事會、股東大會通過的;3)、未經(jīng)企業(yè)職代會通過,但抵押人提交了通過的虛假證明的;4)、登記資料中抵押房屋面積與實際面積出入較大的;5)、將未獲得“大產(chǎn)權(quán)證”或產(chǎn)權(quán)證的實際已在銷售的房屋作為在建房屋抵押的;6)、將已獲得產(chǎn)權(quán)證的房屋,而因抵押人原因無法提交產(chǎn)權(quán)證作為在建房屋抵押的;7)、批量房屋、整體小區(qū)房屋抵押中,登記機關(guān)沒有對應(yīng)建設(shè)規(guī)劃項目的房屋進行抵押登記的;8)、抵押合同不真實、虛假抵押合同;9)、抵押房屋價值未進行評估的,或評估值嚴(yán)重失真,虛假評估、10)抵押人未提交抵押登記房屋對應(yīng)的土地使用證的等等。其次,抵押登記時,未對抵押房屋按套、戶進行特定化,將導(dǎo)致抵押登記無效。第三、有爭議的房屋權(quán)屬進行登記的,抵押登記無效。
房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記機關(guān)對抵押人提交的登記資料負(fù)有審查義務(wù),對不符合登記規(guī)定的,應(yīng)書面通知申請人不予登記。
6、在建房屋(在建工程)的抵押:
(1)、在建房屋抵押合同的法律性質(zhì)。
這里討論的是在建工程,即該建筑工程未完工,不包括已部分完工的情形,在建房屋抵押與一般房屋抵押肯定是有區(qū)別的,兩者最大的區(qū)別在于抵押權(quán)的理論成立的時間不同。在建房屋抵押是以將來建成的房屋作為抵押標(biāo)的物的,因此抵押權(quán)只可能在房屋建成后方才成立,這種理論意味著,在建房屋抵押合同是以設(shè)定某種將來權(quán)利為目的的抵押合同,而不是現(xiàn)在即可設(shè)定某種權(quán)利。從這個意義上說,在建房屋抵押協(xié)議是附條件的民事法律行為,只有在條件成就時,某種權(quán)利方可設(shè)立。
值得注意的是,在實際中,理。
論上和實務(wù)上沒有將抵押合同的成立生效與抵押權(quán)的成立區(qū)分開來。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為,抵押合同僅是設(shè)定抵押權(quán)的民事行為,是抵押權(quán)發(fā)生的必要條件,但并不是抵押權(quán)發(fā)生的充分條件。作為物權(quán),抵押權(quán)是否成立除有抵押合同外還須有另外的要件。只有有效的抵押合同,才能發(fā)生當(dāng)事人雙方設(shè)定抵押權(quán)的權(quán)利義務(wù)。但抵押權(quán)不成立并不等于抵押合同無效。因此,應(yīng)當(dāng)將抵押合同的成立和生效與抵押權(quán)的成立生效區(qū)分開來。關(guān)于抵押合同成立與生效的條件,應(yīng)當(dāng)分別適用《合同法》的規(guī)定與房地產(chǎn)抵押的法律規(guī)定,基于抵押登記法律與《合同法》規(guī)定,登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)允許抵押當(dāng)事人對抵押附條件成立進行約定,即對在建房屋標(biāo)的價值點作為抵押點進行約定。然后,登記機關(guān)將此抵押向社會以及房屋交易市場進行公告公示。
(2)、在建房屋抵押登記的實際狀況。
上述觀點是似乎合理,但實際立法狀況是我國目前尚無專門的規(guī)定,只是散見在抵押相關(guān)法規(guī)之中,而實際登記程序上,只能適用現(xiàn)行法定登記程序,首先要對在建房進行評估,以作這抵押價值,此時評估只能反映房屋未建成時的某一基準(zhǔn)時的價值,而不可能評估獲得房屋建成后的評估值,因此,將抵押標(biāo)的設(shè)定建成后的房是行不通的。因此,唯一能實現(xiàn)并通過抵押的方法,只能將抵押標(biāo)的、評估鎖定在在建的某一基準(zhǔn)狀態(tài)時點,作一次抵押登記(可理解為預(yù)告登記),由登記進行公告公示(預(yù)告公告)。待房屋建成后,再作一次評估,然后向登記機關(guān)再抵押重新登記(或變更登記),并由登記機關(guān)再次進行公告公示。這樣也符合《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》第三十四條第二款“以預(yù)售商品房或者在建工程抵押的,登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)在抵押合同上作記載。抵押的房地產(chǎn)在抵押期間竣工的,當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在抵押人領(lǐng)取房地產(chǎn)權(quán)屬證書后,重新辦理房地產(chǎn)抵押登記。”、“以在建工程抵押的,抵押合同還應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容:
(一)《國有土地使用權(quán)證》、《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》和《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》編號;
(二)已交納的土地使用權(quán)出讓金或需交納的相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款額;
(三)已投入在建工程的工程款;
(四)施工進度及工程竣工日期;
(五)已完成的工作量和工程量?!?、”以在建工程已完工部分抵押的,其土地使用權(quán)隨之抵押?!暗纫?guī)定。
三、土地使用權(quán)抵押。
這里討論的是土地使用權(quán)抵押的相關(guān)法律問題。
l、法律法規(guī)規(guī)章所規(guī)定的土地使用權(quán)抵押的前提。
這里主要討論國有土地使用權(quán),以及-些特殊情況的集體土地使用權(quán)?!稉?dān)保法》第三十四條第三、五項規(guī)定:(三)抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物;(五)抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘,荒灘等荒地的土地使用權(quán)可以抵押;第三十六條第三款規(guī)定:鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的土地使用權(quán)不得單獨抵押。以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的,其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押;《擔(dān)保法》第五十五第第二款規(guī)定:依照本法規(guī)定以承包的荒地的土地使用權(quán)抵押的,或者以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)抵押的,在實現(xiàn)抵押權(quán)后,未經(jīng)法定程序不得改變土地集體所有和上地用途。
《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十四條規(guī)定:劃撥土地使用權(quán),除本條例第四十五條規(guī)定的情況外,不得轉(zhuǎn)讓、出租、抵押。
第四十五條符合下列條件的,經(jīng)市、縣人民政府土地管理部門和房產(chǎn)管理部門批準(zhǔn),其劃撥土地使用權(quán)和地上建筑物、其他附著物所有權(quán)可以轉(zhuǎn)讓、出租、抵押:
(一)土地使用者為公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織和個人;
(二)領(lǐng)有國有土地使用證;
(三)具有地上建筑物、其他附著物合法的產(chǎn)權(quán)證明;
(四)依照本條例第二章的規(guī)定簽訂土地使用權(quán)出讓合同,向當(dāng)?shù)厥?、縣人民政府補交土地使用權(quán)出讓金或者以轉(zhuǎn)讓、出租、抵押所獲收益抵交土地使用權(quán)出讓金。
轉(zhuǎn)讓、出租、抵押前款劃撥土地使用權(quán)的,分別依照本條例第三章、第四章和第五章的規(guī)定辦理。
根據(jù)上述規(guī)定,抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)即出讓土地使用權(quán)和通過依法轉(zhuǎn)讓取得的房地產(chǎn)可以抵押;而劃撥土地使用權(quán)不能直接抵押,符合《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十五條規(guī)定必須經(jīng)市、縣人民政府土地管理部門批準(zhǔn),并在抵押登記時必須提交“土地管理部門確認(rèn)的抵押宗地的土地使用權(quán)出讓金額的證明”,其劃撥土地使用權(quán)與地上建筑物、其他附著物所有權(quán)可以抵押;鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的土地使用權(quán)不得單獨抵押。以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的,其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押。但其土地在實現(xiàn)抵押權(quán)后,未經(jīng)法定程序不得改變土地集體所有和土地用途。這在進行土地使用權(quán)抵押時必須注意的。
同時,土地使用權(quán)抵押應(yīng)當(dāng)持土地使用權(quán)證書辦理登記手續(xù)。根據(jù)《擔(dān)保法》第四十四規(guī)定:辦理抵押物登記,應(yīng)當(dāng)向登記部門提供下列文件或者其復(fù)印件:
(一)主合同和抵押合同;
(二)抵押物的所有權(quán)或者使用權(quán)證書。
《城市房地產(chǎn)管理法》第四十八條房地產(chǎn)抵押,應(yīng)當(dāng)憑土地使用權(quán)證書、房屋所有權(quán)證書辦理。
所以,土地使用權(quán)抵押必須具備兩個基本條件:一是依法取得的國有土地使用權(quán)以及依法能夠抵押的集體土地使用權(quán);二是必須是辦理了土地登記、領(lǐng)取土地使用權(quán)證書。
2、關(guān)于劃撥土地使用權(quán)抵押的前提條件。
劃撥土地使用權(quán),是指土地使用者通過除出讓土地使用權(quán)以外的其他各種方式依法取得的國有土地使用權(quán)。也就是說,獲得劃撥土地的使用人,雖得到國有土地使用權(quán),但因沒有支付出讓金給國家,因此其使用權(quán)的價值不能等同,應(yīng)當(dāng)遠遠小于出讓土地使用權(quán)的價值。因而國家對劃撥土地使用權(quán)的抵押作了相應(yīng)的限制規(guī)定。
國家土地管理局〔〕國土〔籍〕字第2號《關(guān)于土地使用權(quán)抵押登記有關(guān)問題的通知》“三、關(guān)于土地使用權(quán)抵押登記申請”中規(guī)定:“以劃撥土地使用權(quán)抵押的,提交土地管理部門確認(rèn)的抵押宗地的土地使用權(quán)出讓金額的證明”。也表明劃撥土地使用的抵押是受限制的。
地行政管理部門依法辦理抵押登記手續(xù),即視同已經(jīng)具有審批權(quán)限的土地行政管理部門批準(zhǔn),不必再另行辦理土地使用權(quán)抵押的審批手續(xù)。”根據(jù)國土資發(fā)[2004]9號文以及法發(fā)[2004]11號司法文件的規(guī)定,自2004年1月15日起,“不以國有劃撥土地使用權(quán)抵押未經(jīng)批準(zhǔn)而認(rèn)定抵押無效”。
但是,同時有帶來了如下幾個問題:(1)、我國歷來對土地、房屋等不動產(chǎn)的有嚴(yán)格的管理制度,應(yīng)當(dāng)說不能以辦理了抵押登記手續(xù),就與“經(jīng)市、縣人民政府土地管理部門批準(zhǔn)”的規(guī)定劃等號;(2)、《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》屬于國家行政法規(guī),國土資源局與最高人民法院無權(quán)以行政政策文件以及司法文件來修改國家行政法規(guī),這樣的作法不符合《立法法》;(3)刊登在2004年6月25日四川省國土資源廳〖國土資源-全國土地日專刊〗上的廣西壯族自治區(qū)國土資源廳陳書榮所著《解讀土地使用權(quán)抵押相關(guān)問題》中,仍認(rèn)為“劃撥土地使用不能直接抵押”、應(yīng)“符合《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十五條規(guī)定必須經(jīng)市、縣人民政府土地管理部門批準(zhǔn)”,而壓根沒有提及國土資源部的國土資發(fā)[2004]9號文;(4)、從維護國家土地的立場出發(fā),《關(guān)于土地使用權(quán)抵押登記有關(guān)問題的通知》“以劃撥土地使用權(quán)抵押的,提交土地管理部門確認(rèn)的抵押宗地的土地使用權(quán)出讓金額的證明”這一規(guī)定表明了應(yīng)當(dāng)確定了出讓的劃撥土地使用權(quán)方可抵押。
3、法律規(guī)定不能抵押的土地所有權(quán)、使用權(quán)。
《擔(dān)保法》第三十七條下列財產(chǎn)不得抵押:
(一)土地所有權(quán):
(四)所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn);
(五)依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn);
(六)依法不得抵押的其他財產(chǎn)。
根據(jù)上述規(guī)定不能抵押的土地所有權(quán)或使用權(quán),即便是當(dāng)事人簽訂了抵押合同也是無效的。
4、土地使用權(quán)與地上建筑物一致的原則。
《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第三十三條土地使用權(quán)抵押時,其地上建筑物、其他附著物隨之抵押。地上建筑物、其他附著物抵押時,其使用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)隨之抵押。
所以當(dāng)?shù)厣嫌薪ㄖ?、其他附著物時,不可能進行單純的土地使用權(quán)抵押或房屋產(chǎn)權(quán)抵押,而必須土地與地上有建筑物、其他附著物同時抵押,并按照規(guī)定分別辦理土地使用權(quán)抵押登記和房產(chǎn)抵押登記。
由于我國目前房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記與土地使用權(quán)抵押登記分別屬于兩個不同的行政機關(guān),因此在事實上形成了兩物權(quán)抵押登記的分離。這里所說的分離不是指登記的機關(guān)與方式造成抵押登記的分離,而專指當(dāng)事人對房屋與土地兩個物權(quán)作了實質(zhì)性的分離抵押,而未遵守土地使用權(quán)與地上建筑物一致的基本原則。這一點,也許是抵押當(dāng)事人的而實際經(jīng)濟活動中允許分別抵押而自然形成、經(jīng)營活動需要而形成的故意;也許是兩登記機關(guān)無暇顧及;但由于兩登記行政機關(guān)職權(quán)范圍而形成這種實際分離格局是其實質(zhì)原因。
除《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》外,《城市房地產(chǎn)管理法》第31條規(guī)定:“房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、抵押時,房屋的所有權(quán)和該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押。”第47條規(guī)定:“依法取得的房屋所有權(quán)連同該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán),可以設(shè)定抵押權(quán)。”《擔(dān)保法》第36條“第三十六條以依法取得的國有土地上的房屋抵押的,該房屋占用范圍內(nèi)的國有土地使用權(quán)同時抵押。
以出讓方式取得的國有土地使用權(quán)抵押的,應(yīng)當(dāng)將抵押時該國有土地上的房屋同時抵押。
鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的土地使用權(quán)不得單獨抵押。以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的,其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押。“明確規(guī)定了”三個同時抵押“。
《劃撥土地使用權(quán)管理暫行辦法》第十一條規(guī)定:“轉(zhuǎn)讓、抵押土地使用權(quán),其地上建筑物、其他附著物所有權(quán)隨之轉(zhuǎn)讓、抵押;轉(zhuǎn)讓、抵押地上建筑物、其他附著物所有權(quán),其使用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)隨之轉(zhuǎn)讓、抵押。但地上建筑物、其他附著物作為動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的除外?!?BR> 2004年7月5日公布并施行的國家林業(yè)局《森林資源資產(chǎn)抵押登記辦法(試行)》規(guī)定“第8條2款森林或林木資產(chǎn)抵押時,其林地使用權(quán)須同時抵押,但不得改變林地的屬性和用途。”、“第14條經(jīng)營國家無償劃撥森林資源資產(chǎn)的單位,以其經(jīng)營的森林資源資產(chǎn)申請抵押時,應(yīng)先辦理相關(guān)的森林、林木出讓手續(xù)。否則,抵押無效(注:第8條規(guī)定的森林資源資產(chǎn)包括林地使用權(quán))?!?BR> 上述規(guī)定即是遵循了“房隨地走”和“地隨房走”的雙向原則。
5、以共有房地產(chǎn)抵押時,要取得共有人同意。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》第五十四條:按份共有人以其共有財產(chǎn)中享有的份額設(shè)定抵押的,抵押有效。
共同共有人以其共有財產(chǎn)設(shè)定抵押,未經(jīng)其他共有人的同意,抵押無效。但是,其他共有人知道或者應(yīng)當(dāng)知道而未提出異議的視為同意,抵押有效。
因此,凡涉及到共有房地產(chǎn)設(shè)定貸款抵押時,首先應(yīng)弄清該共有房地產(chǎn)是按份共有還是共同共有。按份共有只能以其共有地產(chǎn)中享有的份額抵押,超出其份額的抵押無效。設(shè)定抵押的房地產(chǎn)如果是共同共有的,則必須經(jīng)全體共有人同意。以全體共有人作為抵押人,抵押合同的簽署必須是全體共同共有人的簽章。
6、相關(guān)證明。
這是與房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記一樣的法定要求,抵押人是集體所有制企業(yè)的,在抵押時要提交企業(yè)職代會通過抵押的合法有效證明文件。抵押人若是三資企業(yè)或股份制企業(yè),在抵押時要提供董事會同意抵押的證明。依法以集體土地使用權(quán)抵押的,要提交集體土地所有權(quán)人同意抵押的證明。其他類型的企業(yè)的相關(guān)證明要求如房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記的要求一樣。
7、土地使用權(quán)抵押前,應(yīng)進行土地評估。
一是辦理抵押登記的需要;二是確保抵押土地價值的準(zhǔn)確性,貸款或者借款的全額收回。根據(jù)規(guī)定,辦理土地使用權(quán)抵押登記要提供土地估價報告,而且土地估價報告提供的土地價值是貸款或借款的主要依據(jù)。所以在抵押之前,應(yīng)請具有土地評估資格的評估機構(gòu)予以評估,確保土地價值的準(zhǔn)確性,確保抵押權(quán)實現(xiàn)時轉(zhuǎn)讓或者拍賣土地使用權(quán)所得價款能夠還貸款或借款。
8、簽訂抵押合同。
土地抵押權(quán)的設(shè)定屬于要式行為,因而設(shè)定土地抵押權(quán)必須訂立書面的抵押合同。抵押合同的內(nèi)容根據(jù)《擔(dān)保法》第三十九條抵押合同應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:
(一)被擔(dān)保的主債權(quán)種類、數(shù)額;
(二)債務(wù)人履行債務(wù)的期限;
(三)抵押物的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、狀況、所在地、所有權(quán)權(quán)屬或者使用。
權(quán)權(quán)屬;
(四)抵押擔(dān)保的范圍;
(五)當(dāng)事人認(rèn)為需要約定的'其他事項。
抵押合同不完全具備前款規(guī)定內(nèi)容的,可以補正。
抵押合同自登記之日起生效。
9、辦理登記手續(xù)。
我國對土地抵押權(quán)登記實行強制登記制度,抵押權(quán)登記作為抵押合同生效的要件,當(dāng)事人訂立書面抵押合同后未辦理登記的視為效力未定,效力未定的抵押不能對抗第三人。辦理土地使用權(quán)抵押登記時,如果是地上沒有建筑物或其他附著物的出讓土地使用權(quán)抵押,應(yīng)到國土資源管理部門進行登記;如果是地上有建筑物或其他附著物的出讓土地使用權(quán)抵押,則分別到國土資源管理部門和房產(chǎn)管理部門登記,并辦理他項權(quán)利證書。
10、關(guān)于土地抵押合法憑證。
根據(jù)〔1997〕國土〔籍〕字第2號《關(guān)于土地使用權(quán)抵押登記有關(guān)問題的通知》土地使用權(quán)抵押權(quán)的合法憑證是《土地他項權(quán)利證明書》,《國有土地使用證》、《集體土地所有證》和《集體土地使用證》不作為抵押權(quán)的法律憑證,抵押權(quán)人不得扣押抵押土地的土地證書。抵押權(quán)人扣押的土地證書無效,土地使用權(quán)人可以申請原土地證書作廢,并辦理補發(fā)新證手續(xù)。
過去很多銀行、金融機構(gòu)在辦理抵押登記時,直接扣押抵押人的土地證書,以為這樣保險,實際上存在著非常大的風(fēng)險。
11、保險問題。
根據(jù)《擔(dān)保法》第五十八條規(guī)定:抵押權(quán)因抵押物滅失而消滅。因滅失所得的賠償金,應(yīng)當(dāng)作為抵押財產(chǎn)。因此土地使用權(quán)抵押辦理房地產(chǎn)保險,可以確保抵押人的權(quán)益。
所以,土地使用權(quán)抵押特別是地上有建筑物或其他附著物,抵押權(quán)人最好辦理保險手續(xù),并在保險單上注明抵押權(quán)人為第一受益人,保險合同的期限應(yīng)長于抵押協(xié)議的期限。如果被抵押的土地因特殊原因受到損害,抵押權(quán)人可以根據(jù)抵押人讓與的賠償或補償請求權(quán),代替抵押權(quán)人直接向第三人或保險公司請求損害賠償或要求保險公司給付保險金。
在商品房按揭銷售中,按揭銀行機構(gòu)往往要求購房人辦理抵押物保險。對于這種抵押風(fēng)險保險事項,開發(fā)商應(yīng)首先在銷售宣傳與廣告中載明。其次,對于保險方式、費率、提前付款的退保退費等相關(guān)事項應(yīng)當(dāng)協(xié)商一致,以免在辦理購房手續(xù)過程中發(fā)生爭議與不必要的訟爭。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》第六十五條:抵押人將已出租的財產(chǎn)抵押的,抵押權(quán)實現(xiàn)后,租賃合同在有效期內(nèi)對抵押物的受讓人繼續(xù)有效。
第六十六條抵押人將已抵押的財產(chǎn)出租的,抵押權(quán)實現(xiàn)后,租賃合同對受讓人不具有約束力。
即分兩種情況,一種是已經(jīng)出租的房地產(chǎn)抵押,這種情況租賃關(guān)系成立在先,抵押權(quán)設(shè)定在后,抵押與租賃關(guān)系互不影響,只要抵押人以書面形式將抵押事實告知承租人,原租賃合同繼續(xù)有效,即所謂“買賣不破租賃”。另一種情況是房地產(chǎn)權(quán)利將已經(jīng)抵押的房地產(chǎn)出租,這種情況下抵押權(quán)設(shè)定在先,租賃關(guān)系成立在后,租賃合同對受讓人不具有約束力,租賃關(guān)系應(yīng)隨著抵押權(quán)實現(xiàn)而解除。
1、土地使用權(quán)與房屋產(chǎn)權(quán)在民法權(quán)利上是相互獨立的物權(quán):
根據(jù)我國現(xiàn)行的立法規(guī)定,可以用于抵押的土地使用權(quán)主要是根據(jù)出讓和轉(zhuǎn)讓合同取得的土地使用權(quán),以及依國家劃撥方式取得的國有劃撥土地使用權(quán)。作為集體所有的土地因必須先由國家征用變?yōu)閲宜袡?quán)以后才能夠轉(zhuǎn)讓,所以一般情形下,農(nóng)村集體所有的土地不得用于抵押。在民法角度上,土地使用權(quán)屬于用益物權(quán)。所謂用益物權(quán),是指在他人之物上得以使用收益而設(shè)立他物權(quán)。用益物權(quán)是以物的使用價值之取得為目的的物權(quán)。該種物權(quán)的法律特征表現(xiàn)為:其主體不是所有人而是使用人,其客體具有永久的不可移,其權(quán)利經(jīng)登記公示具有排他性。
以房產(chǎn)設(shè)定抵押物時,抵押人得以自己所有或有權(quán)處分的房產(chǎn)進行抵押。房屋產(chǎn)權(quán)屬于民法上的所有權(quán),即自物權(quán)。根據(jù)《民法通則》第七十一條的規(guī)定,自物權(quán)是指所有權(quán)人依法對自己所有的物享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利。該種物權(quán)的法律特征:其主體是房屋所有人,其客體也具有不可移動性,其權(quán)利經(jīng)登記公示也具有排他性。
土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)是兩種不同性質(zhì)的,不能相互替代的,各具價值的物權(quán)。土地和房屋作為兩類不同的資源和生產(chǎn)資料、生活資料,決定了其抵押是兩種不同的財產(chǎn)抵押,兩者不具有同一性。
2、土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)之間的相依關(guān)系:
土地是任何房產(chǎn)的基礎(chǔ),是土地上建筑物的本質(zhì)組成部分,土地使用者都是因自己所有或者使用的房屋才利用該土地。因此,房屋產(chǎn)權(quán)的取得,必須建立在已經(jīng)依法取得土地使用權(quán)的基礎(chǔ)上,抵押人對房屋產(chǎn)權(quán)或土地使用權(quán)中的一種權(quán)利的處分,往往會涉及到另一種權(quán)利的變動。
