注冊會計師競爭論文篇一
：本文由安然破產(chǎn)，安達(dá)信審計失敗引發(fā)的關(guān)于非審計服務(wù)是否有損于注冊會計師審計獨(dú)立性的問題入手，討論了什么是非審計服務(wù)，它的產(chǎn)生，并著重討論了在注冊會計師提供審計服務(wù)時，其對獨(dú)立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機(jī)制保證審計獨(dú)立性的基本前提下，非審計服務(wù)可以提高審計質(zhì)量，有利于事務(wù)所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經(jīng)濟(jì)資源;是有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，是符合財務(wù)報告使用人利益的結(jié)論。給我們的啟示是既要鼓勵和引導(dǎo)我國會計師事務(wù)所發(fā)展管理咨詢等非審計服務(wù)，迎接wto的挑戰(zhàn)與機(jī)遇;也要加強(qiáng)對非審計服務(wù)的監(jiān)管。
：安然安達(dá)信非審計服務(wù)獨(dú)立性。
近日，美國《財富》500強(qiáng)排名第七的安然公司破產(chǎn)一案，不僅嚴(yán)重動搖了美國證券市場的信心，在美國政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。作為安然公司的審計師，美國五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所也被指控喪失誠信，審計失敗，其由盛至衰，一如冰山消融，實(shí)在值得我們深思。
安然公司自1985年成立以來，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到1999年已發(fā)展成為美國最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價翻了兩番。但在2001年10月，安然震動了整個華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達(dá)到了6億美元，三個星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的財務(wù)報表，結(jié)果顯示累積利潤比原來減少了5.91億美元，債務(wù)卻增加了6.38億美元。其審計師安達(dá)信解釋稱：這是因?yàn)榘踩辉诠蓹?quán)交易過程中將公司發(fā)行的股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù)，這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬本上記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益。并承認(rèn)自己確實(shí)判斷失誤，以致縱容了安然在會計方面進(jìn)行的一些違規(guī)操作。
由此，在安達(dá)信受到的指控中，獨(dú)立性問題成為焦點(diǎn)之一。有不少媒體和組織聲稱：安達(dá)信的審計失敗，“失職”是因其在為安然公司提供審計服務(wù)的同時，還提供了大量的非審計服務(wù)。并特別指出：2001年，安達(dá)信對安然公司的審計收費(fèi)是2500萬美元，非審計服務(wù)收費(fèi)則是2700萬美元。由于非審計服務(wù)與審計服務(wù)之間不可避免的利益沖突，尤其當(dāng)非審計服務(wù)收費(fèi)超過審計收費(fèi)時，注冊會計師的獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害，致使審計失敗。
在國會聽證會上，安達(dá)信首席執(zhí)行官貝拉迪諾針對上述指責(zé)進(jìn)行了說明和反擊。他說，安然公司資產(chǎn)總額高達(dá)650億美元，年銷售額超過1000億美元，并擁有世界上最大的電子商務(wù)系統(tǒng)，對于這樣一個非常復(fù)雜的跨國公司，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)總體上是與其規(guī)模和復(fù)雜性相稱的。同時，安達(dá)信提供的非審計服務(wù)是非常必要的，有的傳統(tǒng)上就是注冊會計師提供的，甚至只能由注冊會計師提供，因此不會損害審計獨(dú)立性。在安然公司支付的2700萬美元非審計服務(wù)費(fèi)中，有350萬美元是稅務(wù)服務(wù)，這是會計師事務(wù)所普遍提供的服務(wù)，不可能存在利益沖突;320萬美元是對一套新的會計系統(tǒng)進(jìn)行的必要審核(該系統(tǒng)由另外一家“五大”設(shè)計安裝);另400萬美元實(shí)際上是支付安盛咨詢公司的咨詢費(fèi)，而安達(dá)信已于2000年8月與安盛咨詢正式拆分;還有幾百萬美元的服務(wù)也是應(yīng)由注冊會計師完成的工作。
綜合考慮這些因素，審計與審計相關(guān)收費(fèi)占70%以上，而真正的非審計服務(wù)不到1330萬美元，且每一單項的服務(wù)收費(fèi)均不超過300萬美元。貝拉迪諾堅信，安達(dá)信的注冊會計師不會也不應(yīng)被利益驅(qū)使而放棄原則，不會因非審計服務(wù)的高收入而不遵守審計獨(dú)立性要求。
由于目前對非審計服務(wù)尚無明確定義，筆者根據(jù)其具體業(yè)務(wù)范圍試定義如下：非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是會計師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的，如稅務(wù)咨詢，管理咨詢，法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等的多種服務(wù)。
隨著信息時代的到來，知識經(jīng)濟(jì)的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動國際化和多元化發(fā)展趨勢的增強(qiáng)，會計師事務(wù)所向客戶提供非審計服務(wù)的迅速發(fā)展已成為一種世界趨勢。據(jù)《國際簡報》統(tǒng)計，1993年，整個會計界有31%的收入來自非審計的咨詢服務(wù)，而到2000年非審計服務(wù)收入已占到總收入50%以上，超過了會計審計業(yè)務(wù)。
筆者認(rèn)為非審計服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是促進(jìn)注冊會計師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素，它是經(jīng)濟(jì)全球化的結(jié)果，是會計服務(wù)市場激烈競爭的結(jié)果，是市場本身需求推動的結(jié)果，更是市場機(jī)制對資源合理配置的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)的全球化促進(jìn)了世界的全球化，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使國界淡化，信息技術(shù)徹底改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)模式和交易模式。
因?yàn)樽鳛榭尚诺膶徲嫹?wù)提供者，與其它服務(wù)提供者相比，會計師事務(wù)所更可能為企業(yè)保守商業(yè)秘密，而且熟知企業(yè)的經(jīng)營管理，能夠帶來更好地服務(wù)效果;其次，來自于注冊會計師：他們通過審計服務(