在解放前,城市房屋買賣當(dāng)事人之間,簽訂買賣契約時,必須同時簽訂房產(chǎn)與土地兩份契約,房屋買賣才成立。新中國成立后,雖然國家政策與法律法規(guī)規(guī)定,房屋與土地的權(quán)利變更,應(yīng)貫徹執(zhí)行的是“房隨地走”和“地隨房走”的總體原則,但國家并未強制推行這一原則。大概是由于土地和房屋是兩類不同的資源和生產(chǎn)資料、生活資料的原因,我國法律規(guī)定始終未將房屋產(chǎn)權(quán)或土地使用權(quán)變更的實際辦理手續(xù)歸入一口,而始終堅持了兩個互不相干的相互絕對獨立的部門來主管與辦理。這樣的結(jié)果,不但有與“房隨地走”和“地隨房走”原則相悖,同時也帶來了實際中,變更土地使用權(quán)而不變更房屋產(chǎn)權(quán),即“兩證”嚴(yán)重分離的現(xiàn)象。主管部門的規(guī)定也出現(xiàn)了類似的情形,1992年3月8日為貫徹實施《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》,(國家土地管理局令(92)第1號《劃撥土地使用權(quán)管理暫行辦法》作出了“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,是指土地使用者將土地使用權(quán)單獨或者隨同地上建筑物、其他附著物轉(zhuǎn)移給他人的行為。”的規(guī)定,實質(zhì)上就是不執(zhí)行“房隨地走”和“地隨房走”原則。
「問題」值得注意的是,8月5日建設(shè)部公布了《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法(2001修正)》部門行政規(guī)章,《辦法》第四條規(guī)定“以依法取得的房屋所有權(quán)抵押的,該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)必須同時抵押”,該條款作出了“必須同時抵押”的規(guī)定,它表明建設(shè)部堅決貫徹“房隨地走”和“地隨房走”原則的態(tài)度。但十分遺憾的是,國家對其并未作為國務(wù)院行政法規(guī)出臺(注:至少也應(yīng)兩部聯(lián)合出臺),由于房屋與土地使用權(quán)抵押分別登記,建設(shè)部無權(quán)、也無法要求國土資源部怎樣做,而國土資源部也“有權(quán)”不理睬這部門規(guī)章,致使各行其政的狀況加劇。
;第8條規(guī)定的森林資源資產(chǎn)包括林地使用權(quán))?!彼墓急砻魑覈韶瀼嘏c強調(diào)“房隨地走”和“地隨房走”原則的態(tài)度。
3、房地產(chǎn)權(quán)利主體出現(xiàn)同一主體、非同一主體、非權(quán)利主體并存的狀態(tài):
民事主體只有依法取得土地使用權(quán),才能在土地上依法興建房屋,取得房屋產(chǎn)權(quán),土地使用權(quán)主體與房屋產(chǎn)權(quán)的主體應(yīng)當(dāng)是同一的。但是,隨著我國城市住房制度的改革和大規(guī)模商品房開發(fā),城市私有房屋的比例呈逐步上升之勢,便出現(xiàn)了房屋產(chǎn)權(quán)與土地使用權(quán)的權(quán)利主體非同一狀態(tài),即出現(xiàn)了區(qū)分所有的情形。房屋區(qū)分所有,也稱建筑物區(qū)分所有,是指數(shù)人、數(shù)人以上的更多人區(qū)分建筑物而各有其部分。表現(xiàn)為:
(1)、在高層商品樓房(含營業(yè)用房、寫字辦公房、住宅)中可能住有幾十戶、數(shù)百戶自然人或法人,這些人都應(yīng)成為房屋區(qū)分所有的主體,并各自有其相應(yīng)的土地使用權(quán)。
(2)、一棟在房屋區(qū)分所有情況下,房屋所占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)則由房屋區(qū)分所有的主體按份共有,便出現(xiàn)了由多個共有人共同行使一個土地使用權(quán),共有人中的一人非經(jīng)其他共有人同意,無權(quán)處分共有物。
(3)、在房屋區(qū)分出售后,土地使用權(quán)仍登記在商品房開發(fā)商手中,或?qū)τ谠瓎挝凰奚嵋苑扛暮?,由于房改政策與國有土地未辦出讓手續(xù),其原劃撥土地使用權(quán)仍在單位手中。
(4)、用農(nóng)民集體土地建房,包括現(xiàn)各地農(nóng)村大力開展的農(nóng)民住房改造所建的農(nóng)民房,這些房屋不是建在農(nóng)民的宅基地上,而是建在村上在村屬于農(nóng)田地中統(tǒng)一劃出的土地上,有的地區(qū)甚至是按每人40平方米土地以“農(nóng)民失地安置”為由劃地自行建房,其房屋未辦產(chǎn)權(quán)證(注:能否按現(xiàn)行法律規(guī)定辦到房屋產(chǎn)權(quán)證,在政策與法律上還是個空白),土地使用權(quán)也仍在集體-村上,農(nóng)民-村民不是房屋所有者,不是土地所有者,更不是土地使用權(quán)的所有者。
不同狀態(tài)情形下的抵押權(quán):(1)、在明確土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)的權(quán)利主體非同一主體時,土地使用權(quán)人和房屋產(chǎn)權(quán)人均可就其所享有的土地使用權(quán)或房屋設(shè)定抵押權(quán)。(2)、明確土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)的權(quán)利主體為同一主體時,應(yīng)當(dāng)允許抵押人僅就土地使用權(quán)或房屋產(chǎn)權(quán)分別向不同的債權(quán)人設(shè)定抵押權(quán)。(3)明確土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)為同一權(quán)利主體時,抵押人先就土地使用權(quán)或房屋產(chǎn)權(quán)設(shè)定抵押時,應(yīng)就房屋或土地使用權(quán)一并辦理抵押登記,否則,允許抵押人就房屋產(chǎn)權(quán)或土地使用權(quán)另行設(shè)定抵押。(4)、明確抵押合同并法律允許的范圍內(nèi)另有約定的,按照約定。
(1)、房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)的同時抵押。
房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)的同時抵押,即抵押人以其合法的房屋和該房屋占用的土地使用權(quán)結(jié)合為一個統(tǒng)一的房地產(chǎn)作為抵押物向抵押權(quán)人提供債務(wù)履行擔(dān)保的行為。
(2)、房產(chǎn)和地產(chǎn)的分別抵押。
房產(chǎn)和地產(chǎn)的分別抵押,即抵押人以其合法的房屋和地產(chǎn)作為各自獨立的財產(chǎn)而分別抵押給不同的抵押權(quán)人,抵押權(quán)人行使抵押權(quán)時,可將房產(chǎn)和地產(chǎn)并付拍賣,但僅就抵押物賣得的價金優(yōu)先受償。
房產(chǎn)和地產(chǎn)分別抵押的前提條件是具有承認(rèn)房屋獨立性的立法環(huán)境,我國法律承認(rèn)房屋可以獨立于土地而成為所有權(quán)的客體,因為房產(chǎn)和地產(chǎn)各自具有獨立的交換價值。我國建設(shè)部于1992年3月23日房建(92)162號通知第2條中規(guī)定:“在房地產(chǎn)經(jīng)營活動中要實行房地分別計價、綜合評估。各地要遵循房地產(chǎn)價格形成的客觀規(guī)律,分別對房屋和土地進行價格估算、綜合分析,科學(xué)確定房地產(chǎn)價格?!?BR> 在實踐中,房產(chǎn)和土地使用權(quán)分別依法抵押,給不同的債權(quán)人時,其效力是沒有問題的。抵押人將房屋和土地使用權(quán)分別抵押給不同的債權(quán)人,并經(jīng)過抵押物登記公示,具有對抗第三人的效力。只有認(rèn)定兩個抵押合同均為有效,才符合物權(quán)公示原則,才不會動搖抵押登記的公信力。并且,對一物兩押或一物多押認(rèn)定為無效亦缺乏法律依據(jù),而是采用“設(shè)立在先,效力優(yōu)先”的原則。《擔(dān)保法》第五十四條規(guī)定,也承認(rèn)一物多押的效力,對一物多押的情況,只要第二抵押權(quán)人及其后的抵押權(quán)人是明知的、自愿的,就不應(yīng)予以限制,不應(yīng)否定房屋和土地使用權(quán)兩物兩押的效力。
房地產(chǎn)權(quán)利人為同一抵押人時,抵押人只以房屋或土地使用權(quán)中的一物抵押給一個抵押權(quán)人,而抵押權(quán)人在簽訂合同時又未依法要求抵押人將兩物同時抵押,以至于該抵押人有機會將另一物另設(shè)一個抵押,應(yīng)視為前一抵押權(quán)人放棄同時抵押的權(quán)利,后一抵押權(quán)人對兩物未能同時抵押亦無異議。對同一抵押人的兩物兩押合同進行處理時,應(yīng)把兩物同時拍賣,分別計算拍賣價值,分別按兩個合同的約定受償。
在房屋與土地使用權(quán)主體不同一時,兩個合同各不相擾。在處理抵押物時,應(yīng)將房地產(chǎn)同時拍賣,分別計價,分別按兩個合同受償。
需提及的是,如果房屋抵押權(quán)人先行使用抵押而將房屋連同該房屋占用土地的使用權(quán)一同拍賣,他只能就房屋賣得價金優(yōu)先受償,那么在土地使用權(quán)抵押權(quán)人行使抵押權(quán)之前,對于拍賣土地使用權(quán)所得價金的處理,應(yīng)當(dāng)向土地使用權(quán)抵押權(quán)人提前清償所擔(dān)保的債權(quán)或者向公證機關(guān)提存,超過債權(quán)數(shù)額的部分歸抵押人所有,不足部分由債務(wù)人清償。
5、以劃撥方式取得的土地使用權(quán)的房地產(chǎn)抵押。
《關(guān)于土地使用權(quán)抵押登記有關(guān)問題的通知》規(guī)定“以劃撥方式取得的國有土地使用權(quán),由抵押人委托具有土地估價資格的中介機構(gòu)進行地價評估,經(jīng)土地管理部門確認(rèn),并批準(zhǔn)抵押,核定出讓金數(shù)額后,由抵押人和抵押權(quán)人簽訂抵押合同。”這一規(guī)定表明:土地使用者是無償獲得的國有土地使用權(quán),其本身由于未支付土地出讓金,因此當(dāng)事人不能設(shè)置抵押,必須經(jīng)“評估”、“核定出讓金數(shù)額后”方可設(shè)置抵押。因此,未經(jīng)過上述兩程序的,抵押無效,且登記機構(gòu)的辦理登記行為違法。
根據(jù)《擔(dān)保法》、《城市房地產(chǎn)管理法》的規(guī)定,設(shè)定房地產(chǎn)抵押的土地使用權(quán)是以劃撥方式取得的,依法拍賣該房地產(chǎn)后,應(yīng)當(dāng)從拍賣所得的價款中繳納相當(dāng)于應(yīng)繳納的土地使用權(quán)出讓金后,抵押權(quán)人方可優(yōu)先受償。根據(jù)房地產(chǎn)管理法規(guī),作為土地使用者,轉(zhuǎn)讓劃撥土地使用權(quán)的必須依照國家有關(guān)規(guī)定繳納土地出讓金。以房屋連同劃撥方式取得的土地使用權(quán)的房地產(chǎn)設(shè)定抵押權(quán)時,土地使用者僅僅是在房地產(chǎn)上設(shè)定了擔(dān)保物權(quán),并未轉(zhuǎn)讓劃撥土地的使用權(quán),也無須交納出讓金。當(dāng)?shù)盅悍康禺a(chǎn)被拍賣時,雖然土地使用權(quán)人是被迫的,但已經(jīng)構(gòu)成了轉(zhuǎn)讓劃撥土地使用權(quán)的行為。拍賣房地產(chǎn)的價款中,包含了劃撥土地使用權(quán)人應(yīng)當(dāng)繳納的土地使用權(quán)出讓金。隨著房地產(chǎn)的拍賣,劃撥土地使用權(quán)人交納土地使用權(quán)出讓金的法定義務(wù)也隨之轉(zhuǎn)移。抵押權(quán)人實現(xiàn)抵押權(quán)時,首先從拍賣抵押房地產(chǎn)的價款由交納相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款額后,對于剩下的余款,抵押權(quán)人才可以享受優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。所以,設(shè)定房地產(chǎn)抵押時,抵押權(quán)人要詳細了解抵押人提供的房地產(chǎn)的土地使用權(quán)取得方式。
土地上新增的房屋與抵押物一同拍賣,但對拍賣新增房屋的所得,抵押權(quán)人無權(quán)優(yōu)先受償。
(1)、房地產(chǎn)抵押后,土地上新增的房屋不屬抵押物。房地產(chǎn)抵押合同簽訂后土地上新增的房屋,一是以房屋連同房屋占用范圍內(nèi)土地使用權(quán)作抵押,其所占用范圍的土地上新建的房屋。二是以土地使用權(quán)作抵押,該土地上新建造的房屋。房地產(chǎn)抵押合同簽訂后,并依據(jù)法定程序辦理了抵押權(quán)登記,抵押權(quán)人依法取得了房地產(chǎn)抵押權(quán)。抵押合同簽訂時,是以現(xiàn)實存在的房地產(chǎn)作為抵押標(biāo)的物進行抵押的,抵押合同簽訂后,新增的房屋,不是抵押合同確定的抵押權(quán)客體對象,不能作為抵押物。
(2)、抵押房地產(chǎn)拍賣時,對新增房屋的處理。雖然房地產(chǎn)抵押后,土地上新增的房屋不屬于抵押財產(chǎn),但一旦抵押房地產(chǎn)的土地上新增了房屋,其房屋和房屋占用范圍的土地便不可分。當(dāng)需要拍賣抵押房地產(chǎn)時,新增的房屋雖不屬抵押財產(chǎn),但應(yīng)同抵押房地產(chǎn)一同拍賣,如果拍賣時將新增房屋從拍賣的抵押房地產(chǎn)中剝離出來,使新的房屋所有權(quán)與房屋所占用的土地使用權(quán)權(quán)利主體不一致,則這一新增的房屋權(quán)利就無法得到實現(xiàn)。所以法律規(guī)定,拍賣抵押房地產(chǎn)時,可以將土地上新增的房屋與抵押房地產(chǎn)一同拍賣。
(3)、新增房屋的拍賣所得,抵押權(quán)人無權(quán)優(yōu)先受償。房地產(chǎn)抵押合同簽訂并生效后,土地上新增的房屋,拍賣抵押房地產(chǎn)時,雖可一同拍賣,但抵押權(quán)人無權(quán)優(yōu)先受償,其前提是新增的房屋不屬抵押財產(chǎn),抵押權(quán)人只能對抵押房地產(chǎn)的拍賣所得優(yōu)先受償,無權(quán)對新增房屋的價款優(yōu)先受償。當(dāng)?shù)盅喝思礊閭鶆?wù)人時,抵押權(quán)人可以用新增房屋的拍賣價款進行清償;當(dāng)?shù)盅喝藶榈谌藭r,抵押權(quán)人無權(quán)對抵押人新增房屋的價款進行清償。
參考文獻:
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金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇一
首先通過對在校大學(xué)生進行問卷調(diào)查,對第一線的學(xué)生需求進行詳實分析,達到佐證金融會計實踐教學(xué)重要性及尋找實踐教學(xué)有效途徑的目地。問卷主要涉及金融會計學(xué)科和實踐教學(xué)領(lǐng)域,對涉及金融會計課程實踐教學(xué)的相關(guān)問題做了分類調(diào)查,分為三大類。
二、問卷調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計分析。
問卷系統(tǒng)調(diào)查了金融會計及實踐教學(xué)這2個重要概念在研究對象中的認(rèn)知情況。通過對第一手資料的詳實統(tǒng)計和分析,結(jié)果如下:
第一類問題主要調(diào)查學(xué)生學(xué)習(xí)金融會計課程的前期基礎(chǔ)。
受調(diào)查對象為經(jīng)濟類專業(yè)學(xué)生,已學(xué)過基礎(chǔ)會計,正在學(xué)習(xí)金融會計。對于希望通課程學(xué)習(xí)獲得什么,在可復(fù)選的情況下78.64%的同學(xué)認(rèn)為是基礎(chǔ)但重要的記賬方法,61.17%的同學(xué)認(rèn)為是最新金融會計資訊,75.73%的同學(xué)認(rèn)同熟練的操作技能,60.19%的同學(xué)則選具體詳實的會計分錄,大多數(shù)同學(xué)認(rèn)為金融會計課程十分重要并希望從中獲得至少一項甚至多項的知識和技能。問及對金融會計和企業(yè)會計看法,94.17%的同學(xué)認(rèn)為二者不同但有相通之處,48.54%的同學(xué)認(rèn)為金融會計較難,41.75%認(rèn)為兩者都難。35.92%的同學(xué)認(rèn)為熟悉金融會計,而47.57%的同學(xué)兩者都不熟悉。89.32%認(rèn)為兩種會計都非常重要。15.53%的同學(xué)學(xué)習(xí)金融會計出于課時學(xué)分壓力,78.64%的同學(xué)學(xué)習(xí)金融會計的動力來源于將來工作需要。但只有0.97%的同學(xué)出于各種考慮考取了會計專業(yè)相關(guān)資格證書。統(tǒng)計結(jié)果反映了作為經(jīng)濟類專業(yè)必修課程,金融會計對于希望將來從事金融行業(yè)的同學(xué)來說是既期待又怕受傷害,近半數(shù)同學(xué)認(rèn)為金融會計非常難,而另外大多數(shù)覺得會計都非常難。而且只有1/3同學(xué)表示熟悉企業(yè)會計,近半數(shù)同學(xué)兩者都不熟悉,幾乎沒有同學(xué)獲得相關(guān)資格證書,這雖然和同學(xué)們精力有限有關(guān),但也側(cè)面反映了同學(xué)們學(xué)習(xí)會計特別是金融會計的前期基礎(chǔ)不扎實,為我們的教學(xué)工作提出了更高的要求和新的挑戰(zhàn)。另外近4/5的同學(xué)表示自己學(xué)習(xí)金融會計課程源于將來工作的需要,說明同學(xué)們已經(jīng)意識到學(xué)習(xí)重要知識和技能對于自己未來的重要性,也為我們后面進行金融會計實踐教學(xué)打下了良好的“群眾”基礎(chǔ)。
第二類問題主要調(diào)查學(xué)生對于實踐教學(xué)的了解情況。
調(diào)查結(jié)果如下圖:對于實踐教學(xué),47.57%的同學(xué)表示略知一二,而48.54%表示不太清楚,但不管是否清楚,64.08%的同學(xué)認(rèn)為實踐對于教學(xué)很重要,想通過實踐教學(xué)更好地學(xué)習(xí)課程,32%的同學(xué)認(rèn)為比較想學(xué),只有0.97%的同學(xué)不喜歡也不想學(xué)。61.17%的同學(xué)認(rèn)為實踐教學(xué)的作用是能更好地了解理論課程,而41.75%的同學(xué)表示對于將來工作有幫助。對于實踐教學(xué)的現(xiàn)狀,39.81%的同學(xué)認(rèn)為現(xiàn)階段各學(xué)?;旧隙家岳碚摻虒W(xué)為主,很少有實踐教學(xué),也有40.78%的同學(xué)意識到盡管目前以理論教學(xué)為主,但是實踐教學(xué)已經(jīng)越來越受到重視。還有21.36%的同學(xué)提出,雖然很多學(xué)校都在提倡實踐教學(xué),但是實施情況大多不到位。針對第二類問題即學(xué)生對于實踐教學(xué)了解情況的調(diào)查,近半的同學(xué)不太了解實踐教學(xué)是什么,而其他也大都一知半解,這和實踐教學(xué)在我國各校的實施情況有關(guān)。那就是提得多,做得少。連老師都不一定了解,更何況學(xué)生。即使如此,仍然有近三分之二的同學(xué)意識到實踐教學(xué)非常重要,另外大部分也認(rèn)為可以或值得學(xué)習(xí),學(xué)生們普遍認(rèn)同實踐教學(xué)的重要性和必要性。在同學(xué)們眼中,目前各高校和學(xué)科對于實踐教學(xué)的實施情況并不理想,近2/5的同學(xué)認(rèn)為實踐教學(xué)很少,但是另外2/5的表示看到實踐教學(xué)越來越受到重視,但是不少同學(xué)提出很多實踐教學(xué)只是停留在紙上談兵的階段。實踐教學(xué)的目的是做到行知合一,而實踐教學(xué)本身更應(yīng)該積極地付之于實踐,這樣才能真正地發(fā)揮它的作用和職能。
第三類問題將金融會計課程和實踐教學(xué)結(jié)合,用以了解當(dāng)前學(xué)生對于在金融會計課程中推行實踐教學(xué)的看法及建議。
這是在具體課程中如何實施實踐教學(xué)的問題,非常具有針對性。首先,56.31%的同學(xué)認(rèn)為金融會計課程和實踐教學(xué)密不可分,40.78%的同學(xué)認(rèn)同實踐教學(xué)和實際的具體課程比如金融會計可以結(jié)合起來更好地為教育服務(wù)。29.13%的同學(xué)認(rèn)同可合并成一門課程,但是理論為主,實踐為輔。44.66%的同學(xué)認(rèn)為教學(xué)過程中,需要加重實踐教學(xué)的比例。甚至有27.18%的同學(xué)提出以實踐為主,理論為輔。并且在同學(xué)們心目中實踐教學(xué)的形式多種多樣,可以復(fù)選的情況下,53.40%的同學(xué)認(rèn)同案例教學(xué),認(rèn)為采用講解案例的方式可以讓大家更好地了解實際操作。45.63%的同學(xué)希望采取多媒體教學(xué),通過圖文并茂的方式講解實際操作。68.93%的同學(xué)希望能夠進行實驗室教學(xué),通過實驗?zāi)M操作,或通過相關(guān)軟件鍛煉動手能力。還有71.84%的同學(xué)希望能夠提供戶外教學(xué),通過帶領(lǐng)大家直接參與業(yè)務(wù),以實習(xí)的形式進行實際操作。而且在復(fù)選情況下,91.26%的同學(xué)都認(rèn)為具體的實例演示是至關(guān)重要的,80.58%的則側(cè)重于操作規(guī)則的講解,還有77.67%和63.11%的對技能的訓(xùn)練和憑證的演示非常在意。從調(diào)查結(jié)果可以看出,絕大多數(shù)同學(xué)希望能將金融會計課程和實踐教學(xué)更好地結(jié)合在一起,認(rèn)為實踐教學(xué)最大地好處在于可以幫助更好地理解理論課程,而且從長遠角度講對將來工作也十分有利。當(dāng)然大多數(shù)還是非常理智地選擇理論教學(xué)為主,但是強調(diào)要加強實踐教學(xué)比重,這和現(xiàn)在實踐教學(xué)的困境以及高等教育的理念都非常吻合,值得我們在教學(xué)研究和改革過程中予以重視。而且很多同學(xué)都一針見血地指出了當(dāng)前實踐教學(xué)的不足,那就是提多做少,這也是我們?nèi)蘸笠鸩礁纳频膯栴}。而且同學(xué)們根據(jù)自己的經(jīng)歷和偏好,給出了他們心目中傾向的金融會計實踐教學(xué)方式,最受歡迎的是實習(xí)型的戶外教學(xué),其次是模擬型的實驗室教學(xué),再次才是最常用的案例教學(xué)和多媒體教學(xué)。通過了解同學(xué)們心中的所感所想,為我們今后教學(xué)進步提出了寶貴的參考。
三、金融會計實踐教學(xué)啟示。
1.選擇好的教學(xué)工具是關(guān)鍵。
實踐教學(xué)不僅僅需要好的理論教材,還需要很多輔助的工具。不管是采用課堂演示,實例演習(xí),操作示范還是實訓(xùn)模擬,都要尋找到適合的教材及工具。如課堂演示需要多方面的配合,多媒體,影音設(shè)備,教學(xué)視頻的制作都需要花費大量的人力物力。而實例的演示和操作示范更需要多方面的支持,不僅教師要具備多方面的知識儲備還要求要較高的實際操作能力。而作為全方位訓(xùn)練的實訓(xùn)模擬,更要求有健全的實驗制度和便利的實驗設(shè)備及詳細的實驗教程。別人的教材不一定適合我們的情況和學(xué)生的實際,因此就要求教師在使用教材的過程中進行適當(dāng)?shù)膭h減和補充,盡量加入自己的心得體會。甚至鼓勵教師在積累一定經(jīng)驗的基礎(chǔ)上自行研發(fā)教材和其他工具,以達到教學(xué)用相結(jié)合的最佳效果。
2.教學(xué)方式的多樣化和模擬化。
金融會計學(xué)由于跨專業(yè)學(xué)科的知識結(jié)構(gòu)特征以及對實踐的需求,因此要求能夠運用靈活多樣的教學(xué)手段和方法,以提高理論和實踐教學(xué)的雙重效果。譬如采用實物、圖片、幻燈、錄像等輔助教學(xué)手段,以形象直觀和內(nèi)容上的豐富多彩以及形式上的交互性提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。另外可采用情景教學(xué)、案例教學(xué)、活動教學(xué)等靈活的教學(xué)方法幫助學(xué)生理解,還可以打破傳統(tǒng)的教學(xué)和單一的評價模式,將“崗位模擬”和小品演繹方式運用于教學(xué),以發(fā)展性教學(xué)評價貫穿于教學(xué)始終,引導(dǎo)學(xué)生自主創(chuàng)造性地發(fā)展,并注重學(xué)生創(chuàng)造性精神和能力的體現(xiàn)。針對不同的學(xué)習(xí)階段和學(xué)習(xí)計劃,建議采用循序漸進的方式,先在課堂上通過多媒體等輔助設(shè)備,以演示的方式,引導(dǎo)學(xué)生將課堂中的知識吃透,然后再結(jié)合案例分析和具體的'實例演習(xí)方式,達到真正了解實際操作及培養(yǎng)動手能力的目的。
3.授課老師自身知識技能儲備及理論考試和實踐考察的配合運用。
采用理論教學(xué)與實踐相結(jié)合的復(fù)合式教學(xué)方法,對授課老師和學(xué)生都是一種挑戰(zhàn)。要求教師不僅有理論知識,而且能密切關(guān)注銀行業(yè)務(wù)發(fā)展并搜集相應(yīng)材料。其次要求教師能夠總結(jié)案例,調(diào)動學(xué)生參與的積極性。在銀行業(yè)務(wù)模擬實驗教學(xué)中還需要教師熟悉各種單據(jù)的處理流程,熟悉銀行計算機處理程序。最后還要能合理分配理論、案例、實踐課程的教學(xué)時間,在保證學(xué)生掌握課本知識的基礎(chǔ)上增強運用知識解決問題的能力。金融會計學(xué)課程跨學(xué)科難度較大,對實踐教學(xué)的教學(xué)要求頗高,因此在考試形式的選擇方面不必拘于舊式,可根據(jù)學(xué)生掌握程度,做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,比如成績中實踐考察成績的占比,理論考試中金融知識和會計操作的比例,客觀題和主觀題的分布。另外,考試中還可以提供一些范圍和難度適宜的擴展題作為加分題或者選做題,給以學(xué)生充分的自主學(xué)習(xí)和選擇的權(quán)利,以求達到理論實踐教學(xué)的雙豐收的效果。
4.培養(yǎng)“教師引導(dǎo),學(xué)生動手”的教學(xué)模式。
在教學(xué)過程中尤其要注意培養(yǎng)學(xué)生的積極性和動手能力。學(xué)生了解某種業(yè)務(wù)的所需憑證及核算過程后,可運用實踐模擬方式,通過學(xué)生親自傳遞憑證、操作模擬金融會計核算的某階段或全過程。以此來加強學(xué)生對理論概念的理解,并能在頭腦中形象的、清晰的呈現(xiàn)出業(yè)務(wù)操作的全過程。從而達到加深對這一業(yè)務(wù)核算的理解的目的。學(xué)生通過具體的實踐,加深了對所學(xué)基礎(chǔ)知識的理解,系統(tǒng)地掌握了金融會計各個環(huán)節(jié)的基本技能,同時發(fā)現(xiàn)自己知識上的不足并予以及時補救。事實證明,金融會計實踐教學(xué)可以激發(fā)學(xué)生專業(yè)興趣,啟發(fā)學(xué)生對專業(yè)理論的認(rèn)知,發(fā)展和完善學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力,也可以促使教師建立起全新的教學(xué)理念,為未來社會培養(yǎng)合格人才。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇二
金融業(yè)的快速發(fā)展,需要大量高素質(zhì)的金融專業(yè)人才.而金融人才培養(yǎng)離不開金融學(xué)科建設(shè),學(xué)科建設(shè)為人才培養(yǎng)奠定基礎(chǔ),人才培養(yǎng)為金融事業(yè)的發(fā)展提供保障.為此,必須通過加強金融學(xué)科建設(shè),為社會輸送高質(zhì)量的.金融人才.
作者:劉尚榮作者單位:青海大學(xué)財經(jīng)學(xué)院投資經(jīng)濟系,青海西寧,810001刊名:改革與開放英文刊名:reform&openning年,卷(期):“”(22)分類號:g64關(guān)鍵詞:金融人才培養(yǎng)學(xué)科建設(shè)
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇三
摘要:高等職業(yè)教育是實施人才戰(zhàn)略,提升我國綜合國力的重要途徑,是應(yīng)對知識經(jīng)濟時代挑戰(zhàn)和市場經(jīng)濟的必然要求。筆者在對我國高等職業(yè)教育課程改革的背景、歷程及現(xiàn)狀的研究中,發(fā)現(xiàn)并分析其存在的問題,并提出我國高等職業(yè)教育課程改革的對策或走向。
關(guān)鍵詞:高等職業(yè)教育;高等職業(yè)教育課程;思考。
一、高等職業(yè)教育課程概述。
職業(yè)教育是我國教育體系中的一個重要組成部分,它有著特定的特色。職業(yè)教育與普通教育相比,都是我國教育體系的組成部分,但兩者總的培養(yǎng)目標(biāo)不同,職業(yè)教育強調(diào)其職業(yè)特性、學(xué)生實際操作能力的培養(yǎng)。
二、高等職業(yè)教育課程的現(xiàn)狀研究。
由于我國職業(yè)教育發(fā)展起步晚、層次少,因此職業(yè)教育課程研究水平較低。但從圖1(從到全文搜索的“職業(yè)教育課程”文獻數(shù)量)來看,從20至20職業(yè)教育課程的研究文獻逐年遞增,由此我們可以看出,職業(yè)教育越來越受到國家的重視。圖2為從年到年全文搜索的“本位職業(yè)教育”文獻數(shù)量,從圖1與圖2比較我們可以看出,目前我國職業(yè)教育現(xiàn)行的課程研究仍然被學(xué)科本位課程研究所影響。在引進國外先進的職教課程經(jīng)驗的過程中,我國先后嘗試、總結(jié)了一些課程模式,如平臺式課程模式、模塊式課程模式、集群式課程模式和多元整合課程模式等。與中等職業(yè)教育相比,我國高職教育課程模式的研究還處在起步階段。以往的改革思路主要是:其一,對傳統(tǒng)學(xué)科本位課程模式作一些修改;其二,引用國外先進的課程模式。而這兩條道路的`改革成效都不理想。我國廣大高職教育工作者已經(jīng)達成共識,傳統(tǒng)學(xué)科本位課程模式必須打破,而照搬國外先進課程模式由于經(jīng)濟發(fā)展水平等相關(guān)外部制約因素也是步履難艱。只能選擇第三條道路,即在國內(nèi)外職業(yè)教育課程模式開發(fā)的成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,結(jié)合國情,探索具有中國特色、符合高職教育自身規(guī)律的高職教育課程模式。圖3是從2001年到2014年按主題搜索的“職業(yè)教育課程”文獻與“職業(yè)教育課改革”文獻的數(shù)量對比,從2001年到2014年分別為40.00%、27.27%、25.35%、23.66%、28.70%、33.71%、33.46%、36.62%、41.24%、40.64%、44.14%、41.36%、40.19%、36.88%,由此我們也可以看出:近十年間,我國教育界一直在力爭對職業(yè)教育課進行改革,從而改變現(xiàn)有的職業(yè)課程現(xiàn)狀,從中我們也能看出職業(yè)教育課改革的重要性。
三、高等職業(yè)技術(shù)教育課程體系存在的問題。
圖4為近十年“高等教育課程”與“高等職業(yè)教育課程問題”的研究對比,從圖中我們可以看出:高等職業(yè)教育課程問題研究所占的比例逐年上升。由此可見,高等職業(yè)教育存在的問題越來越突出??v觀高等職業(yè)教育課程體系構(gòu)建的研究歷史及現(xiàn)狀,從國家的宏觀政策到人才模式的培養(yǎng),從對課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容和方式到實驗實訓(xùn)等都已涉及,這反映出高等職業(yè)教育在伴隨著高等教育大眾化而興起。但我們也必須明白,我國職業(yè)技術(shù)教育起步較晚,科學(xué)的、規(guī)范的高等職業(yè)技術(shù)課程體系尚未形成。嚴(yán)格來講,有以下幾方面的不足之處。第一,課程設(shè)置重點不突出,針對性不強。哪些課程是學(xué)生們的重點課程,即今后要承擔(dān)什么樣的作用,無法確定。這樣安排專業(yè)課教學(xué)任務(wù)與職業(yè)技術(shù)教育的目標(biāo)相悖。第二,課程實施未能體現(xiàn)因材施教的原則。在課程體系構(gòu)建過程中,一定要注意這一原則。學(xué)生的智力、興趣、愛好、理想等方面不同,反映到學(xué)習(xí)上,其效果也千差萬別。在確保因材施教的同時,還要注意循序漸進的原則。而我國構(gòu)建的課程體系,在這方面做得不盡如人意。第三,職業(yè)教育課程內(nèi)容過多地關(guān)注了客觀需要,忽視了人的發(fā)展。課程的編制注重了文化課知識的掌握、技能強化,忽略了如何把課程作為一個信息載體,使學(xué)生更好地理解和掌握知識與技能,如何使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中得到快速的發(fā)展。第四,教學(xué)機制不活。有些職業(yè)技術(shù)學(xué)院在教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等方面存在明顯的知識老化、方法陳舊落后、理論和實踐相脫節(jié)等現(xiàn)象。在教育思維上對高等職業(yè)技術(shù)教育所規(guī)定的“技術(shù)應(yīng)用”以及理論上的“必需、夠用”的原則理解片面、簡單;在課程設(shè)置上不合理,對實踐技能培養(yǎng)的要求較為薄弱;在師資隊伍上部分教師“雙師素質(zhì)”不夠,教師本身亟須強化培訓(xùn)。實現(xiàn)高等職業(yè)技術(shù)教育特色的實踐教學(xué)基地改革與建設(shè)仍然是薄弱環(huán)節(jié),墨守成規(guī)的教學(xué)機制所導(dǎo)致的結(jié)果必然是走向惡性循環(huán)。第五,實習(xí)實訓(xùn)難。實習(xí)實訓(xùn)難是困擾我國職業(yè)教育發(fā)展的普遍性問題。這一方面是由于我國大型骨干企業(yè)與學(xué)校之間交流較少,彼此缺乏了解;另一方面是政府沒有這方面的傾斜政策,使企業(yè)缺乏接受學(xué)生實習(xí)的熱情。再加之我國行業(yè)協(xié)會不健全,沒有統(tǒng)一的職業(yè)能力基本要求,學(xué)校只能憑經(jīng)驗及想象培養(yǎng)學(xué)生,造成企業(yè)和學(xué)校之間嚴(yán)重脫節(jié)。課程內(nèi)容及目的單一地指向某專業(yè)、某工種應(yīng)該達到的職業(yè)要求,以便于教師在教學(xué)中執(zhí)行,忽略了人在教學(xué)活動中的主體地位。
四、改進高等職業(yè)教育課程的思考。
高等職業(yè)教育課程改革任重而道遠,是一個逐步摸索的過程。當(dāng)前高等職業(yè)教育面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。一方面國家在逐步加大對職業(yè)教育的經(jīng)濟投入,各級政府制定相應(yīng)的政策法規(guī)推動高職業(yè)教育的發(fā)展;另一方面由于市場經(jīng)濟的制約、教育結(jié)構(gòu)的變革、高校擴招等因素使得職業(yè)教育發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本研究未能構(gòu)建出一種適應(yīng)我國高等職業(yè)學(xué)校教育的高等職業(yè)教育課程改革模式,從而從根本上減少高等職業(yè)教育課程在改革過程中表現(xiàn)出來的弊端。
參考文獻:
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇四
謝旭人部長在《全國會計人才工作座談會》上說:“會計人才是我國人才隊伍的重要組成部分,是維護市場經(jīng)濟秩序、推動科學(xué)發(fā)展、促進社會和諧的重要力量”。會計人才成為經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素和重要保障,成為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型推動縣級市場經(jīng)濟發(fā)展的核心力量,全國會計人才1400萬人約60%以上在縣級從事會計工作,縣級會計人才建設(shè)對于深化市場經(jīng)濟體制改革具有十分重要的意義。
一、會計人才建設(shè)的內(nèi)容。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,對會計人才的質(zhì)量和結(jié)構(gòu)提出了更高的要求,對會計人才建設(shè)更注重實踐性、應(yīng)用型、學(xué)術(shù)型的復(fù)合專業(yè)人才。目前,縣級是主要以財務(wù)會計為主體、成本會計、預(yù)算會計的階梯型初級人才體系。傳統(tǒng)會計是根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報告,反映的是歷史數(shù)據(jù)。管理會計是以財務(wù)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),針對企業(yè)特定問題進行分析研究,為管理者提供預(yù)測和決策的信息資料。根據(jù)財政部《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃(—)》中指出:“會計人員繼續(xù)增加各類別初、中級會計人才在會計從業(yè)人員中所占比重,力爭使各類別高、中、初級會計人才比例達到10:40:50”。按照會計人才發(fā)展目標(biāo),縣級人才建設(shè)任重道遠。
(一)、縣級會計人才層次、知識結(jié)構(gòu)不合理。在縣級,會計中高級人才嚴(yán)重缺乏。據(jù)統(tǒng)計,截末,全國會計人才數(shù)量約1400萬人,其中初級會計師273萬人,中級會計師144萬人,高級會計師11.6萬人,但是,很少中高級會計人才在縣級企業(yè)工作,特別是鄉(xiāng)村企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計,縣級85%以上會計人員處于初級水平,注冊會計師人才極其缺乏。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計核算已發(fā)生根本性改變,從會計核算向財務(wù)管理向價值管理和績效管理,要求會計人才擁有高專業(yè)、高技能、高品質(zhì)、高水平的復(fù)合型人才,以促進縣級地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的需要。
(二)、會計人員觀念滯后,風(fēng)險責(zé)任意識不強。會計的工作既單調(diào)又枯燥又繁雜,這極容易使會計人員的人生觀價值觀產(chǎn)生扭曲。會計人員的職業(yè)一般可分出納、會計、審計三大類,他們經(jīng)常接觸大量現(xiàn)金與國有資產(chǎn),如風(fēng)險意識不強,則容易受到落后思想觀念的侵蝕,極容易進行挪用公款、虛假列支騙取資金、隱瞞收入非法設(shè)置“小金庫”、偷稅漏稅等行為,走上違法亂紀(jì)的道路,在致使企業(yè)利益國家利益遭受損害國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失的同時,我們也失去一批的會計人才。
(三)、會計人員素質(zhì)參差不齊,財務(wù)管理水平亟待提高。目前,我國正處于向成熟市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的特殊時期,但會計學(xué)歷教育還不發(fā)達,會計人員素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平偏低,高學(xué)歷、高技術(shù)、高判斷力的會計人才僅占0.8%,這與社會發(fā)展不適應(yīng)。很多會計人員僅停留在管錢算賬記賬,對套期保值、資產(chǎn)減值、企業(yè)并購、或有事項披露、外幣折算、股權(quán)激勵、內(nèi)部控制、eva經(jīng)濟增加值、會計決算、清產(chǎn)核資、財務(wù)會計報告等新財務(wù)管理制度仍很陌生,不利于企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的實現(xiàn),制約縣級地區(qū)的'經(jīng)濟發(fā)展。
(四)、會計人員流動性差,工資待遇較低,難以吸引人才。進了會計這個行業(yè),選擇的崗位很有限,輪崗交流的機會很少,晉升則更少。風(fēng)險高,工作量大,待遇低,有很多會計人員,選擇離開會計崗位,選擇收入更高的金融、營銷、管理崗位。據(jù)統(tǒng)計,從事會計核算的僅占會計人才總量的41%,平均工資水平僅為3000元,這難以留住優(yōu)秀會計人才。
三、縣級會計人才建設(shè)的建議。
(一)、尊重會計人才,為會計人才創(chuàng)造良好的工作氛圍。會計人員是財務(wù)戰(zhàn)略的制訂者與執(zhí)行者,決定著企業(yè)資金運籌的總方向、總方針、總目標(biāo),為企業(yè)經(jīng)營活動提供物質(zhì)保障,有利于企業(yè)長遠發(fā)展和維護良好的社會形象。尊重會計人才的工作成果,為會計人才的成長與發(fā)展創(chuàng)造條件,給予會計人才提供合理的待遇和生活環(huán)境,有利于提升縣級地區(qū)企業(yè)的管理能力和抗風(fēng)險能力。
(二)、樹立正確的價值觀,誠信執(zhí)業(yè),廉潔奉公。誠信是會計人員的賴以生存與發(fā)展的基石,是正確核算、客觀反映企業(yè)財務(wù)收支和財務(wù)狀況穩(wěn)健的命脈,決定財會工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。會計工作是經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎(chǔ),直接關(guān)系到企事業(yè)單位會計信息質(zhì)量和內(nèi)部管理,以及市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益等各個方面誠信執(zhí)業(yè)。會計工作要求廉潔要求財會人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正自律。財會工作直接涉及錢財物,影響國家、企業(yè)、投資者、債權(quán)人、工人等各方的經(jīng)濟利益,財會人員如果不能做到清正廉潔、客觀公正,必然導(dǎo)致國有財產(chǎn)集體資產(chǎn)流失,損害各方的合法利益,成為金錢的奴隸,走向犯罪的深淵。財會人員經(jīng)常在“金錢”這條河流行走,只有樹立正確的價值觀,廉潔奉公,思想健康,行為健康,才能促進會計工作健康循環(huán)發(fā)展。
(三)、加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高專業(yè)精力技能。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化的發(fā)展,會計專業(yè)技術(shù)日趨復(fù)雜,對財會人員的職業(yè)技能要求也日益增高。學(xué)習(xí)會計專業(yè)理論,特別包括會計制度、成本會計、管理會計、財務(wù)管理、預(yù)算管理、審計、稅法、經(jīng)濟法、財務(wù)分析等理論知識,提高會計應(yīng)用專業(yè)能力。培訓(xùn)會計實務(wù)操作能力,特別是會計電算化、計算機應(yīng)用,提高會計信息處理能力。學(xué)習(xí)經(jīng)濟法律知識,熟悉和掌握新經(jīng)濟知識與法律法規(guī),提高環(huán)境適應(yīng)能力和職業(yè)判斷能力。只有不斷優(yōu)化會計人員的知識結(jié)構(gòu),豐富管理經(jīng)驗,提高職業(yè)判斷能力,才能深化市場經(jīng)濟改革,規(guī)范市場經(jīng)濟,促進資本市場健康可持續(xù)發(fā)展。
(四)、建立縣級會計人才數(shù)據(jù)庫,加快會計骨干人才培養(yǎng)。通過建立會計人才數(shù)據(jù)庫,培養(yǎng)以會計專業(yè)為主的復(fù)合型會計人才層次結(jié)構(gòu),形成階梯式、遞進式的人才格局。通過數(shù)據(jù)庫,可針對不同對象,采取不同的教育方式,按需施教,不斷更新會計人才會計審計信息專業(yè)知識,全突出提升會計人員的專業(yè)勝任能力。通過專業(yè)培養(yǎng),建立一支誠信、精細、專業(yè)、高效、廉潔的會計人才隊伍,開創(chuàng)縣級會計人才建設(shè)新局面。
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金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇五
自新課改實施以來,思想政治教育課程的改革也在逐步推進。各層次、各類型的學(xué)校都在如何落實課程改革上頗費心思,當(dāng)前該學(xué)科教育的教學(xué)模式已正處于由按教材實施教學(xué)的“教材體系”向按教學(xué)目標(biāo)因地制宜實施教學(xué)的“教學(xué)體系”轉(zhuǎn)換的重要階段。各有特色的教學(xué)模式和教學(xué)案例層出不窮,呈現(xiàn)新課改的良好局勢。但當(dāng)前,思想政治教育課程改革中仍存在一些問題不容小覷,比如課程內(nèi)容的豐富和課時時限的對立,課程內(nèi)容包含的多學(xué)科性與學(xué)科表述的整體性的矛盾,以及課程包含的多學(xué)科、多跨度和教師在知識層次、結(jié)構(gòu)上的局限性的矛盾,課程內(nèi)容原理抽象和實際運用過程中的具體性的矛盾等。如何解決這樣一系列的問題是提高思想政治教育成果的重要途徑。為此,本文將分析當(dāng)前思想政治教育教學(xué)存在的問題,并以“馬克思主義基本原理”教學(xué)方法為例,研究如何在貫徹生本理念下實施的思想政治課程的建設(shè),達到素質(zhì)教育、全方位教育的根本目的。
一、當(dāng)前思想政治教育中存在的問題。
首先,當(dāng)前教學(xué)中較簡單地將理性教育與思想政治教育相對立,在課程中片面強調(diào)思想政治教育的效果。理性教育是在通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄危瑥陌l(fā)現(xiàn)問題、預(yù)測結(jié)論、分析論證及理論形成這樣一個過程。而當(dāng)前的思想政治教育大多強調(diào)學(xué)生應(yīng)“樹立什么理念、做什么樣的事、成為什么樣的人”這種意識形態(tài)的說教,而對于“為什么”這種回答和深層次的探究進行了或多或少的忽略,因此出現(xiàn)了“結(jié)論多論證少”的局面。在面對課程中有理解難度、有可討論范疇的理論問題和知識方面不可避免地做了回避和輕視。其二,在教學(xué)模式上出現(xiàn)的一大問題為本末倒置,具體來說就是過于依賴教學(xué)的技巧性和花樣性,而忽視了在教學(xué)內(nèi)容尤其是邏輯方面的重要性。在新課改實行之后,很多教師在教學(xué)課件上頗有用心,如制作精美的課件ppt,并通過添加許多妙趣橫生、旁征博引的手段,達到課堂的吸引力和創(chuàng)新性。我們說這樣的教學(xué)創(chuàng)新固然是好事,這種積極的教學(xué)探索可在一定程度上提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,激發(fā)學(xué)習(xí)動力。然而,當(dāng)前課改形成了一味重視課堂教學(xué)的外在或形式,而并未抓住課程教育的精髓或關(guān)鍵點。其實這個關(guān)鍵點仍然在于內(nèi)容,它才是課程的核心與靈魂所在。繁茂的形式如果在把握核心內(nèi)容的基礎(chǔ)之上,則為錦上添花;但若沒有核心,則為本末倒置,舍本逐末。其三,思想政治與其他學(xué)科一樣亦不是完全獨立的學(xué)科,它或多或少地與其他人文社科等學(xué)科有聯(lián)系,這就造成了學(xué)科內(nèi)容的豐富性與課時時限的對立矛盾,加上當(dāng)前學(xué)科成績作為教學(xué)質(zhì)量的評估標(biāo)準(zhǔn)之一,使得許多教師在教學(xué)中顧此失彼。例如將思想政治教育中的“馬克思主義基本原理”理論在中學(xué)教材和高校教材中做個對比,在高中教材中,馬克思主義哲學(xué)、科學(xué)社會主義、經(jīng)濟學(xué)三部分內(nèi)容各自分冊詳細介紹,而在高校教材中課時有限的情況下,將這三者壓縮為一冊,這就導(dǎo)致在保證知識點數(shù)量的前提下,論證說理文字減少,造成豐富的思想和有限的課時矛盾突出。這種問題反饋在教學(xué)中即學(xué)生產(chǎn)生“知其然不知其所以然”的困惑,加上“填鴨式”的教學(xué),沒有思想的踴躍碰撞,也會損耗學(xué)生對課程的學(xué)習(xí)熱情。
二、在樹立以生為本的理念基礎(chǔ)上進行思想政治教育。
科學(xué)發(fā)展觀要求我們將人作為發(fā)展的核心,那么在教育中,學(xué)生發(fā)展則是教育的核心和根本目的??v觀教育歷史,教育的目的從來就不是為了滿意的分?jǐn)?shù),當(dāng)今的教育目標(biāo)是培養(yǎng)出具有一定知識素養(yǎng)、德智體美勞全方位發(fā)展、將個體的社會性個性化和將個性社會化(使個體的發(fā)展適應(yīng)社會發(fā)展的需要),向著主動、全面、充滿活力的方向發(fā)展。以思想政治教學(xué)為例,筆者從學(xué)生和教師兩方面提出幾點想法。首先,樹立學(xué)生的主體意識,是讓學(xué)生明白自身才是學(xué)習(xí)的主體,教師、教材、教學(xué)設(shè)備只是獲取知識的途徑,起到的是輔助作用。學(xué)生接受知識學(xué)習(xí)文化不應(yīng)該是被動的接受,形成“被學(xué)習(xí)者”的意識,而應(yīng)認(rèn)清角色定位,發(fā)揮主觀能動性,將個體學(xué)習(xí)認(rèn)知觀念和定位轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩W(xué)習(xí)者”。這么做的.理由是當(dāng)前我國的傳統(tǒng)教育體制有兩大缺陷:其一,注重教學(xué)的整體性,這種方式其實并不符合人的發(fā)展規(guī)律,因為每個人在發(fā)展速度、程度、方式等各不相同,過于強調(diào)統(tǒng)一性不利于給予學(xué)生適合自身情況的發(fā)展;其二,教育過于強調(diào)注重權(quán)威,我們說尊師重教固然是傳統(tǒng)美德,但這個“尊”和“重”并不代表對教師和教材唯唯諾諾,全盤接受,因為這樣導(dǎo)致學(xué)生無法發(fā)揮主體性。其次,在馬克思主義基本原理教學(xué)例子中,教師在教授時應(yīng)將馬克思主義基本理論看作整體,了解到它的理論目的不只是“認(rèn)識世界、解釋世界”這么簡單,更為重要的是“改變世界”這個層次的意義,了解在回答無產(chǎn)階級及人類解放的問題上所做詳盡闡述背后的旨趣所在。這一點上可引導(dǎo)學(xué)生進行相關(guān)資料的搜集,以便于在知識儲備的過程中更好地理解這門學(xué)科的意義。教師在講授這一知識的過程中,一定要把握整體,層次分明,做到邏輯嚴(yán)謹(jǐn),貫穿與本學(xué)科相關(guān)聯(lián)的其他學(xué)科知識,使學(xué)生發(fā)揮主動學(xué)習(xí)、追尋知識的精神,在接受知識的同時跟隨教學(xué)思維進行思考,真正做到“學(xué)而思、思而學(xué)”。而且,如上述所提到的教材內(nèi)容的豐富性與授課學(xué)時的有限性矛盾,要把握好抓重點抓主要、兼顧次要的原則,這要求教師在對教材進行通透把握的基礎(chǔ)上,以馬克思主義整體特征的表述為中心,兼顧對基本原理、方法、概念和觀點的闡釋,在授課中選好并把握好重點內(nèi)容。這就做到既遵循教材、圍繞教學(xué)大綱,又可進行教學(xué)延展,不斷完善教學(xué)模式,最終達到實踐性強、邏輯性清晰、論理性充分的“教學(xué)體系”。
三、結(jié)語。
本文探討的生本理念下的思想政治教育課程建設(shè)話題絕不僅僅只為思想政治這門課程建設(shè)而開展,而是對當(dāng)前在生本教育理念大環(huán)境下課程教學(xué)改革的反思。以學(xué)生的全面發(fā)展為教育的基本出發(fā)點和落腳點,可以達到改觀教師傳統(tǒng)教學(xué)理念和模式、增強學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、提升其學(xué)習(xí)能力的好處,筆者相信隨著新課改的繼續(xù)深入,會有越來越多的教師參與到這種教育理念之下,做到教育為了學(xué)生,一切從學(xué)生中來,再回歸到學(xué)生中去。
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金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇六
本文對衍生金融工具的會計定義分類進行了歸納總結(jié),并在此基礎(chǔ)上對我國衍生金融工具會計的目前狀況進行了分析,通過分析進而對我國衍生金融工具會計處理的現(xiàn)有理由進行剖析,指出其在會計核算、披露等方面的缺陷,并基于目前狀況提出了理論深思和倡議。
摘要:《衍生金融工具會計》是上海金融學(xué)院會計學(xué)科發(fā)展進程中人才培養(yǎng)定位、特色專業(yè)設(shè)置、課程體系建設(shè)和師資隊伍成長的價值體現(xiàn),是圍繞學(xué)校人才培養(yǎng)目標(biāo),進行“應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型、國際化”(以下簡稱“三型一化”)會計人才培養(yǎng)的階段性建設(shè)內(nèi)容,在一定程度上決定著學(xué)校會計學(xué)科特色的未來,需要戰(zhàn)略視野,創(chuàng)新布局,凝練特色,并且要畢其功于一役、保質(zhì)保量地完成。
衍生金融工具的定義是隨著它的發(fā)展不斷變化的。根據(jù)國際上的慣例以及專家研究來看,衍生金融工具是一種金融工具或合約,它必須滿足以下三個特征:第一,要依照特定的變量的變動而發(fā)生價值變動。例如外匯匯率、利率指數(shù)和信用指數(shù)等。第二,對初始凈投資基本沒有要求,或者要求的初始凈投資遠小于其他類型的合約。第三,在未來某日進行結(jié)算??偠灾?,衍生金融工具就是一種從傳統(tǒng)金融工具中衍生而出的,新型的金融工具。
我國引入衍生金融工具的時間較晚。自改革開放后,衍生金融工具才在我國逐漸興起。隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展,越來越多的企業(yè)開始運用衍生金融工具來達到其預(yù)防價格、匯率等風(fēng)險的目的,這使得衍生金融工具迅速發(fā)展起來。目前,我國股票市場和商業(yè)銀行都已得到很大進展,政府也在逐步調(diào)整市場體制要求,為發(fā)展衍生金融工具創(chuàng)造良好條件。
我國會計研究理論有關(guān)衍生金融工具會計的研究是伴隨著衍生金融工具的發(fā)展開始的。最初,企業(yè)和銀行界對衍生金融工具的應(yīng)用范圍較為狹小,使得衍生金融工具會計的研究并沒有成為主流和焦點。但隨著經(jīng)濟發(fā)展的要求以及國際上一些與未能及時披露衍生金融工具相關(guān)的破產(chǎn)事件的發(fā)生,衍生金融工具會計漸漸被重視起來。
(一)表內(nèi)核算與表外核算不一致。
目前我國衍生金融工具交易在成交后一般采用表外記錄的方式,但還不能說所有的企業(yè)都已經(jīng)將衍生金融工具確認(rèn)為一項資產(chǎn)或負(fù)債。目前還只有少數(shù)銀行能夠真正的把衍生金融工具當(dāng)作金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,然后進一步在表內(nèi)核算時建立相應(yīng)的核算體系,而我國大多數(shù)企業(yè)并沒有做到這一點。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的理由較多,最主要是因為完全在表內(nèi)進行對衍生金融工具的核算是對傳統(tǒng)會計觀念的一種沖擊,從而很多企業(yè)未能接受。而且衍生金融工具具有波動性大的特點,在表內(nèi)進行公允價值核算后得到的結(jié)果都會相應(yīng)的反映到損益表中去。如果衍生金融工具波動幅度較大,會嚴(yán)重影響企業(yè)的`損益表,這對于企業(yè)和商業(yè)銀行來說這都是不希望出現(xiàn)的情況。
(二)核算口徑不一致。
核算口徑不一致的理由有很多表現(xiàn)形式,最主要表現(xiàn)為企業(yè)核算基礎(chǔ)分類的不一致以及計量金額核算標(biāo)準(zhǔn)的差異。就比如說,在對于互換合約的處理理由上,有的銀行把互換合約作為獨立的基礎(chǔ)產(chǎn)品進行核算,而有的銀行則把互換合約理解成為遠期合約的組合。再比如說,在對利率互換合約的處理上,有些企業(yè)是按照利率互換合約的名義本金金額進行核算,也有些企業(yè)按照利率互換合約交易雙方交換利息的金額來進行核算。這都是由于核算口徑不一致造成的,而這個理由將進一步影響衍生金融工具會計處理的準(zhǔn)確性和可比性。
(三)交易性質(zhì)的認(rèn)定不同。
在衍生金融工具的會計處理過程中,對交易性質(zhì)的認(rèn)定不同也會導(dǎo)致會計核算之間的差異。比如說,在會計核算時,有的企業(yè)沒有對處于中介作用和進行自營的衍生金融工具進行區(qū)分,而是簡單的將衍生金融工具分類為遠期、期權(quán)、期貨等,并以此來進行相關(guān)賬務(wù)處理。可又有的企業(yè)則對起中介作用和自營作用的衍生金融工具在會計核算上進行了區(qū)分,二者會計核算上的處理不同就導(dǎo)致了會計核算的差距。所以,對于交易性質(zhì)的認(rèn)定差異會對衍生及金融工具的會計處理造成影響,從而使得各企業(yè)的報表和披露的內(nèi)容缺乏可比性,進而影響投資者的判斷。
目前,衍生金融工具在我國的發(fā)展仍是一個初期階段,所以必須盡快健全衍生金融工具準(zhǔn)則。在建立衍生金融工具準(zhǔn)則過程中,一方面要向國外衍生金融工具會計的優(yōu)秀方面進行學(xué)習(xí),充分借鑒經(jīng)驗;另一方面還應(yīng)與我國的企業(yè)風(fēng)險管理水平相適應(yīng)。這就要求在健全衍生金融工具的過程中,結(jié)合國情吸收經(jīng)驗來做出決策。首先,應(yīng)在會計上對衍生金融工具的核算科目進行統(tǒng)一。如果各個企業(yè)或銀行的衍生金融工具會計核算做法不一致,就會影響不同銀行會計信息的可比性。所以,必須加快統(tǒng)一衍生金融工具會計科目以及核算策略的進程,為準(zhǔn)則推行奠定基礎(chǔ)。其次,還積極監(jiān)督和檢查衍生金融工具的會計核算,避開商業(yè)銀行對其進行操縱,并針對發(fā)現(xiàn)的理由及時完善會計準(zhǔn)則等。
(二)建立活躍的市場體制。
衍生金融工具的公允價值計量中所存在的種種缺陷,其實與市場是息息相關(guān)的。由于我國的市場體制尚處于一個初級發(fā)展階段,并不具備成熟的要素市場以及完善的市場價格機制,使得公允價值并不能發(fā)揮它應(yīng)有的作用,甚至淪為一些企業(yè)操縱利潤的工具。因此,我們必須要建立起一個活躍的市場體制,不斷地完善要素市場,健全市場價格機制,使市場機制與經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)。這樣,會計人員就能夠通過市場條件獲取各種具體的計量屬性形式,進而對公允價值能進行良好的定義,使公允價值計量能更有效地推廣。
(三)對衍生金融業(yè)務(wù)會計核算科目進行規(guī)范。
目前,我國的各個企業(yè)和銀行關(guān)于衍生金融業(yè)務(wù)的相關(guān)會計核算思路并不相同,會計處理的策略也是相差甚遠,這就大大地影響了不同企業(yè)之間會計信息的可比性。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇七
[摘要]會計電算化開展到明天曾經(jīng)到了互相競爭相互進步的階段,尤其隨著財務(wù)軟件功用的不時完善,使得企業(yè)使用電算化停止會計業(yè)務(wù)處置的范圍也越來越廣。企業(yè)對會計人員也提出來較高的要求。了滿足企業(yè)需求,在會計電算化的課堂教學(xué)中也應(yīng)改動教學(xué)辦法,以進步教學(xué)質(zhì)量。本文結(jié)合筆者所在院校的教學(xué)任務(wù),對會計電算化課程的教學(xué)成績提出幾點考慮。
[關(guān)鍵詞]會計電算化;教學(xué)變革。
《會計電算化》是會計學(xué)、財務(wù)管理等專業(yè)的專業(yè)中心課。是古代計算機及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中研討會計數(shù)據(jù)的搜集、加工、存儲和會計信息輸入等辦法的一門綜合學(xué)科,理論性、技術(shù)性、和使用性強是該學(xué)科的明顯特點。隨著會計電算化的不時開展,企業(yè)對財務(wù)軟件功用不只僅局限于后來的核算功用,而是更多地要求其還要具有參與企業(yè)決策的管理功用,甚至還要具有可以將業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化的功用。這使得各用人單位招聘會計人員時不只要求其具有使用財務(wù)軟件停止業(yè)務(wù)處置才能,還要求其要具有軟硬件維護、零碎開發(fā)、企業(yè)管理等相關(guān)知識因而,本文從我?!稌嬰娝慊氛n程教學(xué)動身,指出教學(xué)中存在的成績,并討論處理辦法。
一、《會計電算化》課程教學(xué)的存在的成績。
1.1教學(xué)辦法不能調(diào)動先生學(xué)習(xí)積極性。
我校會計電算化課程的教學(xué)辦法不斷采用“多媒體演示+上機操作”的方式,即先由教員將有關(guān)案例的業(yè)務(wù)處置用多媒體設(shè)備停止演示,然后再由先生停止上機操作。該教學(xué)辦法使得先生學(xué)習(xí)處于主動承受形態(tài),不能無效調(diào)動先生學(xué)習(xí)的自動性。偶然也會采用義務(wù)教學(xué)形式,但在整個教學(xué)進程中所占比例較少,不能充沛發(fā)揚其作用。
1.2實驗材料不能與手工實驗相印證。
我校會計電算化課程教學(xué)用實驗材料與手工實驗所用材料并不相反。上課的時分,以各自的案例準(zhǔn),沒有互相結(jié)合構(gòu)成一致的體系。先生在會計電算化條件下側(cè)重于對操作步驟的認(rèn)知,手工實驗則側(cè)重于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處置流程的掌握。實驗材料不一致使得先生學(xué)習(xí)沒有連接性。
1.3教學(xué)條件無限。
絕大少數(shù)高校由于資金限制,在教學(xué)資源的裝備上絕對落后。硬件條件方面,我校機房硬件設(shè)備落后、配置低、計算機設(shè)備運轉(zhuǎn)速度慢,使得先生學(xué)習(xí)效果不佳;軟件方面,我校采用的是演示版的財務(wù)軟件,該軟件單機版軟件,不具有網(wǎng)絡(luò)版軟件網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上領(lǐng)取、近程審計、近程報賬、近程報表等功用。而施行會計電算化的企業(yè)大多運用網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)軟件。這使得先生失業(yè)后不能立刻勝任相關(guān)任務(wù)。
1.4課時設(shè)置缺乏。
我校《會計電算化》課程總學(xué)時僅有32課時。雖然課程規(guī)范中對教學(xué)內(nèi)容有明白的闡明,但鑒于課時的限制,使得不能片面講授教學(xué)內(nèi)容,目前教學(xué)內(nèi)容僅觸及總賬子零碎、ufo報表零碎化、薪資管理零碎和固定資產(chǎn)管理零碎,針對業(yè)務(wù)部門的購銷存零碎以及應(yīng)收、應(yīng)付子零碎等只能在教學(xué)中舍棄。在實踐任務(wù)中,實行會計電算化的企業(yè)購銷存零碎和應(yīng)收、應(yīng)付子零碎的運用比例卻是比擬高的。課時設(shè)置缺乏,使得課程教學(xué)內(nèi)容并不能與企業(yè)實踐需求相婚配。
二、處理《會計電算化》課程教學(xué)中存在的成績的對策。
2.1積極停止教學(xué)變革,嘗試多元化的教學(xué)辦法。
教學(xué)辦法上應(yīng)該以調(diào)動先生學(xué)習(xí)積極性中心。詳細做法上,將先生分紅若干學(xué)習(xí)小組,并賦予先生不同的操作角色,每一小組結(jié)合案例分解落實義務(wù),教員從旁輔佐。每一個實驗項目完畢時,選派小組代表陳說各組的操作流程及實驗后果,最初由教員停止點評并解說操作中的留意事項。了保證每位成員學(xué)習(xí)的片面性,各小組間還可停止角色互換。此種辦法可以無效調(diào)動先生學(xué)習(xí)積極性,進步先生發(fā)現(xiàn)成績、處理成績的才能;也有利于進步教員的教學(xué)才能與程度,真正做到教學(xué)相長。
2.2一致會計電算化與手工實驗材料。
兩門課程的實驗材料的選取上要堅持分歧,即便用相反的實驗材料。兩門課程雖然在實驗手腕上不相反,但對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處置流程及遵照的會計處置辦法確是相反的。相反的實驗材料可以讓先生在學(xué)習(xí)完兩門課程之后將實驗后果停止互相比擬和印證,保證學(xué)習(xí)的連接性。
2.3加大教學(xué)經(jīng)費投入,改善教學(xué)軟硬件環(huán)境。
在實踐教學(xué)中,加大對硬件設(shè)備的`改善,進步硬件設(shè)備的運轉(zhuǎn)速度。選用多種財務(wù)軟件停止教學(xué),在課程中對各個主流財務(wù)軟件的異同停止比擬,理解不同財務(wù)軟件的相反點與區(qū)別,重點講授不同財務(wù)軟件的操作流程,以滿足用人單位需求,使先生失業(yè)后能立刻上手。假如條件缺乏,也可以在機房內(nèi)裝置其他財務(wù)軟件,并布置先生自學(xué),先生發(fā)明自學(xué)的條件。
2.4加大課時設(shè)置。
積極和有關(guān)人員溝通,調(diào)整培育方案,加大會計電算化課程的總學(xué)時。依據(jù)課程規(guī)范對教學(xué)內(nèi)容的描繪及企業(yè)實踐對財務(wù)軟件各個子零碎的使用,建議將課程總學(xué)時調(diào)到64學(xué)時宜。充足的學(xué)時可以保證先生學(xué)習(xí)的片面性,也有利于先生失業(yè)后立刻上手有關(guān)任務(wù),還可以企業(yè)對會計人員的要求??傊壳案咝!稌嬰娝慊氛n程的教學(xué)越來越不能順應(yīng)企業(yè)施行會計電算化的實踐需求。這就要求高校的教學(xué)采用多樣的教學(xué)辦法,不時改善教學(xué)軟硬件環(huán)境,從企業(yè)實務(wù)動身設(shè)計教學(xué)內(nèi)容,培育滿足企業(yè)需求的電算化人才。
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金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇八
金融衍生工具的出現(xiàn)對資本市場的發(fā)展具有重要的意義,但是信息的不對稱會讓衍生金融市場中存現(xiàn)機會主義行為,這樣就會提升金融衍生工具的風(fēng)險性,由此發(fā)展,金融衍生產(chǎn)品的問題會給資本市場的平穩(wěn)運行帶來影響。這就證明要提升金融衍生工具會計監(jiān)管的水平,實現(xiàn)會計監(jiān)管的監(jiān)督作用。
目前我國對于金融衍生工具會計監(jiān)管的定義還沒有明確的規(guī)定和觀點,通過對專家觀點的分析和理解,金融衍生工具會計監(jiān)管的含義是指,會計行業(yè)從業(yè)人員以及相關(guān)的管理人員對交易經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,以確保經(jīng)濟活動的合法合理,以及保證材料的真實性,進行全方位的監(jiān)督和管理。以基本含義來看,對金融衍生工具進行監(jiān)督的過程具有復(fù)雜性的特點,而會計監(jiān)督則屬于監(jiān)督過程中的重要方式之一。可以運用會計監(jiān)管的方式來提升企業(yè)的財務(wù)管理水平,對企業(yè)中隱藏的風(fēng)險進行監(jiān)管,并且能夠有效的減少金融衍生工具具有的風(fēng)險。在當(dāng)下一些發(fā)達國家對金融衍生工具的監(jiān)管已經(jīng)形成了具體的制度和體系,但是這些制度的管理重視主要在金融監(jiān)管上,對會計監(jiān)管不夠重視。面對現(xiàn)在的金融衍生工具監(jiān)管體系來說,金融衍生工具會計監(jiān)管缺少整體上的管理,并且相關(guān)的政策和制度都不夠不完善,這就是衍生金融工具中出現(xiàn)問題的主要原因。
(一)公允計量價值給市場造成動蕩。
當(dāng)下會計準(zhǔn)則對金融衍生工具進行了規(guī)定,其計量屬性為公允價值,盡管運用公允價值可以進行虛擬經(jīng)濟的核算,并且金融衍生工具會計也能夠得到發(fā)展。但是近年來隨著金融衍生工具風(fēng)險的發(fā)展,我們已經(jīng)認(rèn)識到公允價值自身存在缺點,也就是說公允價值導(dǎo)致了市場動蕩加劇。產(chǎn)生這樣現(xiàn)象的主要原因就是公允價值具有動態(tài)性,導(dǎo)致資產(chǎn)的負(fù)債現(xiàn)象會隨著市場的動蕩而反應(yīng)出來。
(二)風(fēng)險信息透露不夠,信息透明度低。
金融衍生工具公允價值的出現(xiàn)缺少引導(dǎo)作用,在財務(wù)報表中公允價值的出現(xiàn)不夠準(zhǔn)確,不同的金融衍生工具也沒有相應(yīng)的計量模型,這就導(dǎo)致企業(yè)在使用相同的金融衍生工具由于估值技術(shù)的不同產(chǎn)生不同的現(xiàn)象,會降低公允價值的準(zhǔn)確性。并且金融衍生工具的管理沒有明確的規(guī)范。當(dāng)下我國的會計準(zhǔn)則中對金融衍生工具的信息披露規(guī)定方面還沒有細致的規(guī)定,這就導(dǎo)致由于信息的不同提升了風(fēng)險發(fā)生率。我國金融衍生工具信息披露的方式很單一,但是金融衍生工具卻非常多,這樣就導(dǎo)致傳統(tǒng)的財務(wù)報表無法體現(xiàn)不同的金融衍生工具的信息,這樣就會導(dǎo)致利益的下降,同時傳統(tǒng)的財務(wù)管理報表方式不能夠完整的呈現(xiàn)交易的過程。金融衍生工具在財務(wù)報表中屬于交易性金融產(chǎn)品,這就是沒有辦法通過財務(wù)報表來得知金融衍生工具的交易細節(jié)的原因。
(一)要完善會計監(jiān)管中的風(fēng)險管理制度。
首先建立適合的會計監(jiān)管方式能夠提升各個部門的協(xié)調(diào)工作能力。面對金融衍生工具會計監(jiān)管中存在的問題,要加強政府在監(jiān)管中的主體地位,要明確監(jiān)管機構(gòu)的`職能和義務(wù),提升各個部門的配合和協(xié)調(diào)能力,以此實現(xiàn)信息交流的通暢,提升監(jiān)管的能力。同時也要充分的發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管的力度,建立適合的監(jiān)管體系,實現(xiàn)政府監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)督的創(chuàng)新發(fā)扎,提升對金融衍生工具的會計監(jiān)管水平。
(二)建立企業(yè)內(nèi)部管理體制,提高風(fēng)險管理水平。
公司的治理結(jié)構(gòu)不夠不正確使導(dǎo)致金融衍生工具存在風(fēng)險的中亞原因,要把完善企業(yè)結(jié)構(gòu),建立內(nèi)部控制制度當(dāng)做監(jiān)管的出發(fā)點,要建立適合的股權(quán)結(jié)構(gòu),通過提升股權(quán)結(jié)構(gòu)的水平來實現(xiàn)公司中的信息共享。要在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善的監(jiān)管機制,提升風(fēng)險意識,運用控制體系能夠促進金融衍生工具的發(fā)展,減少過程中存在的風(fēng)險問題。公司自身應(yīng)該提升經(jīng)營管理水平,要明確各個部門和工作人員的監(jiān)管職責(zé),進行有效的風(fēng)險評估,通過風(fēng)險預(yù)測來建立相應(yīng)的應(yīng)對機制。在金融衍生工具進行交易過程中,要在一定時間內(nèi)檢查業(yè)務(wù)情況和風(fēng)險監(jiān)管工作,通過建立風(fēng)險控制體系,把金融衍生工具交易的風(fēng)險最大程度的降低。
四、總結(jié)。
綜上所訴,金融衍生工具會計監(jiān)管中存在各種風(fēng)險,要通過各個部門的有利監(jiān)管,結(jié)合科學(xué)的管理模式,提升公司的風(fēng)險應(yīng)對能力,并且提升我國金融衍生工具會計監(jiān)管能力。
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金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇九
開設(shè)管理會計實驗課程是適應(yīng)現(xiàn)代人才培養(yǎng)目標(biāo)的需要。現(xiàn)代經(jīng)濟管理應(yīng)用型人才不僅要有扎實的理論基礎(chǔ),同時也要較強的實踐動手能力。管理會計是一門應(yīng)用性較強的課程,在教學(xué)的過程中不僅僅要注重理論知識的教學(xué),更應(yīng)該加強實踐教學(xué)。目前,各大高校對于管理會計的實踐教學(xué)并不是特別重視,很少開設(shè)管理會計的實驗課程,而且實驗教學(xué)的內(nèi)容設(shè)計也不是很完善,因此,高校管理會計教師應(yīng)該積極探索管理會計的實驗教學(xué),設(shè)計出一整套完善的管理會計實驗教學(xué)的內(nèi)容,以便學(xué)生能夠通過實驗教學(xué)的學(xué)習(xí),將所學(xué)的理論知識應(yīng)用到實際中去。另外,將理論知識與實驗教學(xué)相結(jié)合,也是提高教學(xué)效果的需要。管理會計的內(nèi)容如果僅僅是通過理論知識的傳授,一般比較抽象,而且學(xué)生學(xué)起來也比較枯燥乏味,很多學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中,覺得管理會計的內(nèi)容比較細,也比較多,而且只能掌握單個的知識點,不能從整體上掌握,教學(xué)效果不太理想。如果在理論知識講解的同時,也加強實驗教學(xué),不僅可以提高學(xué)生的興趣,還可以讓學(xué)生在實驗中運用所學(xué)的知識,從整體上來把握所學(xué)的內(nèi)容,既增加了感性認(rèn)識,又使學(xué)生加深了對理論知識的理解,達到事半功倍的效果。
2加強管理會計實驗教學(xué)的教材建設(shè)。
目前,因為高校對管理會計的實驗教學(xué)不太重視,所以管理會計的實驗教材相對比較少,從目前的實驗教材情況來看,一是數(shù)量比較少,二是在為數(shù)不多的管理會計的實驗教材中,模擬的實驗項目不能成為一個體系,形成一整套的資料,更多的實驗項目就像是單獨列舉的一個一個的例子。要加強管理會計的實驗教學(xué)建設(shè),首先必須要加強管理會計實驗教學(xué)的教材建設(shè)。管理會計的實驗教材必須要能夠融合管理會計的理論與管理會計的方法和技能,在實驗教材中,要能夠通過文字和圖片比較詳細地介紹管理會計基本方法的應(yīng)用過程及其在excel中一些應(yīng)用。另外,還必須要有相應(yīng)的實驗系統(tǒng)來演示管理會計模型在excel表中運用的全過程。除此之外,還必須創(chuàng)建相應(yīng)的管理會計模型的`模板來訓(xùn)練學(xué)生掌握并完成管理會計預(yù)測、決策、控制和考核等相關(guān)職能。
3加強管理會計實驗教學(xué)的內(nèi)容建設(shè)。
管理會計行使著預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核的職能,因此在管理會計的實驗教學(xué)中也應(yīng)該圍繞著它的基本職能來安排實驗內(nèi)容,具體包括了成本形態(tài)分析及變動成本法、本量力分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策、存貨決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、全面預(yù)算等幾個方面的模擬實驗。相對于已有的理論課的學(xué)習(xí),管理會計的實驗課程中,在本量利分析中,可增加非線性的本量利分析,銷售預(yù)測可增加多元線性回歸的預(yù)測模型;存貨決策中,在基本模型的基礎(chǔ)上可對其進行擴展,增加存在數(shù)量折扣的經(jīng)濟訂貨批量模型與存貨陸續(xù)入庫的經(jīng)濟訂貨批量模型;在短期經(jīng)營決策力中,可增加產(chǎn)品的組合決策模型、價格需求彈性模型等內(nèi)容。另外,在進行實驗教學(xué)時,由于管理會計涉及到的計算方法有時比較復(fù)雜,因此,還應(yīng)該促使學(xué)生掌握excel工作表的各種功能,能將其應(yīng)用于管理會計的實際工作中去,決策管理會計的實際問題,如,可以進行因素變動的假設(shè)分析、結(jié)果變動的假設(shè)分析等,同時,為以后會計人員能夠建立出符合實際需要的管理會計的模型奠定基礎(chǔ)。
4要有完善的管理會計教學(xué)模式。
4.1要構(gòu)建各個實驗項目。
要根據(jù)管理會計的教學(xué)目標(biāo),將教學(xué)內(nèi)容設(shè)計成各個實驗項目,從而在獲得理論知識的同時,通過模擬的實驗項目來鞏固管理會計的專業(yè)技能。這種教學(xué)模式改變了傳統(tǒng)的理論講解的方式,更加注重的是讓學(xué)生自主參加模擬項目的學(xué)習(xí),并探究項目的各項內(nèi)容,不再是單純的接受型的學(xué)習(xí)。
4.2進行案例教學(xué)。
在管理會計的教學(xué)內(nèi)容中,對于變動成本法、經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、投資決策、全面預(yù)算等模塊的內(nèi)容,可以通過案例的方式來進行教學(xué),通過場景展現(xiàn)管理會計人員可能遇到的問題,讓學(xué)生通過案例的學(xué)習(xí)和自己的分析,來解決案例中的相關(guān)問題,并獲取一定的技能。
4.3模擬企業(yè)管理會計崗位。
可以在實驗教學(xué)過程中,模擬企業(yè)中的管理會計的崗位,建立一整套企業(yè)有關(guān)預(yù)測、決策控制、考核等有關(guān)的資料與場景,讓學(xué)生分別擔(dān)任相關(guān)的職位,根據(jù)所提供的資料,來行使相應(yīng)的職能,在行使過程中運用管理會計的相關(guān)技能來分析實際問題,并解決問題,進而更進一步地掌握并鞏固管理會計的知識與技能。管理會計作為現(xiàn)代會計的一個分支,其理論體系的完善以及管理會計人才的培養(yǎng)等都迫在眉睫,本文主要介紹了管理會計的實驗課程教學(xué)的建設(shè),主要是從實踐教學(xué)的角度來進行了分析和研究,旨在提高管理會計人員的技能。當(dāng)然,這只是筆者提出的一個初步設(shè)想,還有不完善的地方,有待后續(xù)更進一步研究。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十
中國航油(新加坡)股份有限公司(以下簡稱中航油)成立于1993年,由中央直屬大型國企中國航空油料控股公司控股,總部和注冊地均位于新加坡。公司成立之初經(jīng)營十分困難,一度瀕臨破產(chǎn),后在總裁陳久霖的帶領(lǐng)下,一舉扭虧為盈,從單一的進口航油采購業(yè)務(wù)逐步擴展到國際石油貿(mào)易業(yè)務(wù),并于在新加坡交易所主板上市,成為中國首家利用海外自有資產(chǎn)在國外上市的中資企業(yè)。公司經(jīng)營的成功為其贏來了聲譽,公司被新交所評為“最具透明度的上市公司”獎,并且是唯一入選的中資公司。
底,由于中航油錯誤地判斷了油價走勢,調(diào)整了交易策略,賣出了買權(quán)并買入了賣權(quán),導(dǎo)致期權(quán)盤位到期時面臨虧損。為了避免虧損,中航油新加坡公司在年1月、6月和9月先后進行了三次挪盤,即買回期權(quán)以關(guān)閉原先盤位,同時出售期限更長、交易量更大的新期權(quán)。每次挪盤均成倍擴大了風(fēng)險,該風(fēng)險在油價上升時呈指數(shù)級數(shù)的擴大,直至公司不再有能力支付不斷高漲的保證金,最終導(dǎo)致了破產(chǎn)的財務(wù)困境。應(yīng)該說中航油能夠在7年間實現(xiàn)凈資產(chǎn)增幅800倍,到巨虧5.5億美元,都是緣于“創(chuàng)新”及對衍生金融工具的使用。衍生金融工具的誕生本來是為了規(guī)避風(fēng)險的保值作用,但中航油卻是毀于過度的投機。
衍生金融工具是具有衍生特征的金融工具。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)的定義:“衍生金融工具是期貨、遠期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具,如利率上限與固定利率借款承諾等”。而我國一些學(xué)者認(rèn)為,衍生金融工具是指價值派生于某些標(biāo)的物的價格金融工具;其中,標(biāo)的項目包括債券、商品、利率、匯率和某種指數(shù)等。也就是說,衍生金融工具就是在傳統(tǒng)的金融工具基礎(chǔ)上衍生出來的,通過預(yù)測股價、利率、匯率等未來行情走勢,采用支付少量保證金或權(quán)利金簽訂遠期合同或互換不同金融商品等交易形式的新興金融工具。
衍生金融工具是以風(fēng)險存在為前提,并為適應(yīng)風(fēng)險管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的,其交易有別于一般的金融現(xiàn)貨交易,是以標(biāo)準(zhǔn)合約交易和保證金交易為基本特征的,其主要功能并不是交易,而是保值或投機。主要特征有六個:杠桿性,它能以極少的資金(合約保證金)控制較多的投資資金(出貨或平倉時合約持有者應(yīng)付的資金),來獲取理財?shù)氖找?;虛擬性,它在合約到期時可以履行也可以不履行;依存性,它依賴于傳統(tǒng)的金融工具而存在,傳統(tǒng)金融工具的價格變動最終會影響衍生金融工具;靈活性,它可以根據(jù)用戶的不同需要設(shè)計出不同類型的衍生金融工具,以適應(yīng)使用者的需求;表外交易,它通常不在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中反映;定價比較復(fù)雜,因?qū)ζ滹L(fēng)險的度量非常困難。
近幾年以來,衍生工具交易**不斷,1994年1月,德國mgrm集團在美國高息籌資,投資石油期貨損失13億美元,相當(dāng)于集團一半資產(chǎn);1994年12月,美國加州橘郡財務(wù)長雪鐵龍以政府名義籌資,進行票據(jù)投資,最后虧損18億美元,地方政府宣布破產(chǎn);同年12月,美國最富庶的奧蘭冶縣由于從事金融衍生交易失敗而虧損15億美元,不得不宣布破產(chǎn);1995年2月23日,我國上海證券交易所出現(xiàn)“327國債期貨**”,直接導(dǎo)致了國債期貨市場在我國的暫停。
我國十分注意衍生金融工具交易的風(fēng)險意識。對于衍生金融工具交易,我國不斷發(fā)布各項規(guī)章制度:國務(wù)院8月發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于進一步整頓和規(guī)范期貨市場的通知》中規(guī)定:“取得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè),在境外期貨市場只允許進行套期保值,不得進行投機交易?!?月,以國務(wù)院令發(fā)布的《期貨交易管理暫行條例》第四條規(guī)定:“期貨交易必須在期貨交易所內(nèi)進行。禁止不通過期貨交易所的場外期貨交易。”第四十八條規(guī)定:“國有企業(yè)從事期貨交易,限于從事套期保值業(yè)務(wù),期貨交易總量應(yīng)當(dāng)與其同期現(xiàn)貨交易量總量相適應(yīng)?!痹?,證監(jiān)會發(fā)布的《國有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定:“獲得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)在境外期貨市場只能從事套期保值交易,不得進行投機交易。”
我國自2004年3月起施行了《金融機構(gòu)衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)管理暫行辦法》,該辦法實施的范圍為在我國境內(nèi)依法設(shè)立的銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司法人,以及外國銀行在中國境內(nèi)的分行。目前,我國證監(jiān)會共計批準(zhǔn)中石油、中石化、中航油等27家企業(yè)可以進行衍生金融工具的交易。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十一
內(nèi)容摘要:目前我國慈善組織呈現(xiàn)管理模式社會化、出資主體多元化的特點,形成了國家、集體、社會團體、個人(國內(nèi)外)多渠道、多形式興辦和管理的格局,一些慈善組織經(jīng)常出現(xiàn)善款使用效率低下、會計信息披露不完整等現(xiàn)象。而且目前我國各種慈善機構(gòu)執(zhí)行不同的會計規(guī)范,向外提供的會計信息差別很大,并且慈善機構(gòu)的財務(wù)報告沒有統(tǒng)一的格式。這將造成慈善組織之間會計信息失真的情況時有發(fā)生。
本文通過針對我國慈善組織會計信息披露存在的問題,比如慈善組織會計理論不完善、會計信息披露成本的制約、政府管制力度不夠、匱乏競爭和生存意識、對信息使用者需求的忽視等方面的缺陷,本文創(chuàng)新性地提出了我國慈善組織會計信息披露改進的對策建議,包括建立健全相關(guān)會計理論、慈善組織完善相關(guān)的制度要求、強化政府監(jiān)管職能、強化第三方審計、改進會計信息發(fā)布渠道等。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十二
我國外貿(mào)企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位,2011年全年國民生產(chǎn)總值4970億美元,其中外貿(mào)進出口總值36421億美元,約占48.58%。我國外貿(mào)企業(yè)因?qū)ν赓Q(mào)易規(guī)模不斷擴大、第三產(chǎn)業(yè)比重較低等因素對國際經(jīng)濟大環(huán)境的依存度比較高,因此如何在外部經(jīng)濟環(huán)境持續(xù)低迷的境況中不斷發(fā)展,是當(dāng)前需重點思考的問題。企業(yè)管理的核心內(nèi)容是財務(wù)管理,因此如何加強財務(wù)管理也就成了我國外貿(mào)企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存和發(fā)展的必要條件。
我國的外貿(mào)企業(yè)經(jīng)過多年改革,財務(wù)管理較以前有了一定程度的改善,但與市場經(jīng)濟的發(fā)展需求仍然存在較大差距。主要存在以下問題:
第一,財務(wù)管理管理水平不高。外貿(mào)企業(yè)重業(yè)務(wù)輕財務(wù),財務(wù)工作僅停留在傳統(tǒng)計賬和會計核算方面,財務(wù)人員對財務(wù)預(yù)測、分析、決策等管理方面的知識十分匱乏,不能適應(yīng)企業(yè)財務(wù)管理的要求。
第二,缺乏有效的`財務(wù)監(jiān)控體系。外貿(mào)企業(yè)的整個業(yè)務(wù)流程通常都只有具體負(fù)責(zé)此業(yè)務(wù)的人員才知道,財務(wù)人員只是根據(jù)業(yè)務(wù)員反饋過來的資料來做賬,對實際發(fā)生的業(yè)務(wù)活動無法進行跟蹤,只有到收匯時才能看出業(yè)務(wù)過程,這時再談控制風(fēng)險和對業(yè)務(wù)的監(jiān)督就為時已晚了。
第三,融資方式單一、資金嚴(yán)重不足。外貿(mào)行業(yè)價格競爭越來越激烈,運用商業(yè)信用來周轉(zhuǎn)資金的難度逐漸加大,籌集資金基本還是通過銀行貸款,融資方式單一。但外貿(mào)企業(yè)一般規(guī)模較小,既不易找到借款擔(dān)保,也缺乏抵押品,銀行貸款發(fā)放也更加謹(jǐn)慎,條件極其嚴(yán)格,調(diào)查和審核的周期也比較長。形成了越不能貸款,業(yè)務(wù)越無法進行;越不能更好開展業(yè)務(wù),越無法貸款的惡性循環(huán)。
第四,財務(wù)管理風(fēng)險防范意識不強。首先,由于全球經(jīng)濟的不確定性,我國人民幣匯率的波動較大,外貿(mào)企業(yè)因商品價格以外匯來計價、利潤極易被匯率兌換所帶來的損失代替,盈利空間由于匯率變動進一步被壓縮。其次,對于外貿(mào)企業(yè)來說,不可避免產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款,在當(dāng)前世界經(jīng)濟不確定性因素增加的背景下,拖欠貨款已經(jīng)不再是少數(shù)信譽不好的國外客戶的專屬行為了,有不少的國際大買家、老客戶也因經(jīng)濟不景氣、消費者購買力和消費信心減弱造成生產(chǎn)萎縮、資金鏈斷裂,無法正常支付貨款。
外貿(mào)企業(yè)財務(wù)管理上述存在的幾點問題是由當(dāng)前全球經(jīng)濟環(huán)境、國內(nèi)外貿(mào)政策及外貿(mào)企業(yè)自身等多重因素造成的,因此我們應(yīng)找準(zhǔn)對策,不斷加強和改進外貿(mào)企業(yè)財務(wù)管理工作:
第一,建立良好的財務(wù)管理環(huán)境、提高財務(wù)工作水平。首先,外貿(mào)企業(yè)的管理者要把財務(wù)管理作為一個重點工作來抓,支持財務(wù)工作,為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的財務(wù)管理環(huán)境。其次,企業(yè)還應(yīng)每年定期對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn),全面提高財務(wù)管理水平,使財務(wù)人員積極參與到企業(yè)的決策中來,進一步發(fā)揮財務(wù)管理的積極作用。
第二,建立健全內(nèi)部控制體系。企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立獨立的審計制度,對公司所有項目起到監(jiān)控作用,保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。為了充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的作用,內(nèi)審人員應(yīng)由具備較高專業(yè)知識及良好職業(yè)素養(yǎng)的審計人員來勝任,且直接向最高管理層負(fù)責(zé)來實行審計獨立性。這樣才能使企業(yè)的內(nèi)部控制體系發(fā)揮更高效用,幫助企業(yè)管理者更好地認(rèn)識企業(yè)實際經(jīng)濟情況,有的放矢地出臺企業(yè)經(jīng)營決策。
第三,拓寬外貿(mào)企業(yè)的融資渠道。首先,外貿(mào)企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部積累、加強內(nèi)源融資。企業(yè)可以通過與國內(nèi)外客戶的友好合作關(guān)系,充分利用預(yù)收、應(yīng)付款自然性融資方式,解決部分資金緊張問題。其次,外貿(mào)企業(yè)也要積極借助外力提高融資能力。根據(jù)銀行的信用等級評價體系規(guī)范企業(yè)各項規(guī)章制度,積極爭取銀行的信用等級評定,爭取更多獲得銀行貸款的機會。企業(yè)也可以通過與信用好的大企業(yè)的聯(lián)盟與合作,利用大企業(yè)的擔(dān)保來獲得銀行貸款。同時外貿(mào)企業(yè)要不斷加強與其他金融機構(gòu)的聯(lián)系,及時通報企業(yè)的經(jīng)營狀況,取得其他金融機構(gòu)的信任,爭取更多資金融資。
第四,建立財務(wù)管理風(fēng)險防范機制。財務(wù)部門應(yīng)及時關(guān)注匯率的變動情況,對匯率的變化進行監(jiān)控,合理預(yù)測匯率的走勢,并及時共享信息,以便業(yè)務(wù)人員在報價初期就能考慮匯率風(fēng)險。在匯率變化較大的時期,應(yīng)盡可能多使用人民幣來結(jié)算,也可以考慮利用金融工具來合理規(guī)避。
為保證資金能夠安全收回,外貿(mào)企業(yè)應(yīng)重視出口結(jié)算方式的選擇,出口業(yè)務(wù)盡量使用前tt或者全額信用證、付款后放提單等結(jié)算方式。對于有長期業(yè)務(wù)往來的客戶,也要加強對客戶的資信調(diào)查,密切關(guān)注對方的財務(wù)狀況。另外,國外賬款的回收也可以通過保理程序來減少國際壞賬的影響。
總之,外貿(mào)企業(yè)要充分認(rèn)識到財務(wù)管理工作是企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要部分,適應(yīng)時代的要求,創(chuàng)新財務(wù)管理的內(nèi)容,進而樹立以財務(wù)管理為核心的經(jīng)營理念,切實將財務(wù)觀念貫徹到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面,使財務(wù)管理充分發(fā)揮作用,為企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十三
現(xiàn)階段我國企業(yè)普遍存在著會計信息披露的問題,會計信息披露問題涉及關(guān)聯(lián)方多、影響范圍廣。慈善機構(gòu)作為慈善組織的分支,在我國發(fā)展緩慢,正處于不成熟不完善的時期。慈善機構(gòu)公信力不足,主要體現(xiàn)在會計信息披露的問題。會計信息失真不僅是一般企業(yè),還包括一些上市公司;不僅存在國內(nèi)企業(yè),還存在于眾多的國外公司。會計信息失真已成為會計行業(yè)的普遍性問題,徹底根治會計信息失真并非一蹴而就,需要眾多合力的共同作用來實現(xiàn):提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì);完善會計監(jiān)督體系;改進完善會計管理體制;加強法制建設(shè),加大違法懲處力度;建立完善適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的會計理論體系。我國的慈善事業(yè)目前正處于發(fā)展不成熟各方面有待完善的階段。慈善機構(gòu)不斷爆出各種負(fù)面新聞,公信力普遍呈現(xiàn)下降趨勢,這一現(xiàn)象集中表現(xiàn)在關(guān)于慈善機構(gòu)信息披露的問題上。
1.2研究意義。
目前我國慈善組織呈現(xiàn)管理模式社會化、出資主體多元化的特點,形成了國家、集體、社會團體、個人(國內(nèi)外)多渠道、多形式興辦和管理的格局,一些慈善組織經(jīng)常出現(xiàn)善款使用效率低下、會計信息披露不完整等現(xiàn)象。而且目前我國各種慈善機構(gòu)執(zhí)行不同的會計規(guī)范,向外提供的會計信息差別很大,并且慈善機構(gòu)的財務(wù)報告沒有統(tǒng)一的格式。這將造成慈善組織之間會計信息失真的情況時有發(fā)生。本文基于我國慈善組織會計信息披露現(xiàn)狀、信息披露的要求和目前存在的問題,對如何提高慈善組織會計信息披露質(zhì)量,提出改進的對策建議,針對我國慈善組織會計信息披露存在的問題,比如慈善組織會計理論不完善、會計信息披露成本的制約、政府管制力度不夠、匱乏競爭和生存意識、對信息使用者需求的忽視等方面的缺陷,本文創(chuàng)新性地提出了我國慈善組織會計信息披露改進的對策建議,包括建立健全相關(guān)會計理論、慈善組織完善相關(guān)的制度要求、強化政府監(jiān)管職能、強化第三方審計、改進會計信息發(fā)布渠道等。我國慈善組織與企業(yè)和政府不同,它不擁有企業(yè)的商業(yè)秘密,也不涉及國家的安全機密,完全可以充分地披露會計信息,體現(xiàn)透明度,并通過各種渠道向公眾宣傳其使命、基本道德標(biāo)準(zhǔn)及操作規(guī)程,而不必?fù)?dān)心其他非營利組織的競爭。因為競爭的實質(zhì)就是看誰能為公眾服務(wù)得更好,誰能更多地得到公眾的信任和支持,而會計信息的披露恰恰是獲得公眾理解和支持的一個必備條件。
1.3研究現(xiàn)狀。
陳魯林認(rèn)為,會計信息披露是聯(lián)系經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人關(guān)系的紐帶,合理有效的對會計信息進行披露對于改善經(jīng)營者與投資者之間的關(guān)系、發(fā)展和完善資本市場,實現(xiàn)資源配置有重要的意義。目前,會計信息披露成本逐漸成為會計信息披露質(zhì)量、披露程度的一個重要的制約因素,因此從成本效益的角度對會計信息披露的成本和效益進行分析具有重要的現(xiàn)實意義。有效的會計信息披露成本效益的評價體系應(yīng)該能夠服務(wù)于企業(yè)價值最大化目標(biāo),能夠幫助企業(yè)對會計信息披露數(shù)量、程度等進行合理的定位,以便在進行會計信息披露階段為管理者提供決策依據(jù),并能綜合權(quán)衡財務(wù)上實施的可能性,應(yīng)用方面的合理性和有效性,通過持續(xù)的評價進行有效反饋。
龔汝富認(rèn)為,對慈善團體的規(guī)范管理,顯得尤為迫切。本著扶持與監(jiān)督相結(jié)合的原則,民國時期南京政府先后制定了監(jiān)督慈善團體法等一系列法律、法規(guī),對監(jiān)督慈善團體以保障慈善事業(yè)健康發(fā)展起到了一定的積極作用,其中許多歷史經(jīng)驗和教訓(xùn)在當(dāng)代的慈善立法中也是值得參考和借鑒的。
田雪瑩、吳文波、孫建軍認(rèn)為,在當(dāng)前非營利組織績效評估尚缺乏有效定量方法的背景下,通過對浙江寧波紅十字會評價模型的建立和檢驗,本研究體現(xiàn)出以下優(yōu)勢:從政府、公眾、第三方機構(gòu)、組織內(nèi)部四部門搜集信息較為全面客觀;依據(jù)指標(biāo)間內(nèi)在聯(lián)系構(gòu)建績效評價指標(biāo)體系,更具適用性和科學(xué)性;運用多元回歸方法,求出系數(shù)作為各級指標(biāo)權(quán)重,根據(jù)系數(shù)大小和指標(biāo)權(quán)重,能夠讓非營利組織了解到自身的優(yōu)勢與不足。
李晗、張立民認(rèn)為,探索我國非營利組織公共危機救助活動審計制度安排及創(chuàng)新,對于保證利益相關(guān)者的權(quán)益,維護非營利組織公信力,引導(dǎo)政府管理向“小政府、大社會”的公共治理方向發(fā)展具有重要的政治意義和經(jīng)濟意義。本文在已有研究的基礎(chǔ)上,運用審計免疫系統(tǒng)論和需求供給理論對非營利組織審計進行論證,基于中國紅十字基金會抗震救災(zāi)審計的案例研究,提出非營利組織公共危機救助活動的審計理念及制度安排與創(chuàng)新。
與國內(nèi)在非營利性組織財務(wù)管理和會計審計的內(nèi)控研究有所不同的是,國外在公立非營利組織的內(nèi)控方面已經(jīng)進行了大量的相關(guān)研究,并形成了一整套相對完善的制度和規(guī)則。
dye,ronalda,在文中研究管理者在信息獲取和信息披露要求方面的偏好,當(dāng)他們的公司進行“實時”或“連續(xù)”財務(wù)報告政策。文中預(yù)測,對于大部分人,但不是全部,過程描述了他們公司的現(xiàn)金流量,當(dāng)受到這種報告要求,管理人員將進行披露“捆綁”,也就是說,他們將一堆的信息酌情組件他們獲得并披露到一個時間點,而不是獲取和傳播隨著時間的信息披露。
dorotheagrelling,katharinaspraul:信息是問責(zé)安排中的重要因素之一。在問責(zé)過程的各個階段,需要收集信息、處理信息、傳遞信息。為了獲取更深入的理論見解,本文從多個理論視角探討兩個可能會妨礙問責(zé)過程中的信息交流的現(xiàn)象:不愿意進行信息披露和故意的信息過多。
bryanmiller,近年來,世界各地的個人募捐開始了一個戲劇性的轉(zhuǎn)變,消費者響應(yīng)大規(guī)模的募捐方式,導(dǎo)致許多直接營銷方式的中斷,個別捐助者的籌款計劃只能提供傳統(tǒng)的依賴。
1.4研究內(nèi)容和方法。
本文的研究內(nèi)容主要包括一下這三方面:
第一,我國慈善組織會計信息披露現(xiàn)狀:(1)慈善組織會計信息披露需求;(2)我國慈善組織會計信息披露現(xiàn)狀。
第二,我國慈善組織會計信息披露存在的問題分析;(1)慈善組織會計理論不完善;(2)會計信息披露成本的制約;(3)政府管制力度不夠;(4)匱乏競爭和生存意識;(5)對信息使用者需求的忽視。
第三,我國慈善組織會計信息披露改進的對策建議:(1)建立健全相關(guān)會計理論;(2)慈善組織完善相關(guān)的制度要求;(3)強化政府監(jiān)管職能;(4)強化第三方審計;(5)改進會計信息發(fā)布渠道。
本文的研究方法主要包括:理論分析法,規(guī)范分析法和實證分析法等。
慈善組織與企業(yè)、政府分別代表社會領(lǐng)域、經(jīng)濟領(lǐng)域與政治領(lǐng)域的主要組織形式,在滿足多元的社會需求方面,慈善組織具有政府、企業(yè)難以替代的優(yōu)勢。從上個世紀(jì)90年代至今,慈善組織迅速得到發(fā)展,并且在全球范圍內(nèi)都展示自身獨到的作用和影響力。自改革開放以來,我國慈善組織也得到了規(guī)?;陌l(fā)展空間,不僅表現(xiàn)在數(shù)目比例的變化上,而且結(jié)構(gòu)、性質(zhì)等都實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。盡管有較大的發(fā)展,但是我國和世界其他國家存在許多不同,我國受到歷史的影響十分深遠,這些因素也成為了慈善組織前進的阻滯。第一,我國慈善機構(gòu)發(fā)展存在嚴(yán)重的資金不足難題;第二,我國公眾的志愿者意識不夠強烈,組織人員較難;第三,慈善組織機構(gòu)還沒有形成十分完善的結(jié)構(gòu)模式,管理多方面都存在缺陷。諸如此類的問題限制了我國慈善機制的發(fā)展,在此基礎(chǔ)上,需要引入新的機制,尤其是要建立有效的績效評估體系據(jù)京報網(wǎng)報道,在搜狐財經(jīng)頻道、搜狐公益頻道主辦的論壇上,就“中國慈善事業(yè)的未來去向”問題,中國紅十字會總會秘書長王海京指出:“慈善機構(gòu)如果想要受到公眾的尊重,得到社會的積極認(rèn)可,必須向社會公開每一筆善款。在以往的經(jīng)驗過程中,在這方面存在較大的缺陷。雖然會形成一定的報表,但并沒有完全的向社會公開,自主的接受公眾的監(jiān)督。以后在這方面我們要做的更好?!碑?dāng)前,關(guān)于善款的透明度問題已經(jīng)不斷的受到社會的重視,財政會計信息內(nèi)容等的公開化成為急迫的問題。
目前情況下我國慈善組織管理呈現(xiàn)不斷社會化、多元化的發(fā)展模式,形成了國家、集體、社會團體、個人(國內(nèi)外)多渠道、多形式共同管理的局面,主要是以下幾種類型:(1)公辦公營,由政府投資和管理的模式。它是一種社會事業(yè)單位,而且這和我國社會主義國情分不開,是我國所特有的。(2)公辦民營,由政府投資,社會組織負(fù)責(zé)經(jīng)營。這是一種將管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)相隔離的方式,借助公開向社會招標(biāo)的方式,確定有能力較好的、服務(wù)較高的社會服務(wù)組織實施經(jīng)營。(3)民辦公營,社會組織投資,受政府行政監(jiān)控。(4)民辦民營,社會組織既投資又實施管理經(jīng)營。(5)混合模式,由國家的政府和社會組織共同承擔(dān)經(jīng)費和經(jīng)營問題。
我國慈善組織的財政會計不存在商業(yè)性質(zhì),當(dāng)前慈善機構(gòu)根據(jù)自身的性質(zhì)已經(jīng)形成了不同的會計制度。所有制度為公有制的慈善機構(gòu),進行社會事業(yè)單位的登記處理,遵循年1月1日制定的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》。準(zhǔn)則內(nèi)容有:全國級別標(biāo)準(zhǔn)的會計制度實現(xiàn)統(tǒng)一化,必須按照此原則進行制定。具有民辦性質(zhì)的慈善機構(gòu),可以允許社會組織以及社會事業(yè)單位進行登記,遵循年8月18日制定出臺的自年1月1日起施行的《民間慈善組織會計制度》。各類慈善組織按照不同的注冊方式注冊,因此形成不同的社會屬性,他們管理不同的慈善范圍,監(jiān)控不同的信息,并且進行社會公開化的結(jié)果也就不同。這就容易造成慈善機構(gòu)之間的信息的可比程度不高。在《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定:財政會計信息首先應(yīng)該遵循宏觀方向的引導(dǎo),必須適應(yīng)財政的預(yù)算以及了解慈善事業(yè)的整體集資狀況,同時善于對社會事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理?!睹耖g慈善組織會計制度》第八條規(guī)定:會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者(捐贈人、會員、監(jiān)管者等)的需要。
會計信息的生產(chǎn)與披露無疑會受到會計理論的影響和限制。會計理論的發(fā)展一方面對會計主體本身的信息產(chǎn)生以及它的結(jié)果狀況產(chǎn)生作用,另一方面還會對相關(guān)的規(guī)則和遵循的秩序產(chǎn)生影響。慈善企業(yè)是和所有企業(yè)同時起步的企業(yè)類型,但是發(fā)展的過程卻遠遠慢于商業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程,甚至關(guān)于它的基礎(chǔ)理論知識也是最近才被提起的,并且慈善組織自身在法律要求以及發(fā)展?fàn)顩r等多方面都具有缺陷,必須進行不斷的實踐總結(jié)才能夠求得進步。財政會計信息的不完整直接作用于慈善組織會計信息的披露狀況。
對慈善組織來說,相對而言,不會引起由于信息披露而導(dǎo)致的法律追究以及市場競爭等的成本問題,但在進行信息的管理和處理過程中依然還是需要投入成本。具體包括了搜集資料、處理、審核以及傳輸過程等的成本類型,以及公眾對披露信息產(chǎn)生懷疑作出答復(fù)的成本類型。目前慈善組織所面對著的是一個較為普及的狀況是“慈善不足”(philanthropicinsufficiency),世界各國的慈善組織都在不斷的實施最有效地減少開支的方式的同時,不斷地開拓出新的資金來源渠道,這樣才能維持慈善事業(yè)向前的過程不被中斷。因此慈善組織往往將會計信息披露當(dāng)做不必要的開支進行處理,并且不斷地對其實施壓縮,這樣一來就極其容易造成信息披露的不全面不完整。
3.3政府監(jiān)控力度。
由于市場競爭機制的不斷形成,并不斷的擴大影響,慈善組織表現(xiàn)出向社會提供資金和社會服務(wù)的獨特性,慈善事業(yè)是近幾年才開始逐漸發(fā)展起來的行業(yè),所能形成的社會影響力和社會效益遠遠比不上其他商業(yè)企業(yè),而政府所設(shè)計的事項較多,在事項的選擇上也存在偏差,因此會造成不被關(guān)注的現(xiàn)象存在。實踐證明,政府對于信息披露的管理存在相當(dāng)?shù)木窒?,并且對其存在不全面的認(rèn)識。由政府進行法律硬性規(guī)定實施信息披露的可能性較小,而且實踐性也較弱,但始終處于調(diào)整過程。另一方面,政府對信息管制約束也受到自身成本的制約,包括組織成本和研究成本,對慈善組織的監(jiān)督成本,以及由于措施不當(dāng)而造成的整個非營利事業(yè)運營成本的上升.至今我國還沒有相關(guān)法律對慈善組織的概念進行明確限定,面對為數(shù)眾多的慈善組織信息使用者的迫切需要,我們有必要討論慈善機構(gòu)的信息披露,并從中找到合理的解救方案和政策。此文本針對信息的市場供求關(guān)系分析慈善事業(yè)信息披露的實質(zhì)性問題,沒有對披露形式、披露強度、披露時間、輿論監(jiān)控等做出深層次的說明,而這些問題在信息披露層面上顯得十分重要,這類問題還需要我們今后更多的努力進行解決。
3.4匱乏競爭和生存意識。
在我國的法律法規(guī)中,政府不僅承擔(dān)慈善組織的`登記和監(jiān)督功能,而且直接插手組建、管理和控制慈善組織。政府的強勢使我國慈善組織的會計信息需求有自己獨特的個性,政府機關(guān)幾乎成為唯一關(guān)鍵的會計信息使用者,且過于側(cè)重從國家宏觀管理的角度來監(jiān)督和控制慈善組織。另一方面,為數(shù)眾多且處于快速發(fā)展趨勢的民間慈善組織卻長期得不到應(yīng)有的重視,缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)對其進行規(guī)范。即使是1月1日開始施行的《民間慈善組織會計制度》,也把民間慈善組織定義為需依照國家法律、行政法規(guī)登記的團體。這就把那些沒有法人地位的單位下屬組織、社區(qū)公益性組織、農(nóng)村慈善組織等排除在外,使其沒有相關(guān)的會計制度得以依賴,信息使用者的信息需求更加缺乏法律的保障。我國當(dāng)前實際社會生活中存在的慈善組織有許多是名不符實的,只具備非營利的特征而沒有體現(xiàn)非政府的特點。由于它們都是依附一定的行政部門,因此通常都不會過多的注意信息接收者的特征,它們受上級領(lǐng)導(dǎo),表現(xiàn)出明顯的行政性質(zhì),領(lǐng)導(dǎo)者既是部門的又是非政府組織的,慈善機構(gòu)在運轉(zhuǎn)的過程中往往都沒有創(chuàng)新意識,并且在實際操作中有政府的資金補助,無需擔(dān)心資金不足和資金來源,無法形成強有力的市場競爭力,這樣的慈善組織自然缺乏主動披露會計信息的動機。
3.5對信息接收者的忽視。
市場供應(yīng)關(guān)系存在一定的規(guī)律,需求地位的不公平容易造成供應(yīng)關(guān)系的混亂。前面說到慈善機構(gòu)并不是產(chǎn)權(quán)完整的社會機構(gòu),捐贈善款的人除了進行捐贈,沒有其他的參與權(quán),慈善機構(gòu)也僅僅允許捐贈者一定的監(jiān)控權(quán),雖然受益人得到了資金的分配權(quán)力,但實際過程是受慈善機構(gòu)的操控的,產(chǎn)權(quán)問題的不明確直接影響信息的需求的具體狀況。信息接收者存在不同的文化水平,他們對財政會計問題的處理存在專業(yè)的不足,形成不同的需求劃分,容易造成需求動力的嚴(yán)重分散,減弱了信息使用者的群體影響力。這種狀況下,慈善組織很容易忽視信息使用者的需求,簡化組織的會計信息披露。
4.1建立健全相關(guān)會計理論。
只有構(gòu)建科學(xué)、完善的績效評估體系,才能使我國的慈善組織的組織能力、人員素質(zhì)、資金運作、社會公信力等獲得全方位的提升,從而促進其更好達成組織使命,充分發(fā)揮社會職能,進而推動慈善組織的健康、穩(wěn)定發(fā)展。為了將我國現(xiàn)在的慈善組織會計適合使用的混亂狀況進行改革,應(yīng)當(dāng)從根本上建立健全現(xiàn)行的相關(guān)會計理論,實現(xiàn)將所有制、管理形式、經(jīng)營方式等多方面進行聯(lián)系,建立慈善機構(gòu)內(nèi)部的完整意義上的會計規(guī)范,這種規(guī)范既是針對公共所有制,也適合私立模式的。讓會計信息完整規(guī)范,有助于提高不同會計信息之間的比較,提升服務(wù)檔次,還能夠增強我國慈善組織的國際影響力,實現(xiàn)跨國際的鏈接和協(xié)調(diào)。
4.2慈善組織完善相關(guān)的制度要求。
慈善組織資金來源主要是捐贈人的捐贈,從這一點來看慈善機構(gòu)就有絕對的必要將資金的去處公開化,接受捐贈人的監(jiān)控,讓捐贈者對投資資金的使用狀況有全面的詳盡的了解,同時也清楚了捐贈資金是否得到合理的運用,可能引起社會更多愛心人士的后期捐贈活動。而當(dāng)前我國的實際狀況是,慈善機構(gòu)還沒有形成十分明確的數(shù)據(jù)報表向社會公開,接觸會計報表的工作人員也僅僅只是通過報表的各類費用進行簡單的了解,并不能夠從報表中看出慈善機構(gòu)的相關(guān)活動,以及慈善機構(gòu)在各項服務(wù)職能上的具體開支狀況,例如:工作人員的工資以及福利政策,員工的分紅和保障資金,公共活動所造成的費用支出等。由此看來,在原有的報表基礎(chǔ)上增加職能相關(guān)費用表就顯得十分有必要。該報表的主要功能是對業(yè)務(wù)進行一個補充,并且將業(yè)務(wù)劃分為項目主導(dǎo)業(yè)務(wù)和輔助業(yè)務(wù)兩種,項目主導(dǎo)業(yè)務(wù)主要有:基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)、社團服務(wù)、特殊災(zāi)害服務(wù)、身心健康服務(wù)、國際災(zāi)難救濟等活動;輔助業(yè)務(wù)主要有:員工在慈善機構(gòu)所享受的工資、福利、分紅、退休基金、出差的公共活動費用、機構(gòu)內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施的水電費等等。通過職能表,捐贈資金的人可以進行直接的監(jiān)控,機構(gòu)內(nèi)部員工之間也可以對機構(gòu)活動有明確的把握。
4.3強化政府監(jiān)管職能。
首先,為了接受政府主管部門和社會各界的監(jiān)督,保證財務(wù)會計信息的真實狀況以及合法化,不論慈善機構(gòu)規(guī)模狀況,都應(yīng)該建立起注冊會計師審計制度。會計師事務(wù)所是十分專業(yè)的法律機構(gòu)組織,能夠?qū)Υ壬茩C構(gòu)的財政報表作出判斷。在英、美等國,注冊會計師審計制度早已經(jīng)形成,美國甚至發(fā)展起責(zé)任賠償。其次,慈善機構(gòu)的上級領(lǐng)導(dǎo)以及負(fù)責(zé)部門應(yīng)該定期的對財務(wù)部會計信息報表的規(guī)范化等問題實施檢查和監(jiān)控管理,對于不符合規(guī)定的財政報表,要制定出相應(yīng)的處罰政策。在美國地區(qū),為了確保財政報表的合格,專門設(shè)立慈善信息局,執(zhí)行管理財政信息報表的檢查監(jiān)督職能。
4.4強化第三方審計。
慈善組織和企業(yè)以及政府存在本質(zhì)上的區(qū)別,它既沒有涉及企業(yè)機密,也不威脅國家的政府情報,應(yīng)該強化第三方審計,制定財政會計信息的具體信息報表,并且向社會公開化的披露所有的信息,允許社會公眾進行監(jiān)督和建議,公開化的方針和政策有利于表現(xiàn)民主,得到公眾更多的支持和認(rèn)可。慈善組織財政報表主要披露信息附加如下:物質(zhì)資源投入所創(chuàng)造的相關(guān)結(jié)果;捐贈者資金投入的運用程度和去向問題;慈善組織享受的國家政策;資金的具體數(shù)額;慈善機構(gòu)所作的有利于社會和生活的所有公益活動;以及對特殊災(zāi)害年間的狀況的披露,例:在年汶川大地震發(fā)生之后形成的災(zāi)區(qū)內(nèi)重新建設(shè)的資金補助的狀況。經(jīng)由慈善組織財務(wù)報告既能夠全面又能夠及時地對附加注釋披露的信息進行披露。一旦信息被披露之后,那么將會對信息使用者在做出決策時進行影響,譬如說:捐贈者能夠依照其所披露的信息做出相應(yīng)的決策,以對慈善組織的融資能力造成影響。
當(dāng)前,網(wǎng)絡(luò)信息化的高速發(fā)展,使得人們對于信息的獲取主要是通過互聯(lián)網(wǎng)的方式。年11月中旬,依靠中華慈善總會主持舉辦的,由中華慈善網(wǎng)以及浙江省慈善總會承接舉辦的“中華慈善互聯(lián)網(wǎng)”大會于杭州召開,由中華慈善總會主辦和浙江省慈善總會以及中華慈善網(wǎng)共同承辦的“中華慈善互聯(lián)網(wǎng)”大會在杭州地區(qū)舉行,并且有將近102家的慈善機構(gòu)參與了本次大會。在會議過程中針對慈善事業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展提出建議,并一致通過了加盟中華慈善互聯(lián)網(wǎng)救助中心的宣言。雖然當(dāng)前部分的慈善機構(gòu)已經(jīng)建立起網(wǎng)絡(luò)化管理,但是在關(guān)于網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用化問題上還存在一些局限性。本文針對這一點,提出由社會相關(guān)部門參與建立和網(wǎng)絡(luò)化的管理,并且各個慈善機構(gòu)通過借助注冊方式成為會員。慈善機構(gòu)的工作人員借助這個平臺直接進行信息的公布,同時直接對信息的可靠性和合法性負(fù)責(zé)。在這類的網(wǎng)絡(luò)信息平臺上,同時針對信息做整理、分析、研究等相關(guān)的功能處理。同時讓信息的接受者直接通過這一網(wǎng)絡(luò)信息交流平臺了解財政會計信息狀況,能夠考核慈善組織資金的利用狀況,并且對資金的使用成效進行有效的監(jiān)督,與此同時,還能夠?qū)⒏鱾€慈善組織進行比較。
5結(jié)束語。
有效的會計信息披露成本效益的評價體系可以對企業(yè)價值最大化的目標(biāo)提供服務(wù),能夠幫助慈善組織對信息披露的內(nèi)容、數(shù)量、效果產(chǎn)生正確的認(rèn)識,在高級領(lǐng)導(dǎo)者進行決策決定的時候信息披露直接提供有效數(shù)據(jù),一目了然的對財政的問題作出回應(yīng)和權(quán)衡,應(yīng)用方面的合理性和有效性,通過持續(xù)的評價進行有效反饋。當(dāng)前我國慈善組織的會計信息披露比較繁雜,不同類型的組織會計核算的依據(jù)不同,核算基礎(chǔ)不同,信息披露的基礎(chǔ)也不同,這就導(dǎo)致其所披露的會計信息不具有可比性。而國際上通行的做法是不劃分國有慈善組織與民間慈善組織,并且按照經(jīng)濟發(fā)展的趨勢來看,也沒有必要劃分屬于國有的慈善組織(事業(yè)單位)與民間慈善組織,為兩種性質(zhì)相近、形式或行業(yè)特性稍有不同的慈善組織各自制定會計制度既不符合成本效益原則,也不便于信息使用者進行對比分析和決策。探索我國慈善組織公共危機救助活動審計制度安排及創(chuàng)新,對于保證利益相關(guān)者的權(quán)益,維護慈善組織公信力,引導(dǎo)政府管理向“小政府、大社會”的公共治理方向發(fā)展具有重要的政治意義和經(jīng)濟意義。
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金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十四
以上一系列事件說明,必須對衍生金融工具的投資風(fēng)險加以必要的控制,不能任其作為表外業(yè)務(wù)游離于會計報表之外。如果對該項風(fēng)險極大的投機行為予以適當(dāng)?shù)呐?,有適當(dāng)?shù)臋C制予以約束,提醒管理層和所有者的高度關(guān)注,就不會發(fā)生等事態(tài)無法收拾以后的巴林銀行殘局和中航油的艱難重組。對企業(yè)衍生金融工具投資的風(fēng)險控制,可以從以下幾方面入手:
制定嚴(yán)格的操作規(guī)程,禁止過度投機,完善內(nèi)部治理制度,杜絕“越陷越深、無法自拔”。建立嚴(yán)格的衍生金融工具使用、授權(quán)和核準(zhǔn)制度。企業(yè)使用衍生金融工具應(yīng)由高級管理部門、董事會或相關(guān)的專門委員會如審計委員會、財務(wù)委員會授權(quán)核準(zhǔn),并進行合法、合規(guī)性檢查;衍生金融工具的授權(quán)、執(zhí)行和記錄必須嚴(yán)格分工。如由獨立于初始交易者的負(fù)責(zé)人授權(quán)批準(zhǔn),由獨立于初始交易者的其他人員負(fù)責(zé)接收來自交易對方對交易的確認(rèn)憑證;對交易伙伴的信譽進行評估,并采取措施控制交易伙伴的信用風(fēng)險;建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盤點核對制度;建立投機項目的投資限額制度,規(guī)定衍生金融工具投資的最高限額,將風(fēng)險控制在可以接受的程度之內(nèi);嚴(yán)格限定衍生金融工具的適用范圍,除為了規(guī)避實際外貿(mào)業(yè)務(wù)中的不確定風(fēng)險以外,禁止從事以投機為手段的投資行為。
加大對操作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,提高他們的職業(yè)水平和道德水準(zhǔn)。衍生金融工具不斷創(chuàng)新,種類眾多,業(yè)務(wù)操作人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)和分析各種衍生金融工具的特點、風(fēng)險,同時加強職業(yè)道德教育,避免巴林銀行事件中因業(yè)務(wù)人員越權(quán)違規(guī)操作所帶來的巨額經(jīng)濟損失。另外,必須使用信得過的交易人員,做到核心機密內(nèi)部人掌握。中航油參與此次交易、掌握交易核心機密的交易員,均是外籍人,來自澳大利亞、日本、韓國等國。像這種核心機密被外籍人士掌握和運作,即使在美國這樣的國家也是很少出現(xiàn)的。在美國的高盛、摩根士丹利等公司,掌握最核心機密的關(guān)鍵位置交易員,一般都是美國人。
實施嚴(yán)格的信息披露制度,加強外部監(jiān)管,將作為“表外業(yè)務(wù)”納入到表內(nèi)披露。中航油從事場外交易歷時一年多,從最初的200萬桶發(fā)展到出事時的5200萬桶,一直未向中國航油集團公司報告,中國航油集團公司也沒有發(fā)現(xiàn)。
隨著市場經(jīng)濟的深化、金融市場的逐步國際化,衍生金融工具也必將在我國迅速發(fā)展起來。因而,我國必須完善法規(guī)制度,使企業(yè)在投資或投機衍生金融產(chǎn)品時有據(jù)可依、有章可循,能夠?qū)Ω唢L(fēng)險的投機業(yè)務(wù)實施必要的風(fēng)險控制,以避免類似中航油事件的再次發(fā)生。
內(nèi)容摘要:本文首先以中航油事件為例探討了中航油集團破產(chǎn)原因,并以此為基礎(chǔ)闡明投資衍生金融工具的定義與風(fēng)險特征。最后針對當(dāng)前衍生金融工具投資制度的存在缺陷,提出對投資風(fēng)險合理控制的建議。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十五
第三十條房地產(chǎn)抵押合同自簽訂之日起三十日內(nèi),抵押當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)?shù)椒康禺a(chǎn)所在地的房地產(chǎn)管理部門辦理房地產(chǎn)抵押登記。
第三十一條房地產(chǎn)抵押合同自抵押登記之日起生效。
第三十二條辦理房地產(chǎn)抵押登記,應(yīng)當(dāng)向登記機關(guān)交驗下列文件;(一)抵押當(dāng)事人的身份證明或法人資格證明;(二)抵押登記申請書;(三)抵押合同;(四)《國有土地使用權(quán)證》、《房屋所有權(quán)證》或《房地產(chǎn)權(quán)證》,共有的房屋還必須提交《房屋共有權(quán)證》和其他共有人同意抵押的證明;(五)可以證明抵押人有權(quán)設(shè)定抵押權(quán)的文件與證明材料;(六)可以證明抵押房地產(chǎn)價值的資料;(七)登記機關(guān)認(rèn)為必要的其他文件。
第三十三條登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)對申請人的申請進行審核,凡權(quán)屬清楚、證明材料齊全的,應(yīng)當(dāng)在受理登記之日起十五日內(nèi)作出是否準(zhǔn)予登記的書面答復(fù)。
第三十四條以依法取得的房屋所有權(quán)證書的房地產(chǎn)抵押的,登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)在原《房屋所有權(quán)證》上作他項權(quán)利記載后,由抵押人收執(zhí)。并向抵押權(quán)人頒發(fā)《房屋他項權(quán)證》。以預(yù)售商品房或者在建工程抵押的,登記機關(guān)應(yīng)不在抵押合同上作記載。抵押的房地產(chǎn)在抵押期間竣工的,當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在抵押人領(lǐng)取房地產(chǎn)權(quán)屬證書后,重新辦理房地產(chǎn)抵押登記。
第三十五條抵押合同發(fā)生變更或者抵押關(guān)系終止時,抵押當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在變更或者終止之日起十五日內(nèi),到原登記機關(guān)辦理變更或者注銷抵押登記。因依法處分抵押房地產(chǎn)而取得土地使用權(quán)和土地建筑物、其他附著物所有權(quán)的,抵押當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自處分行為生效之日起三十日內(nèi),到縣級以上地方人民政府房地產(chǎn)管理部門申請房產(chǎn)變更登記,并憑變更后的房屋所有權(quán)證書向同級人民政府土地管理部門申請土地使用權(quán)變更登記。
第五章抵押房地產(chǎn)的占用與管理。
第三十六條已作抵押的房地產(chǎn),由抵押人占用與管理。抵押人在抵押房地產(chǎn)占用與管理期間應(yīng)當(dāng)維護抵押房地產(chǎn)的安全與完好。抵押權(quán)人有權(quán)按照抵押合同的規(guī)定監(jiān)督、檢查抵押房地產(chǎn)的管理情況。
第三十七條抵押權(quán)可以隨債權(quán)轉(zhuǎn)讓.抵押權(quán)轉(zhuǎn)讓時,應(yīng)當(dāng)簽訂抵押權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,并辦理抵押權(quán)變更登記。抵押權(quán)轉(zhuǎn)讓后,原抵押權(quán)人應(yīng)當(dāng)告知抵押人。經(jīng)抵押權(quán)人同意,抵押房地產(chǎn)可以轉(zhuǎn)讓或者出租。抵押房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者出租所得價款,應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人提前清償所擔(dān)保的債權(quán)。超過債權(quán)數(shù)額的部分,歸抵押人所有,不足部分由債務(wù)人清償。
第三十八條因國家建設(shè)需要,將已設(shè)定抵押權(quán)的房地產(chǎn)列入拆遷范圍的,抵押人應(yīng)當(dāng)及時書面通知抵押權(quán)人;抵押雙方可以重新設(shè)定抵押房地產(chǎn),也可以依法清理債權(quán)債務(wù),解除抵押合同。
第三十九條抵押入占用與管理的房地產(chǎn)發(fā)生損毀、滅失的,抵押人應(yīng)當(dāng)及時將情況告知抵押權(quán)人,并應(yīng)當(dāng)采取措施防止損失的擴大。抵押的房地產(chǎn)因抵押人的行為造成損失使抵押房地產(chǎn)價值不足以作為履行債務(wù)的擔(dān)保時,抵押權(quán)人有權(quán)要求抵押人重新提供或者增加擔(dān)保以彌補不足,或者直接向保險公司行使求償權(quán)。抵押人對抵押房地產(chǎn)價值減少無過錯的,抵押權(quán)人只能在抵押人因損害而得到的賠償?shù)姆秶鷥?nèi)要求提供擔(dān)保。抵押房地產(chǎn)價值未減少的部分,仍作為債務(wù)的擔(dān)保。
第六章抵押房地產(chǎn)的處分。
第四十條有下列情況之一的,抵押權(quán)人有權(quán)要求處分抵押的房地產(chǎn):(一)債務(wù)履行期滿,抵押權(quán)人未受清償?shù)?,債?wù)人又未能與抵押權(quán)人達成延期履行協(xié)議的;(二)抵押人死亡、或者被宣告死亡而無人代為履行到期債務(wù)的;或者抵押人的合法繼承人,受遺贈人拒絕履行到期債務(wù)的;(三)抵押人被依法宣告解散或者破產(chǎn)的;(四)抵押人違反本辦法的有關(guān)規(guī)定,擅自處分抵押房地產(chǎn)的;(五)抵押合同約定的其他情況。
第四十一條有本辦法第四十條規(guī)定情況之一的,經(jīng)抵押當(dāng)事人協(xié)商可以通過拍賣等合法方式處分抵押房地產(chǎn)。協(xié)議不成的,抵押權(quán)人可以向人民法院提起訴訟。
第四十二條抵押權(quán)人處分抵押房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)事先書面通知抵押人;抵押房地產(chǎn)為共有或者出租的,還應(yīng)當(dāng)同時書面通知共有人或承租人;在同等條件下,共有人或承租人依法享有優(yōu)先購買權(quán)。
第四十三條同一房地產(chǎn)設(shè)定兩個以上抵押權(quán)時,以抵押登記的先后順序受償。
第四十四條處分抵押房地產(chǎn)時,可以依法將土地上新增的房屋與抵押財產(chǎn)一同處分,但對處分新增房屋所得,抵押權(quán)人無權(quán)優(yōu)先受償。
第四十五條以劃撥方式取得的土地使用權(quán)連同地上建筑物設(shè)定的房地產(chǎn)抵押進行處分時,應(yīng)當(dāng)從處分所得的價款中繳納相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納的土地使用權(quán)出讓金的款額后,抵押權(quán)人方可優(yōu)先受償。法律、法規(guī)另有規(guī)定的依照其規(guī)定。
第四十六條抵押權(quán)人對抵押房地產(chǎn)的處分,因下列情況而中止:(一)抵押權(quán)人請求中止的;(二)抵押人申請愿意并證明能夠及時履行債務(wù),并經(jīng)抵押權(quán)人同意的;(三)發(fā)現(xiàn)被拍賣抵押物有權(quán)屬爭議的;(四)訴訟或仲裁中的抵押房地產(chǎn);(五)其他應(yīng)當(dāng)中止的情況。
第四十七條處分抵押房地產(chǎn)所得金額,依下列順序分配:(一)支付處分抵押房地產(chǎn)的費用;(二)扣除抵押房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款;(三)償還抵押權(quán)人債權(quán)本息及支付違約金;(四)賠償由債務(wù)人違反合同而對抵押權(quán)人造成的損害;(五)剩余金額交還抵押人。處分抵押房地產(chǎn)所得金額不足以支付債務(wù)和違約金、賠償金時,抵押權(quán)人有權(quán)向債務(wù)人追索不足部分。
第七章法律責(zé)任。
第四十八條抵押人隱瞞抵押的房地產(chǎn)存在共有、產(chǎn)權(quán)爭議或者被查封、扣押等情況的,抵押人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由此產(chǎn)生的法律責(zé)任。
第四十九條抵押人擅自以出售、出租、交換、贈與或者以其他方式處理或者處分抵押房地產(chǎn)的,其行為無效;造成第三人損失的,由抵押人予以賠償。
第五十條抵押當(dāng)事人因履行抵押合同或者處分抵押房地產(chǎn)發(fā)生爭議的,可以協(xié)商解決;協(xié)商不成的,抵押當(dāng)事人可以根據(jù)雙方達成的仲裁協(xié)議向仲裁機構(gòu)申請仲裁;沒有仲裁協(xié)議的,也可以直接向人民法院提起訴訟。
第五十一條因國家建設(shè)需要,將已設(shè)定抵押權(quán)的房地產(chǎn)列入拆遷范圍時,抵押人違反前述第三十八條的規(guī)定,不依法清理債務(wù),也不重新設(shè)定抵押房地產(chǎn)的,抵押權(quán)人有權(quán)向折遷主管部門申請保留追償債務(wù)權(quán)利,并可以向人民法院提起訴訟。經(jīng)拆遷主管部門批準(zhǔn),拆遷人應(yīng)當(dāng)暫緩向抵押人發(fā)放拆遷補償費或者拆遷安置房地產(chǎn)權(quán)登記證件,直至法院作出判決為止。拆遷期限屆滿,若法院尚未作出判決,經(jīng)縣級以上房屋拆遷主管部門批準(zhǔn),拆遷人可以依法實施拆遷,并辦理證據(jù)保全。
第五十二條登記機關(guān)工作人員玩忽職守、濫用職權(quán),或者利用職務(wù)上的便利,索取他人財物,或者非法收受他人財物為他人謀取利益的,由其所在單位或者上級主管部門給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
第八章附則。
第五十三條在城市規(guī)劃區(qū)外國有土地上進行房地產(chǎn)抵押活動的,參照本辦法執(zhí)行。
第五十四條本辦法由國務(wù)院建設(shè)行政主管部門負(fù)責(zé)解釋。
金融會計課程建設(shè)相關(guān)問題的思考的論文篇十六
主題語:房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)的統(tǒng)稱,房地產(chǎn)也是兩個基本形式的不動產(chǎn)。在我國的物權(quán)法未出臺的現(xiàn)行民法制度的法律狀態(tài)之下,房地產(chǎn)法律關(guān)系,通常是指房屋所有權(quán)與土地使用權(quán)法律關(guān)系?;诜课莺屯恋氐牟荒芤苿有?,故房地產(chǎn)抵押也具有不可分離的特性,而實際在房地產(chǎn)抵押設(shè)定過程與所產(chǎn)生法律后果中存在著若干法律問題。
前面的話。
房地產(chǎn)抵押,是指抵押人以其合法的房地產(chǎn)以不轉(zhuǎn)移占有的方式向抵押權(quán)人提供債務(wù)履行擔(dān)保的行為。房地產(chǎn)屬于不動產(chǎn),設(shè)定房地產(chǎn)抵押權(quán)時,需依法履行抵押登記的法律行為,因此,房地產(chǎn)的抵押擔(dān)保方式在現(xiàn)實生活中也極為普遍,隨之而來產(chǎn)生的抵押糾紛也相當(dāng)多。對于抵押設(shè)定所生產(chǎn)的諸多法律關(guān)系與之對應(yīng)的法律后果,所映射出的我國現(xiàn)行法律的相關(guān)問題,以及糾紛的避免與處理也必須充分重視與研究。
這里討論的是房產(chǎn)與地產(chǎn)抵押時所具有的共性法律原則,及其主要相關(guān)的問題。
1、房與地的相依性原則:
在房地產(chǎn)開發(fā)中,土地使用者都是因自己所有或者使用的房屋才獲得利用房屋范圍內(nèi)土地,離開了土地的建筑物(及其附著物)只能是空中樓閣。因此,房屋產(chǎn)權(quán)的取得,必須建立在已經(jīng)依法取得土地使用權(quán)的基礎(chǔ)上。抵押人對自己的房屋產(chǎn)權(quán)或土地使用權(quán)中的任一種權(quán)利的處分,往往會涉及到另一種權(quán)利的變動。
正是由于土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)之間存在著這樣的依附與相依關(guān)系,我國法律、法規(guī)對單獨以房屋或土地使用權(quán)抵押的行為,一向采取“房隨地走”和“地隨房走”的雙向原則,并一直規(guī)定為:“土地使用權(quán)抵押時,其地上建筑物,其他附著物隨之抵押。土地上建筑物、其他附著物抵押時,其使用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)隨之抵押。”但在房地產(chǎn)開發(fā)領(lǐng)域的實際抵押設(shè)定中,將房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)分別進行抵押的行為比比皆是,不論是開發(fā)商、債權(quán)人、還是房地產(chǎn)行政管理機關(guān)、國土資源管理機關(guān)均對此行為“認(rèn)同”,他們并不認(rèn)為這樣的行為是對“房隨地走”和“地隨房走”原則相悖,而是理所當(dāng)然而為之。違背了土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)之間存在的相依關(guān)系原則,違反了法律、法規(guī)的規(guī)定的抵押行為顯然是無效行為。
在實際中,對房屋產(chǎn)權(quán)與土地使用權(quán)分離設(shè)定抵押的行為一般表現(xiàn)為兩種形式:一是,將房地產(chǎn)因不同的債務(wù)需要分別設(shè)置兩個獨立的抵押,此時的抵押設(shè)定可能是同時設(shè)定,也可能是分期設(shè)定。所設(shè)定的抵押權(quán)人可能是同一的,也可能是兩個抵押權(quán)人。二是,根據(jù)一項債務(wù)需要,同時將房屋產(chǎn)權(quán)與土地使用權(quán)分別抵押給兩個以上的債權(quán)人。這種違背土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)之間存在的相依關(guān)系的抵押行為之所以在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中大量生產(chǎn),其原因雖與抵押人、抵押權(quán)人的內(nèi)心動機分不開,而我國土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記機關(guān)設(shè)置分離是其根本原因所在。
應(yīng)當(dāng)注意的是:根據(jù)“房隨地走”和“地隨房走”這一相依關(guān)系原則,在抵押當(dāng)事人對房屋產(chǎn)權(quán)或土地使用權(quán)抵押中的一種權(quán)利的處分時,即撤銷抵押以及撤銷抵押登記時,另一種權(quán)利的抵押也將隨之撤銷。
2、抵押權(quán)與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之間的法律原則:
我國《擔(dān)保法》第四十九條規(guī)定:
抵押期間,抵押人轉(zhuǎn)讓已辦理登記的抵押物的,應(yīng)當(dāng)通知抵押權(quán)人并告知受讓人轉(zhuǎn)讓物已經(jīng)抵押的情況;抵押人未通知抵押權(quán)人或者未告知受讓人的,轉(zhuǎn)讓行為無效。
轉(zhuǎn)讓抵押物的價款明顯低于其價值的,抵押權(quán)人可以要求抵押人提供相應(yīng)的擔(dān)保;抵押人不提供的,不得轉(zhuǎn)讓抵押物。
抵押人轉(zhuǎn)讓抵押物所得的價款,應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人提前清償所擔(dān)保的債權(quán)或者向與抵押權(quán)人約定的第三人提存。超過債權(quán)數(shù)額的部分,歸抵押人所有,不足部分由債務(wù)人清償。
因此,受讓(購買)抵押房地產(chǎn)一定要謹(jǐn)慎和仔細審查,以避免得到的是無效轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)。
3、法定抵押登記擔(dān)保期限的原則:
《擔(dān)保法》公布施行快十年了,擔(dān)保抵押設(shè)定的當(dāng)事人現(xiàn)已完全接受與認(rèn)同了“抵押不登記無效”的我國法律實行的強制登記制度。但對于登記擔(dān)保期限仍沒有明確的認(rèn)識。本身對于“抵押當(dāng)事人能否自行約定抵押期限”這一問題,在法律上沒有明確的規(guī)定,在學(xué)理上也存在多種不同的理論觀點,一種觀點認(rèn)為:抵押合同當(dāng)事人自行約定的抵押期限是有效的。因為盡管抵押權(quán)為物權(quán),但是抵押合同仍然可以適用合同法的合同自由原則,應(yīng)貫徹尊重當(dāng)事人的自主、自愿的原則。如果當(dāng)事人約定了抵押期限,視為抵押權(quán)人接受了對抵押權(quán)的期限限制,抵押權(quán)人只能在該期限內(nèi)實現(xiàn)抵押權(quán),更何況我國法律并未明令禁止當(dāng)事人自行約定抵押期限的行為,所以這種約定并不違反強制性法律規(guī)定,應(yīng)當(dāng)是合法有效的。盡管物權(quán)中的所有權(quán)具有無期限性,但并不排除其他物權(quán)的有期限性,以所謂物權(quán)的無期限性作為拒絕承認(rèn)抵押權(quán)的期限的理由是不成立的。也有學(xué)者認(rèn)為,我國《擔(dān)保法》第25條明確規(guī)定:“一般保證的保證人與債權(quán)人未約定保證期間的,保證期間為主債務(wù)履行期滿之日起6個月。”既然法律允許保證合同的當(dāng)事人約定保證期限,而且在當(dāng)事人未約定的情況下,應(yīng)當(dāng)適用法定期限,那么也應(yīng)當(dāng)允許抵押合同當(dāng)事人在抵押合同中約定抵押期限。另一種觀點則認(rèn)為,抵押合同是附屬于主合同的從合同,如果主合同未能得到清償,主合同并未終止,主債權(quán)人的債權(quán)仍然是有效的,這樣附屬于主債權(quán)的抵押權(quán)也仍然有效,抵押權(quán)人仍然有權(quán)向抵押人主張權(quán)利,而抵押人不能被免除擔(dān)保責(zé)任。因為抵押權(quán)在本質(zhì)上屬于物權(quán),并從屬于主債權(quán),只要主債權(quán)存在,抵押權(quán)也就同時存在。也有人認(rèn)為,當(dāng)事人約定抵押期限實際上是約定免責(zé)條款,這種免責(zé)條款的約定,目的在于限制和免除抵押人的擔(dān)保責(zé)任,所以這種約定應(yīng)當(dāng)是無效的。最高人民法院《關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》實質(zhì)上是接受了最后一種觀點。
但是,最高人民法院《關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》第十二條第一款規(guī)定:當(dāng)事人約定的或者登記部門要求登記的擔(dān)保期間,對擔(dān)保物權(quán)的存續(xù)不具有法律約束力。也就是說,擔(dān)保期限只有法律規(guī)定,不允許當(dāng)事人約定。也不允許登記機關(guān)規(guī)定。
4、房地產(chǎn)抵押糾紛民事訴訟與行政訴訟的適用原則:
房地產(chǎn)抵押行為一般會經(jīng)歷簽訂抵押合同和進行抵押登記兩個程序,而在抵押設(shè)定成立后,房屋與土地均要使用或處分,隨之便產(chǎn)生若干因抵押所致的諸多法律關(guān)系與法律糾紛,由于簽訂抵押合同是民事法律行為,而抵押登記,作為抵押當(dāng)事人只是一個抵押生效所必須履行的一個法律手續(xù),而對于登記機關(guān)卻是一個具體的行政行為,即抵押設(shè)定的公示。出現(xiàn)涉及抵押的效力這樣的糾紛,抵押當(dāng)事人便會遇到應(yīng)采用民事訴訟還是行政訴訟來處理這樣一個問題。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于房地產(chǎn)案件受理問題的通知》(1992年11月25日法發(fā)[1992]38號)“一、凡公民之間、法人之間、其他組織之間以及他們相互之間因房地產(chǎn)方面的權(quán)益發(fā)生爭執(zhí)而提起的民事訴訟,由訟爭的房地產(chǎn)所在地人民法院的民事審判庭依法受理。二、公民、法人和其他組織對人民政府或者其主管部門就有關(guān)土地的所有權(quán)或者使用權(quán)歸屬的處理決定不服,或?qū)θ嗣裾蛘咂渲鞴懿块T就房地產(chǎn)問題作出的行政處罰決定不服,依法向人民法院提起的行政訴訟,由房地產(chǎn)所在地人民法院的行政審判庭依法受理?!币?guī)定的原則,對于民事權(quán)益的糾紛應(yīng)提起民事訴訟,而涉及行政機關(guān)的具體行政行為的應(yīng)當(dāng)提起行政訴訟。
對于抵押而產(chǎn)生民事權(quán)利糾紛與抵押登記行為混合在一起的糾紛,例如當(dāng)事人認(rèn)為某項抵押因侵權(quán)行為而導(dǎo)致抵押行為無效,而通過民事訴訟雖可認(rèn)定抵押行為無效而人民法院民事判決卻無法解決抵押登記行為的撤銷與否,是提起民事訴訟,還是行政訴訟,這要根據(jù)案件性質(zhì),如何合法、有效解除無效民事行為的法律妨礙來確定。一般原則是先民事后行政的原則加以處理,即先提起民事訴訟確認(rèn)抵押行為無效、再提起行政訴訟撤銷抵押登記行為。
需要指出的是,(1)、如果抵押行為無效,而抵押登記行為合法。而人民法院作出的認(rèn)定抵押有效與否的判決的效力卻無法作用于所作抵押登記具體行政行為的登記機關(guān),登記機關(guān)不是該民事訴訟的當(dāng)事人,自然其民事判決不對該登記機關(guān)具有約束力。因此,如先民事后行政訴訟,原告將承擔(dān)因登記行為本身合法而導(dǎo)致當(dāng)事人提起行政訴訟敗訴的風(fēng)險。(2)、有人認(rèn)為,登記機關(guān)的抵押登記僅僅是依據(jù)抵押當(dāng)事人提交的登記資料,履行其法律賦予的職能,而不是其作出的對行政相對人所作出的具有約束力的行政行為,因此不能對登記機關(guān)提起對抵押登記行為的行政訴訟。對于這兩種情形,我國法律、司法解釋均沒有相應(yīng)的規(guī)定,在審判實踐中,這雖然是一個不易引起注意的實際問題,但一旦遭遇將十分棘手,這不能不說是我國訴訟法律制度中的一個尚未解決的審判實踐問題。
應(yīng)當(dāng)說,第(2)種情形,實際可依據(jù)《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行中華人民共和國行政訴訟法若干問題的解釋》第一條規(guī)定加以解決:
“公民、法人或者其他組織對具有國家行政職權(quán)的機關(guān)和組織及其工作人員的行政行為不服,依法提起訴訟的,屬于人民法院行政訴訟的受案范圍。
公民、法人或者其他組織對下列行為不服提起訴訟的,不屬于人民法院行政訴訟的受案范圍:
(一)行政訴訟法第十二條規(guī)定的行為;
(二)公安、國家安全等機關(guān)依照刑事訴訟法的明確授權(quán)實施的行為;
(三)調(diào)解行為以及法律規(guī)定的仲裁行為;
(四)不具有強制力的行政指導(dǎo)行為;
(五)駁回當(dāng)事人對行政行為提起申訴的重復(fù)處理行為;
(六)對公民、法人或者其他組織權(quán)利義務(wù)不產(chǎn)生實際影響的行為?!啊?BR> 理由:1)、可以認(rèn)為最高人民法院的該部司法解釋實際上將可以提起行政訴訟的具體行政行為的范圍在《行政訴訟法》基礎(chǔ)上進行了擴展,擴展為“具有國家行政職權(quán)的機關(guān)和組織及其工作人員的行政行為”,但仍不包括抽象行政行為。2)、抵押登記行為是抵押產(chǎn)生法律效力的法律程序與生效要件,其的存在必然對抵押當(dāng)事人(公民、法人或者其他組織)權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實際影響,因此,根據(jù)該條第二款第(六)項規(guī)定,可以對抵押登記機關(guān)提起行政訴訟。
5、抵押物的特定化登記原則:
對于房地產(chǎn)抵押登記,不少的抵押人與抵押權(quán)人均忽視這一原則。對于商品房開發(fā)中的房屋所有權(quán)獲得,一般是房屋產(chǎn)權(quán)登記機關(guān)在符合法定條件、房屋竣工驗收后并由開發(fā)商履行相應(yīng)的必備法定手續(xù)的條件下,按照房屋建筑的獨立體(幢、棟、樓,即在建筑施工前、開發(fā)立項報建時已核定的房屋單位)發(fā)給開發(fā)商該幢建筑物的房屋所有權(quán)證,即俗稱的“大產(chǎn)權(quán)”。在一個開發(fā)項目往往有若干個房屋“大產(chǎn)權(quán)證”。在設(shè)定抵押時,抵押人與抵押權(quán)人往往直接將一個或數(shù)個“大產(chǎn)權(quán)證”進行抵押與登記,而未將其按商品房的實際套為單位進行細化,即未特定化,這樣的抵押登記是無效的。
「問題」而對于土地使用權(quán)證,往往是按規(guī)劃、征地、土地出讓的項目由國土資源行政機關(guān)核發(fā)給一個土地使用權(quán)證。而土地使用權(quán)不具有同房屋所有權(quán)證那樣的可分性,這就帶來了一個與抵押物登記特定化的實際困難,這必然引出一個“土地使用權(quán)的某一部分能否設(shè)定抵押問題”。抵押時一般只能將這唯一的土地使用權(quán)證一次全部進行抵押登記,即使當(dāng)事人不想這樣做,但也無法實現(xiàn)。從民法上來看,抵押權(quán)乃是價值權(quán),因此抵押物必須具有獨立的價值并可以轉(zhuǎn)讓,才能夠不妨礙抵押權(quán)的實現(xiàn)。所謂抵押物必須具有獨立的價值,實際上是指抵押物具有交易上的價值,而并不一定指抵押物的物理上的獨立性,抵押物雖不具有物理上獨立性但卻具有交易上的獨立價值,這樣在理論上、在法律上仍然是可以轉(zhuǎn)讓的。然而為了使某一財產(chǎn)在設(shè)定抵押后不影響第三人造成損害,某項財產(chǎn)設(shè)定抵押后必須登記。因此,某物能否作為抵押物,還要取決于能否進行登記,只要具有獨立的交易價值并能夠登記,就可以成為抵押物。就土地使用權(quán)的某一部分來說,如果確定四至范圍、具有交易價值并可以登記,當(dāng)然可與整塊土地分離而成為抵押的標(biāo)的。但是對耕地、宅基地、自留地等集體所有的土地使用權(quán),因不能轉(zhuǎn)讓,不具有獨立的交易價值,所以不能成為獨立的抵押標(biāo)的。讓土地使用權(quán)的某一部分可以進行設(shè)定抵押,這是一個立法趨向問題,也許不遠的將來在抵押登記制度上是可行的,但目前尚無法實現(xiàn)或者說實現(xiàn)起來比較困難。
決,將這個項目土地中的一塊劃出的方式解決了此糾紛。按此原理,將該項目土地中的一塊設(shè)置抵押也應(yīng)當(dāng)是可以的。這是實際操作中的具體做法。
這種關(guān)系可分兩種情形,一種是已經(jīng)出租的房地產(chǎn)抵押,這種情況租賃關(guān)系成立在先,抵押權(quán)設(shè)定在后,抵押與租賃關(guān)系互不影響,只要抵押人以書面形式將抵押事實告知承租人,原租賃合同繼續(xù)有效,即所謂“買賣不破租賃”。另一種情況是房地產(chǎn)權(quán)利將已經(jīng)抵押的房地產(chǎn)出租,這種情況下抵押權(quán)設(shè)定在先,租賃關(guān)系成立在后,租賃合同對受讓人不具有約束力,租賃關(guān)系應(yīng)隨著抵押權(quán)實現(xiàn)而解除。上述法律關(guān)系與法律后果,最高人民法院《關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》第六十五條、第六十六條已作明確規(guī)定。
抵押合同僅具有債權(quán)行為的性質(zhì),抵押登記則是物權(quán)行為。當(dāng)事人之間存在抵押合同,僅能產(chǎn)生債權(quán)人對抵押人的登記請求權(quán),而不能直接產(chǎn)生抵押權(quán),抵押合同的成立和生效與抵押權(quán)的成立應(yīng)作區(qū)分。抵押合同成立是表示以書面方式表示當(dāng)事人同意某項房地產(chǎn)抵押的意思真實表示的反映與達成。抵押合同生效是指在當(dāng)事人之間產(chǎn)生約束力,抵押權(quán)的生效則意味著物權(quán)對世效力的產(chǎn)生,抵押合同成立并不意味著其必然生效,只是有其可能。抵押合同的生效更不必然意味著抵押權(quán)的成立,只有登記才可產(chǎn)生抵押權(quán)的設(shè)定與成立。因此,抵押合同的成立與生效應(yīng)當(dāng)分開,而抵押合同的生效在現(xiàn)行法律規(guī)定的條件下,只能因法定條件成就而生效。其他的學(xué)理討論實無具體實質(zhì)意義。
二、房屋產(chǎn)權(quán)抵押。
這里討論的是房屋產(chǎn)權(quán)抵押的有關(guān)法律問題。
1、可以抵押的房屋:
應(yīng)當(dāng)說,凡合法取得所有權(quán)證的房屋均可由所有權(quán)人作出權(quán)利處分而設(shè)置抵押。
對于私房、開發(fā)商合法開發(fā)的商品房未出售、轉(zhuǎn)讓的房屋可以抵押。開發(fā)商因建設(shè)需要資金雖與金融機構(gòu)簽訂了抵押擔(dān)保借款合同的房屋,只要未出售的房屋可以抵押。
2、抵押合同:
房屋抵押權(quán)的設(shè)定屬于要式行為,抵押當(dāng)事人必須簽訂書面抵押合同。抵押合同內(nèi)容應(yīng)符合《擔(dān)保法》第三十九條與《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法(2001修正)》第二十六條、第二十八條的規(guī)定。抵押合同自合同雙方簽署之日成立(抵押合同附成立附加條件的除外),自抵押登記之日起生效。
3、抵押登記:
房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記必須符合《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法(2001修正)》第四章的各條規(guī)定。
房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記必須向登記機關(guān)提交下列文件:
(1)抵押當(dāng)事人的身份證明或法人資格證明;
(2)抵押登記申請書;
(3)抵押合同;
(5)可以證明抵押人有權(quán)設(shè)定抵押權(quán)的文件與證明材料;
(6)可以證明抵押房地產(chǎn)價值的資料;
(7)登記機關(guān)認(rèn)為必要的其他文件。
對于集體所有制企業(yè)的抵押人需要提交集體企業(yè)職代會通過同意抵押的決議;股份制企業(yè)、三資企業(yè)抵押人需要提交董事會或者股東大會通過抵押的證明,但企業(yè)章程另有規(guī)定的除外。
國有企業(yè)、事業(yè)單位法人以國家授予其經(jīng)營管理的房地產(chǎn)抵押的,應(yīng)當(dāng)符合國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定。
有經(jīng)營期限的企業(yè)以其所有的房地產(chǎn)設(shè)定抵押的,所擔(dān)保債務(wù)的履行期限不應(yīng)當(dāng)超過該企業(yè)的經(jīng)營期限。
抵押登記的合法證明是登記機關(guān)發(fā)給抵押權(quán)人的《房屋他項權(quán)證》。
(1)、法定不得設(shè)定抵押的房屋:1)權(quán)屬有爭議的房地產(chǎn);2)用于教育、醫(yī)療、市政等公共福利事業(yè)的房地產(chǎn);3)列入文物保護的建筑物和有重要紀(jì)念意義的其他建筑物;4)已依法公告列入拆遷范圍的房地產(chǎn);5)被依法查封、扣押、監(jiān)管或者以其他形式限制的房地產(chǎn);6)依法不得抵押的其他房地產(chǎn)。
(2)、一般講,凡已合法出售的房屋均不得作抵押登記。如果開發(fā)商與金融機構(gòu)將已出售的房屋作抵押,此時的法律后果相當(dāng)于“一房二賣”,此抵押登記為無效。
(3)、依據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國擔(dān)保法》若干問題的解釋第四十七條規(guī)定,以依法獲準(zhǔn)尚未建造的或者正在建造中的房屋或者其他建筑物抵押的,當(dāng)事人辦理了抵押物登記,人民法院可以認(rèn)定抵押有效。如果將已竣工,尚未進行竣工驗收,尚未獲得“大產(chǎn)權(quán)證”的房屋作為在建工程抵押的,此抵押登記無效。
(4)、依據(jù)最高人民法院《關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》第四十八條規(guī)定,以法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物抵押的,抵押無效。
5、抵押登記資料中的有關(guān)問題:
在抵押登記過程中,首先抵押人必須向登記機關(guān)提交完整、真實、準(zhǔn)確、合法有效的登記資料,如果登記資料存在不完整的瑕疵,應(yīng)當(dāng)補正,一般情形下不會影響登記的效力。如果登記資料不真實,將直接導(dǎo)致登記的不具有效力的后果。登記資料不真實一般表現(xiàn)為下列情形:1)、抵押物存在權(quán)利爭議,如已出售的商品房;2)、不符合法定通過要件,未經(jīng)企業(yè)有關(guān)機構(gòu),如職代會、董事會、股東大會通過的;3)、未經(jīng)企業(yè)職代會通過,但抵押人提交了通過的虛假證明的;4)、登記資料中抵押房屋面積與實際面積出入較大的;5)、將未獲得“大產(chǎn)權(quán)證”或產(chǎn)權(quán)證的實際已在銷售的房屋作為在建房屋抵押的;6)、將已獲得產(chǎn)權(quán)證的房屋,而因抵押人原因無法提交產(chǎn)權(quán)證作為在建房屋抵押的;7)、批量房屋、整體小區(qū)房屋抵押中,登記機關(guān)沒有對應(yīng)建設(shè)規(guī)劃項目的房屋進行抵押登記的;8)、抵押合同不真實、虛假抵押合同;9)、抵押房屋價值未進行評估的,或評估值嚴(yán)重失真,虛假評估、10)抵押人未提交抵押登記房屋對應(yīng)的土地使用證的等等。其次,抵押登記時,未對抵押房屋按套、戶進行特定化,將導(dǎo)致抵押登記無效。第三、有爭議的房屋權(quán)屬進行登記的,抵押登記無效。
房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記機關(guān)對抵押人提交的登記資料負(fù)有審查義務(wù),對不符合登記規(guī)定的,應(yīng)書面通知申請人不予登記。
6、在建房屋(在建工程)的抵押:
(1)、在建房屋抵押合同的法律性質(zhì)。
這里討論的是在建工程,即該建筑工程未完工,不包括已部分完工的情形,在建房屋抵押與一般房屋抵押肯定是有區(qū)別的,兩者最大的區(qū)別在于抵押權(quán)的理論成立的時間不同。在建房屋抵押是以將來建成的房屋作為抵押標(biāo)的物的,因此抵押權(quán)只可能在房屋建成后方才成立,這種理論意味著,在建房屋抵押合同是以設(shè)定某種將來權(quán)利為目的的抵押合同,而不是現(xiàn)在即可設(shè)定某種權(quán)利。從這個意義上說,在建房屋抵押協(xié)議是附條件的民事法律行為,只有在條件成就時,某種權(quán)利方可設(shè)立。
值得注意的是,在實際中,理。
論上和實務(wù)上沒有將抵押合同的成立生效與抵押權(quán)的成立區(qū)分開來。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為,抵押合同僅是設(shè)定抵押權(quán)的民事行為,是抵押權(quán)發(fā)生的必要條件,但并不是抵押權(quán)發(fā)生的充分條件。作為物權(quán),抵押權(quán)是否成立除有抵押合同外還須有另外的要件。只有有效的抵押合同,才能發(fā)生當(dāng)事人雙方設(shè)定抵押權(quán)的權(quán)利義務(wù)。但抵押權(quán)不成立并不等于抵押合同無效。因此,應(yīng)當(dāng)將抵押合同的成立和生效與抵押權(quán)的成立生效區(qū)分開來。關(guān)于抵押合同成立與生效的條件,應(yīng)當(dāng)分別適用《合同法》的規(guī)定與房地產(chǎn)抵押的法律規(guī)定,基于抵押登記法律與《合同法》規(guī)定,登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)允許抵押當(dāng)事人對抵押附條件成立進行約定,即對在建房屋標(biāo)的價值點作為抵押點進行約定。然后,登記機關(guān)將此抵押向社會以及房屋交易市場進行公告公示。
(2)、在建房屋抵押登記的實際狀況。
上述觀點是似乎合理,但實際立法狀況是我國目前尚無專門的規(guī)定,只是散見在抵押相關(guān)法規(guī)之中,而實際登記程序上,只能適用現(xiàn)行法定登記程序,首先要對在建房進行評估,以作這抵押價值,此時評估只能反映房屋未建成時的某一基準(zhǔn)時的價值,而不可能評估獲得房屋建成后的評估值,因此,將抵押標(biāo)的設(shè)定建成后的房是行不通的。因此,唯一能實現(xiàn)并通過抵押的方法,只能將抵押標(biāo)的、評估鎖定在在建的某一基準(zhǔn)狀態(tài)時點,作一次抵押登記(可理解為預(yù)告登記),由登記進行公告公示(預(yù)告公告)。待房屋建成后,再作一次評估,然后向登記機關(guān)再抵押重新登記(或變更登記),并由登記機關(guān)再次進行公告公示。這樣也符合《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》第三十四條第二款“以預(yù)售商品房或者在建工程抵押的,登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)在抵押合同上作記載。抵押的房地產(chǎn)在抵押期間竣工的,當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在抵押人領(lǐng)取房地產(chǎn)權(quán)屬證書后,重新辦理房地產(chǎn)抵押登記。”、“以在建工程抵押的,抵押合同還應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容:
(一)《國有土地使用權(quán)證》、《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》和《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》編號;
(二)已交納的土地使用權(quán)出讓金或需交納的相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款額;
(三)已投入在建工程的工程款;
(四)施工進度及工程竣工日期;
(五)已完成的工作量和工程量?!?、”以在建工程已完工部分抵押的,其土地使用權(quán)隨之抵押?!暗纫?guī)定。
三、土地使用權(quán)抵押。
這里討論的是土地使用權(quán)抵押的相關(guān)法律問題。
l、法律法規(guī)規(guī)章所規(guī)定的土地使用權(quán)抵押的前提。
這里主要討論國有土地使用權(quán),以及-些特殊情況的集體土地使用權(quán)?!稉?dān)保法》第三十四條第三、五項規(guī)定:(三)抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物;(五)抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘,荒灘等荒地的土地使用權(quán)可以抵押;第三十六條第三款規(guī)定:鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的土地使用權(quán)不得單獨抵押。以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的,其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押;《擔(dān)保法》第五十五第第二款規(guī)定:依照本法規(guī)定以承包的荒地的土地使用權(quán)抵押的,或者以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)抵押的,在實現(xiàn)抵押權(quán)后,未經(jīng)法定程序不得改變土地集體所有和上地用途。
《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十四條規(guī)定:劃撥土地使用權(quán),除本條例第四十五條規(guī)定的情況外,不得轉(zhuǎn)讓、出租、抵押。
第四十五條符合下列條件的,經(jīng)市、縣人民政府土地管理部門和房產(chǎn)管理部門批準(zhǔn),其劃撥土地使用權(quán)和地上建筑物、其他附著物所有權(quán)可以轉(zhuǎn)讓、出租、抵押:
(一)土地使用者為公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織和個人;
(二)領(lǐng)有國有土地使用證;
(三)具有地上建筑物、其他附著物合法的產(chǎn)權(quán)證明;
(四)依照本條例第二章的規(guī)定簽訂土地使用權(quán)出讓合同,向當(dāng)?shù)厥?、縣人民政府補交土地使用權(quán)出讓金或者以轉(zhuǎn)讓、出租、抵押所獲收益抵交土地使用權(quán)出讓金。
轉(zhuǎn)讓、出租、抵押前款劃撥土地使用權(quán)的,分別依照本條例第三章、第四章和第五章的規(guī)定辦理。
根據(jù)上述規(guī)定,抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)即出讓土地使用權(quán)和通過依法轉(zhuǎn)讓取得的房地產(chǎn)可以抵押;而劃撥土地使用權(quán)不能直接抵押,符合《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十五條規(guī)定必須經(jīng)市、縣人民政府土地管理部門批準(zhǔn),并在抵押登記時必須提交“土地管理部門確認(rèn)的抵押宗地的土地使用權(quán)出讓金額的證明”,其劃撥土地使用權(quán)與地上建筑物、其他附著物所有權(quán)可以抵押;鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的土地使用權(quán)不得單獨抵押。以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的,其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押。但其土地在實現(xiàn)抵押權(quán)后,未經(jīng)法定程序不得改變土地集體所有和土地用途。這在進行土地使用權(quán)抵押時必須注意的。
同時,土地使用權(quán)抵押應(yīng)當(dāng)持土地使用權(quán)證書辦理登記手續(xù)。根據(jù)《擔(dān)保法》第四十四規(guī)定:辦理抵押物登記,應(yīng)當(dāng)向登記部門提供下列文件或者其復(fù)印件:
(一)主合同和抵押合同;
(二)抵押物的所有權(quán)或者使用權(quán)證書。
《城市房地產(chǎn)管理法》第四十八條房地產(chǎn)抵押,應(yīng)當(dāng)憑土地使用權(quán)證書、房屋所有權(quán)證書辦理。
所以,土地使用權(quán)抵押必須具備兩個基本條件:一是依法取得的國有土地使用權(quán)以及依法能夠抵押的集體土地使用權(quán);二是必須是辦理了土地登記、領(lǐng)取土地使用權(quán)證書。
2、關(guān)于劃撥土地使用權(quán)抵押的前提條件。
劃撥土地使用權(quán),是指土地使用者通過除出讓土地使用權(quán)以外的其他各種方式依法取得的國有土地使用權(quán)。也就是說,獲得劃撥土地的使用人,雖得到國有土地使用權(quán),但因沒有支付出讓金給國家,因此其使用權(quán)的價值不能等同,應(yīng)當(dāng)遠遠小于出讓土地使用權(quán)的價值。因而國家對劃撥土地使用權(quán)的抵押作了相應(yīng)的限制規(guī)定。
國家土地管理局〔〕國土〔籍〕字第2號《關(guān)于土地使用權(quán)抵押登記有關(guān)問題的通知》“三、關(guān)于土地使用權(quán)抵押登記申請”中規(guī)定:“以劃撥土地使用權(quán)抵押的,提交土地管理部門確認(rèn)的抵押宗地的土地使用權(quán)出讓金額的證明”。也表明劃撥土地使用的抵押是受限制的。
地行政管理部門依法辦理抵押登記手續(xù),即視同已經(jīng)具有審批權(quán)限的土地行政管理部門批準(zhǔn),不必再另行辦理土地使用權(quán)抵押的審批手續(xù)。”根據(jù)國土資發(fā)[2004]9號文以及法發(fā)[2004]11號司法文件的規(guī)定,自2004年1月15日起,“不以國有劃撥土地使用權(quán)抵押未經(jīng)批準(zhǔn)而認(rèn)定抵押無效”。
但是,同時有帶來了如下幾個問題:(1)、我國歷來對土地、房屋等不動產(chǎn)的有嚴(yán)格的管理制度,應(yīng)當(dāng)說不能以辦理了抵押登記手續(xù),就與“經(jīng)市、縣人民政府土地管理部門批準(zhǔn)”的規(guī)定劃等號;(2)、《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》屬于國家行政法規(guī),國土資源局與最高人民法院無權(quán)以行政政策文件以及司法文件來修改國家行政法規(guī),這樣的作法不符合《立法法》;(3)刊登在2004年6月25日四川省國土資源廳〖國土資源-全國土地日專刊〗上的廣西壯族自治區(qū)國土資源廳陳書榮所著《解讀土地使用權(quán)抵押相關(guān)問題》中,仍認(rèn)為“劃撥土地使用不能直接抵押”、應(yīng)“符合《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十五條規(guī)定必須經(jīng)市、縣人民政府土地管理部門批準(zhǔn)”,而壓根沒有提及國土資源部的國土資發(fā)[2004]9號文;(4)、從維護國家土地的立場出發(fā),《關(guān)于土地使用權(quán)抵押登記有關(guān)問題的通知》“以劃撥土地使用權(quán)抵押的,提交土地管理部門確認(rèn)的抵押宗地的土地使用權(quán)出讓金額的證明”這一規(guī)定表明了應(yīng)當(dāng)確定了出讓的劃撥土地使用權(quán)方可抵押。
3、法律規(guī)定不能抵押的土地所有權(quán)、使用權(quán)。
《擔(dān)保法》第三十七條下列財產(chǎn)不得抵押:
(一)土地所有權(quán):
(四)所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn);
(五)依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn);
(六)依法不得抵押的其他財產(chǎn)。
根據(jù)上述規(guī)定不能抵押的土地所有權(quán)或使用權(quán),即便是當(dāng)事人簽訂了抵押合同也是無效的。
4、土地使用權(quán)與地上建筑物一致的原則。
《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第三十三條土地使用權(quán)抵押時,其地上建筑物、其他附著物隨之抵押。地上建筑物、其他附著物抵押時,其使用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)隨之抵押。
所以當(dāng)?shù)厣嫌薪ㄖ?、其他附著物時,不可能進行單純的土地使用權(quán)抵押或房屋產(chǎn)權(quán)抵押,而必須土地與地上有建筑物、其他附著物同時抵押,并按照規(guī)定分別辦理土地使用權(quán)抵押登記和房產(chǎn)抵押登記。
由于我國目前房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記與土地使用權(quán)抵押登記分別屬于兩個不同的行政機關(guān),因此在事實上形成了兩物權(quán)抵押登記的分離。這里所說的分離不是指登記的機關(guān)與方式造成抵押登記的分離,而專指當(dāng)事人對房屋與土地兩個物權(quán)作了實質(zhì)性的分離抵押,而未遵守土地使用權(quán)與地上建筑物一致的基本原則。這一點,也許是抵押當(dāng)事人的而實際經(jīng)濟活動中允許分別抵押而自然形成、經(jīng)營活動需要而形成的故意;也許是兩登記機關(guān)無暇顧及;但由于兩登記行政機關(guān)職權(quán)范圍而形成這種實際分離格局是其實質(zhì)原因。
除《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》外,《城市房地產(chǎn)管理法》第31條規(guī)定:“房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、抵押時,房屋的所有權(quán)和該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押。”第47條規(guī)定:“依法取得的房屋所有權(quán)連同該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán),可以設(shè)定抵押權(quán)。”《擔(dān)保法》第36條“第三十六條以依法取得的國有土地上的房屋抵押的,該房屋占用范圍內(nèi)的國有土地使用權(quán)同時抵押。
以出讓方式取得的國有土地使用權(quán)抵押的,應(yīng)當(dāng)將抵押時該國有土地上的房屋同時抵押。
鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的土地使用權(quán)不得單獨抵押。以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的,其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押。“明確規(guī)定了”三個同時抵押“。
《劃撥土地使用權(quán)管理暫行辦法》第十一條規(guī)定:“轉(zhuǎn)讓、抵押土地使用權(quán),其地上建筑物、其他附著物所有權(quán)隨之轉(zhuǎn)讓、抵押;轉(zhuǎn)讓、抵押地上建筑物、其他附著物所有權(quán),其使用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)隨之轉(zhuǎn)讓、抵押。但地上建筑物、其他附著物作為動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的除外?!?BR> 2004年7月5日公布并施行的國家林業(yè)局《森林資源資產(chǎn)抵押登記辦法(試行)》規(guī)定“第8條2款森林或林木資產(chǎn)抵押時,其林地使用權(quán)須同時抵押,但不得改變林地的屬性和用途。”、“第14條經(jīng)營國家無償劃撥森林資源資產(chǎn)的單位,以其經(jīng)營的森林資源資產(chǎn)申請抵押時,應(yīng)先辦理相關(guān)的森林、林木出讓手續(xù)。否則,抵押無效(注:第8條規(guī)定的森林資源資產(chǎn)包括林地使用權(quán))?!?BR> 上述規(guī)定即是遵循了“房隨地走”和“地隨房走”的雙向原則。
5、以共有房地產(chǎn)抵押時,要取得共有人同意。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》第五十四條:按份共有人以其共有財產(chǎn)中享有的份額設(shè)定抵押的,抵押有效。
共同共有人以其共有財產(chǎn)設(shè)定抵押,未經(jīng)其他共有人的同意,抵押無效。但是,其他共有人知道或者應(yīng)當(dāng)知道而未提出異議的視為同意,抵押有效。
因此,凡涉及到共有房地產(chǎn)設(shè)定貸款抵押時,首先應(yīng)弄清該共有房地產(chǎn)是按份共有還是共同共有。按份共有只能以其共有地產(chǎn)中享有的份額抵押,超出其份額的抵押無效。設(shè)定抵押的房地產(chǎn)如果是共同共有的,則必須經(jīng)全體共有人同意。以全體共有人作為抵押人,抵押合同的簽署必須是全體共同共有人的簽章。
6、相關(guān)證明。
這是與房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記一樣的法定要求,抵押人是集體所有制企業(yè)的,在抵押時要提交企業(yè)職代會通過抵押的合法有效證明文件。抵押人若是三資企業(yè)或股份制企業(yè),在抵押時要提供董事會同意抵押的證明。依法以集體土地使用權(quán)抵押的,要提交集體土地所有權(quán)人同意抵押的證明。其他類型的企業(yè)的相關(guān)證明要求如房屋產(chǎn)權(quán)抵押登記的要求一樣。
7、土地使用權(quán)抵押前,應(yīng)進行土地評估。
一是辦理抵押登記的需要;二是確保抵押土地價值的準(zhǔn)確性,貸款或者借款的全額收回。根據(jù)規(guī)定,辦理土地使用權(quán)抵押登記要提供土地估價報告,而且土地估價報告提供的土地價值是貸款或借款的主要依據(jù)。所以在抵押之前,應(yīng)請具有土地評估資格的評估機構(gòu)予以評估,確保土地價值的準(zhǔn)確性,確保抵押權(quán)實現(xiàn)時轉(zhuǎn)讓或者拍賣土地使用權(quán)所得價款能夠還貸款或借款。
8、簽訂抵押合同。
土地抵押權(quán)的設(shè)定屬于要式行為,因而設(shè)定土地抵押權(quán)必須訂立書面的抵押合同。抵押合同的內(nèi)容根據(jù)《擔(dān)保法》第三十九條抵押合同應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:
(一)被擔(dān)保的主債權(quán)種類、數(shù)額;
(二)債務(wù)人履行債務(wù)的期限;
(三)抵押物的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、狀況、所在地、所有權(quán)權(quán)屬或者使用。
權(quán)權(quán)屬;
(四)抵押擔(dān)保的范圍;
(五)當(dāng)事人認(rèn)為需要約定的'其他事項。
抵押合同不完全具備前款規(guī)定內(nèi)容的,可以補正。
抵押合同自登記之日起生效。
9、辦理登記手續(xù)。
我國對土地抵押權(quán)登記實行強制登記制度,抵押權(quán)登記作為抵押合同生效的要件,當(dāng)事人訂立書面抵押合同后未辦理登記的視為效力未定,效力未定的抵押不能對抗第三人。辦理土地使用權(quán)抵押登記時,如果是地上沒有建筑物或其他附著物的出讓土地使用權(quán)抵押,應(yīng)到國土資源管理部門進行登記;如果是地上有建筑物或其他附著物的出讓土地使用權(quán)抵押,則分別到國土資源管理部門和房產(chǎn)管理部門登記,并辦理他項權(quán)利證書。
10、關(guān)于土地抵押合法憑證。
根據(jù)〔1997〕國土〔籍〕字第2號《關(guān)于土地使用權(quán)抵押登記有關(guān)問題的通知》土地使用權(quán)抵押權(quán)的合法憑證是《土地他項權(quán)利證明書》,《國有土地使用證》、《集體土地所有證》和《集體土地使用證》不作為抵押權(quán)的法律憑證,抵押權(quán)人不得扣押抵押土地的土地證書。抵押權(quán)人扣押的土地證書無效,土地使用權(quán)人可以申請原土地證書作廢,并辦理補發(fā)新證手續(xù)。
過去很多銀行、金融機構(gòu)在辦理抵押登記時,直接扣押抵押人的土地證書,以為這樣保險,實際上存在著非常大的風(fēng)險。
11、保險問題。
根據(jù)《擔(dān)保法》第五十八條規(guī)定:抵押權(quán)因抵押物滅失而消滅。因滅失所得的賠償金,應(yīng)當(dāng)作為抵押財產(chǎn)。因此土地使用權(quán)抵押辦理房地產(chǎn)保險,可以確保抵押人的權(quán)益。
所以,土地使用權(quán)抵押特別是地上有建筑物或其他附著物,抵押權(quán)人最好辦理保險手續(xù),并在保險單上注明抵押權(quán)人為第一受益人,保險合同的期限應(yīng)長于抵押協(xié)議的期限。如果被抵押的土地因特殊原因受到損害,抵押權(quán)人可以根據(jù)抵押人讓與的賠償或補償請求權(quán),代替抵押權(quán)人直接向第三人或保險公司請求損害賠償或要求保險公司給付保險金。
在商品房按揭銷售中,按揭銀行機構(gòu)往往要求購房人辦理抵押物保險。對于這種抵押風(fēng)險保險事項,開發(fā)商應(yīng)首先在銷售宣傳與廣告中載明。其次,對于保險方式、費率、提前付款的退保退費等相關(guān)事項應(yīng)當(dāng)協(xié)商一致,以免在辦理購房手續(xù)過程中發(fā)生爭議與不必要的訟爭。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國擔(dān)保法若干問題的解釋》第六十五條:抵押人將已出租的財產(chǎn)抵押的,抵押權(quán)實現(xiàn)后,租賃合同在有效期內(nèi)對抵押物的受讓人繼續(xù)有效。
第六十六條抵押人將已抵押的財產(chǎn)出租的,抵押權(quán)實現(xiàn)后,租賃合同對受讓人不具有約束力。
即分兩種情況,一種是已經(jīng)出租的房地產(chǎn)抵押,這種情況租賃關(guān)系成立在先,抵押權(quán)設(shè)定在后,抵押與租賃關(guān)系互不影響,只要抵押人以書面形式將抵押事實告知承租人,原租賃合同繼續(xù)有效,即所謂“買賣不破租賃”。另一種情況是房地產(chǎn)權(quán)利將已經(jīng)抵押的房地產(chǎn)出租,這種情況下抵押權(quán)設(shè)定在先,租賃關(guān)系成立在后,租賃合同對受讓人不具有約束力,租賃關(guān)系應(yīng)隨著抵押權(quán)實現(xiàn)而解除。
1、土地使用權(quán)與房屋產(chǎn)權(quán)在民法權(quán)利上是相互獨立的物權(quán):
根據(jù)我國現(xiàn)行的立法規(guī)定,可以用于抵押的土地使用權(quán)主要是根據(jù)出讓和轉(zhuǎn)讓合同取得的土地使用權(quán),以及依國家劃撥方式取得的國有劃撥土地使用權(quán)。作為集體所有的土地因必須先由國家征用變?yōu)閲宜袡?quán)以后才能夠轉(zhuǎn)讓,所以一般情形下,農(nóng)村集體所有的土地不得用于抵押。在民法角度上,土地使用權(quán)屬于用益物權(quán)。所謂用益物權(quán),是指在他人之物上得以使用收益而設(shè)立他物權(quán)。用益物權(quán)是以物的使用價值之取得為目的的物權(quán)。該種物權(quán)的法律特征表現(xiàn)為:其主體不是所有人而是使用人,其客體具有永久的不可移,其權(quán)利經(jīng)登記公示具有排他性。
以房產(chǎn)設(shè)定抵押物時,抵押人得以自己所有或有權(quán)處分的房產(chǎn)進行抵押。房屋產(chǎn)權(quán)屬于民法上的所有權(quán),即自物權(quán)。根據(jù)《民法通則》第七十一條的規(guī)定,自物權(quán)是指所有權(quán)人依法對自己所有的物享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利。該種物權(quán)的法律特征:其主體是房屋所有人,其客體也具有不可移動性,其權(quán)利經(jīng)登記公示也具有排他性。
土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)是兩種不同性質(zhì)的,不能相互替代的,各具價值的物權(quán)。土地和房屋作為兩類不同的資源和生產(chǎn)資料、生活資料,決定了其抵押是兩種不同的財產(chǎn)抵押,兩者不具有同一性。
2、土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)之間的相依關(guān)系:
土地是任何房產(chǎn)的基礎(chǔ),是土地上建筑物的本質(zhì)組成部分,土地使用者都是因自己所有或者使用的房屋才利用該土地。因此,房屋產(chǎn)權(quán)的取得,必須建立在已經(jīng)依法取得土地使用權(quán)的基礎(chǔ)上,抵押人對房屋產(chǎn)權(quán)或土地使用權(quán)中的一種權(quán)利的處分,往往會涉及到另一種權(quán)利的變動。
在解放前,城市房屋買賣當(dāng)事人之間,簽訂買賣契約時,必須同時簽訂房產(chǎn)與土地兩份契約,房屋買賣才成立。新中國成立后,雖然國家政策與法律法規(guī)規(guī)定,房屋與土地的權(quán)利變更,應(yīng)貫徹執(zhí)行的是“房隨地走”和“地隨房走”的總體原則,但國家并未強制推行這一原則。大概是由于土地和房屋是兩類不同的資源和生產(chǎn)資料、生活資料的原因,我國法律規(guī)定始終未將房屋產(chǎn)權(quán)或土地使用權(quán)變更的實際辦理手續(xù)歸入一口,而始終堅持了兩個互不相干的相互絕對獨立的部門來主管與辦理。這樣的結(jié)果,不但有與“房隨地走”和“地隨房走”原則相悖,同時也帶來了實際中,變更土地使用權(quán)而不變更房屋產(chǎn)權(quán),即“兩證”嚴(yán)重分離的現(xiàn)象。主管部門的規(guī)定也出現(xiàn)了類似的情形,1992年3月8日為貫徹實施《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》,(國家土地管理局令(92)第1號《劃撥土地使用權(quán)管理暫行辦法》作出了“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,是指土地使用者將土地使用權(quán)單獨或者隨同地上建筑物、其他附著物轉(zhuǎn)移給他人的行為。”的規(guī)定,實質(zhì)上就是不執(zhí)行“房隨地走”和“地隨房走”原則。
「問題」值得注意的是,8月5日建設(shè)部公布了《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法(2001修正)》部門行政規(guī)章,《辦法》第四條規(guī)定“以依法取得的房屋所有權(quán)抵押的,該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)必須同時抵押”,該條款作出了“必須同時抵押”的規(guī)定,它表明建設(shè)部堅決貫徹“房隨地走”和“地隨房走”原則的態(tài)度。但十分遺憾的是,國家對其并未作為國務(wù)院行政法規(guī)出臺(注:至少也應(yīng)兩部聯(lián)合出臺),由于房屋與土地使用權(quán)抵押分別登記,建設(shè)部無權(quán)、也無法要求國土資源部怎樣做,而國土資源部也“有權(quán)”不理睬這部門規(guī)章,致使各行其政的狀況加劇。
;第8條規(guī)定的森林資源資產(chǎn)包括林地使用權(quán))?!彼墓急砻魑覈韶瀼嘏c強調(diào)“房隨地走”和“地隨房走”原則的態(tài)度。
3、房地產(chǎn)權(quán)利主體出現(xiàn)同一主體、非同一主體、非權(quán)利主體并存的狀態(tài):
民事主體只有依法取得土地使用權(quán),才能在土地上依法興建房屋,取得房屋產(chǎn)權(quán),土地使用權(quán)主體與房屋產(chǎn)權(quán)的主體應(yīng)當(dāng)是同一的。但是,隨著我國城市住房制度的改革和大規(guī)模商品房開發(fā),城市私有房屋的比例呈逐步上升之勢,便出現(xiàn)了房屋產(chǎn)權(quán)與土地使用權(quán)的權(quán)利主體非同一狀態(tài),即出現(xiàn)了區(qū)分所有的情形。房屋區(qū)分所有,也稱建筑物區(qū)分所有,是指數(shù)人、數(shù)人以上的更多人區(qū)分建筑物而各有其部分。表現(xiàn)為:
(1)、在高層商品樓房(含營業(yè)用房、寫字辦公房、住宅)中可能住有幾十戶、數(shù)百戶自然人或法人,這些人都應(yīng)成為房屋區(qū)分所有的主體,并各自有其相應(yīng)的土地使用權(quán)。
(2)、一棟在房屋區(qū)分所有情況下,房屋所占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)則由房屋區(qū)分所有的主體按份共有,便出現(xiàn)了由多個共有人共同行使一個土地使用權(quán),共有人中的一人非經(jīng)其他共有人同意,無權(quán)處分共有物。
(3)、在房屋區(qū)分出售后,土地使用權(quán)仍登記在商品房開發(fā)商手中,或?qū)τ谠瓎挝凰奚嵋苑扛暮?,由于房改政策與國有土地未辦出讓手續(xù),其原劃撥土地使用權(quán)仍在單位手中。
(4)、用農(nóng)民集體土地建房,包括現(xiàn)各地農(nóng)村大力開展的農(nóng)民住房改造所建的農(nóng)民房,這些房屋不是建在農(nóng)民的宅基地上,而是建在村上在村屬于農(nóng)田地中統(tǒng)一劃出的土地上,有的地區(qū)甚至是按每人40平方米土地以“農(nóng)民失地安置”為由劃地自行建房,其房屋未辦產(chǎn)權(quán)證(注:能否按現(xiàn)行法律規(guī)定辦到房屋產(chǎn)權(quán)證,在政策與法律上還是個空白),土地使用權(quán)也仍在集體-村上,農(nóng)民-村民不是房屋所有者,不是土地所有者,更不是土地使用權(quán)的所有者。
不同狀態(tài)情形下的抵押權(quán):(1)、在明確土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)的權(quán)利主體非同一主體時,土地使用權(quán)人和房屋產(chǎn)權(quán)人均可就其所享有的土地使用權(quán)或房屋設(shè)定抵押權(quán)。(2)、明確土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)的權(quán)利主體為同一主體時,應(yīng)當(dāng)允許抵押人僅就土地使用權(quán)或房屋產(chǎn)權(quán)分別向不同的債權(quán)人設(shè)定抵押權(quán)。(3)明確土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)為同一權(quán)利主體時,抵押人先就土地使用權(quán)或房屋產(chǎn)權(quán)設(shè)定抵押時,應(yīng)就房屋或土地使用權(quán)一并辦理抵押登記,否則,允許抵押人就房屋產(chǎn)權(quán)或土地使用權(quán)另行設(shè)定抵押。(4)、明確抵押合同并法律允許的范圍內(nèi)另有約定的,按照約定。
(1)、房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)的同時抵押。
房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)的同時抵押,即抵押人以其合法的房屋和該房屋占用的土地使用權(quán)結(jié)合為一個統(tǒng)一的房地產(chǎn)作為抵押物向抵押權(quán)人提供債務(wù)履行擔(dān)保的行為。
(2)、房產(chǎn)和地產(chǎn)的分別抵押。
房產(chǎn)和地產(chǎn)的分別抵押,即抵押人以其合法的房屋和地產(chǎn)作為各自獨立的財產(chǎn)而分別抵押給不同的抵押權(quán)人,抵押權(quán)人行使抵押權(quán)時,可將房產(chǎn)和地產(chǎn)并付拍賣,但僅就抵押物賣得的價金優(yōu)先受償。
房產(chǎn)和地產(chǎn)分別抵押的前提條件是具有承認(rèn)房屋獨立性的立法環(huán)境,我國法律承認(rèn)房屋可以獨立于土地而成為所有權(quán)的客體,因為房產(chǎn)和地產(chǎn)各自具有獨立的交換價值。我國建設(shè)部于1992年3月23日房建(92)162號通知第2條中規(guī)定:“在房地產(chǎn)經(jīng)營活動中要實行房地分別計價、綜合評估。各地要遵循房地產(chǎn)價格形成的客觀規(guī)律,分別對房屋和土地進行價格估算、綜合分析,科學(xué)確定房地產(chǎn)價格?!?BR> 在實踐中,房產(chǎn)和土地使用權(quán)分別依法抵押,給不同的債權(quán)人時,其效力是沒有問題的。抵押人將房屋和土地使用權(quán)分別抵押給不同的債權(quán)人,并經(jīng)過抵押物登記公示,具有對抗第三人的效力。只有認(rèn)定兩個抵押合同均為有效,才符合物權(quán)公示原則,才不會動搖抵押登記的公信力。并且,對一物兩押或一物多押認(rèn)定為無效亦缺乏法律依據(jù),而是采用“設(shè)立在先,效力優(yōu)先”的原則。《擔(dān)保法》第五十四條規(guī)定,也承認(rèn)一物多押的效力,對一物多押的情況,只要第二抵押權(quán)人及其后的抵押權(quán)人是明知的、自愿的,就不應(yīng)予以限制,不應(yīng)否定房屋和土地使用權(quán)兩物兩押的效力。
房地產(chǎn)權(quán)利人為同一抵押人時,抵押人只以房屋或土地使用權(quán)中的一物抵押給一個抵押權(quán)人,而抵押權(quán)人在簽訂合同時又未依法要求抵押人將兩物同時抵押,以至于該抵押人有機會將另一物另設(shè)一個抵押,應(yīng)視為前一抵押權(quán)人放棄同時抵押的權(quán)利,后一抵押權(quán)人對兩物未能同時抵押亦無異議。對同一抵押人的兩物兩押合同進行處理時,應(yīng)把兩物同時拍賣,分別計算拍賣價值,分別按兩個合同的約定受償。
在房屋與土地使用權(quán)主體不同一時,兩個合同各不相擾。在處理抵押物時,應(yīng)將房地產(chǎn)同時拍賣,分別計價,分別按兩個合同受償。
需提及的是,如果房屋抵押權(quán)人先行使用抵押而將房屋連同該房屋占用土地的使用權(quán)一同拍賣,他只能就房屋賣得價金優(yōu)先受償,那么在土地使用權(quán)抵押權(quán)人行使抵押權(quán)之前,對于拍賣土地使用權(quán)所得價金的處理,應(yīng)當(dāng)向土地使用權(quán)抵押權(quán)人提前清償所擔(dān)保的債權(quán)或者向公證機關(guān)提存,超過債權(quán)數(shù)額的部分歸抵押人所有,不足部分由債務(wù)人清償。
5、以劃撥方式取得的土地使用權(quán)的房地產(chǎn)抵押。
《關(guān)于土地使用權(quán)抵押登記有關(guān)問題的通知》規(guī)定“以劃撥方式取得的國有土地使用權(quán),由抵押人委托具有土地估價資格的中介機構(gòu)進行地價評估,經(jīng)土地管理部門確認(rèn),并批準(zhǔn)抵押,核定出讓金數(shù)額后,由抵押人和抵押權(quán)人簽訂抵押合同。”這一規(guī)定表明:土地使用者是無償獲得的國有土地使用權(quán),其本身由于未支付土地出讓金,因此當(dāng)事人不能設(shè)置抵押,必須經(jīng)“評估”、“核定出讓金數(shù)額后”方可設(shè)置抵押。因此,未經(jīng)過上述兩程序的,抵押無效,且登記機構(gòu)的辦理登記行為違法。
根據(jù)《擔(dān)保法》、《城市房地產(chǎn)管理法》的規(guī)定,設(shè)定房地產(chǎn)抵押的土地使用權(quán)是以劃撥方式取得的,依法拍賣該房地產(chǎn)后,應(yīng)當(dāng)從拍賣所得的價款中繳納相當(dāng)于應(yīng)繳納的土地使用權(quán)出讓金后,抵押權(quán)人方可優(yōu)先受償。根據(jù)房地產(chǎn)管理法規(guī),作為土地使用者,轉(zhuǎn)讓劃撥土地使用權(quán)的必須依照國家有關(guān)規(guī)定繳納土地出讓金。以房屋連同劃撥方式取得的土地使用權(quán)的房地產(chǎn)設(shè)定抵押權(quán)時,土地使用者僅僅是在房地產(chǎn)上設(shè)定了擔(dān)保物權(quán),并未轉(zhuǎn)讓劃撥土地的使用權(quán),也無須交納出讓金。當(dāng)?shù)盅悍康禺a(chǎn)被拍賣時,雖然土地使用權(quán)人是被迫的,但已經(jīng)構(gòu)成了轉(zhuǎn)讓劃撥土地使用權(quán)的行為。拍賣房地產(chǎn)的價款中,包含了劃撥土地使用權(quán)人應(yīng)當(dāng)繳納的土地使用權(quán)出讓金。隨著房地產(chǎn)的拍賣,劃撥土地使用權(quán)人交納土地使用權(quán)出讓金的法定義務(wù)也隨之轉(zhuǎn)移。抵押權(quán)人實現(xiàn)抵押權(quán)時,首先從拍賣抵押房地產(chǎn)的價款由交納相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款額后,對于剩下的余款,抵押權(quán)人才可以享受優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。所以,設(shè)定房地產(chǎn)抵押時,抵押權(quán)人要詳細了解抵押人提供的房地產(chǎn)的土地使用權(quán)取得方式。
土地上新增的房屋與抵押物一同拍賣,但對拍賣新增房屋的所得,抵押權(quán)人無權(quán)優(yōu)先受償。
(1)、房地產(chǎn)抵押后,土地上新增的房屋不屬抵押物。房地產(chǎn)抵押合同簽訂后土地上新增的房屋,一是以房屋連同房屋占用范圍內(nèi)土地使用權(quán)作抵押,其所占用范圍的土地上新建的房屋。二是以土地使用權(quán)作抵押,該土地上新建造的房屋。房地產(chǎn)抵押合同簽訂后,并依據(jù)法定程序辦理了抵押權(quán)登記,抵押權(quán)人依法取得了房地產(chǎn)抵押權(quán)。抵押合同簽訂時,是以現(xiàn)實存在的房地產(chǎn)作為抵押標(biāo)的物進行抵押的,抵押合同簽訂后,新增的房屋,不是抵押合同確定的抵押權(quán)客體對象,不能作為抵押物。
(2)、抵押房地產(chǎn)拍賣時,對新增房屋的處理。雖然房地產(chǎn)抵押后,土地上新增的房屋不屬于抵押財產(chǎn),但一旦抵押房地產(chǎn)的土地上新增了房屋,其房屋和房屋占用范圍的土地便不可分。當(dāng)需要拍賣抵押房地產(chǎn)時,新增的房屋雖不屬抵押財產(chǎn),但應(yīng)同抵押房地產(chǎn)一同拍賣,如果拍賣時將新增房屋從拍賣的抵押房地產(chǎn)中剝離出來,使新的房屋所有權(quán)與房屋所占用的土地使用權(quán)權(quán)利主體不一致,則這一新增的房屋權(quán)利就無法得到實現(xiàn)。所以法律規(guī)定,拍賣抵押房地產(chǎn)時,可以將土地上新增的房屋與抵押房地產(chǎn)一同拍賣。
(3)、新增房屋的拍賣所得,抵押權(quán)人無權(quán)優(yōu)先受償。房地產(chǎn)抵押合同簽訂并生效后,土地上新增的房屋,拍賣抵押房地產(chǎn)時,雖可一同拍賣,但抵押權(quán)人無權(quán)優(yōu)先受償,其前提是新增的房屋不屬抵押財產(chǎn),抵押權(quán)人只能對抵押房地產(chǎn)的拍賣所得優(yōu)先受償,無權(quán)對新增房屋的價款優(yōu)先受償。當(dāng)?shù)盅喝思礊閭鶆?wù)人時,抵押權(quán)人可以用新增房屋的拍賣價款進行清償;當(dāng)?shù)盅喝藶榈谌藭r,抵押權(quán)人無權(quán)對抵押人新增房屋的價款進行清償。
參考文獻:
2、陳書榮《解讀土地使用權(quán)抵押相關(guān)問題》。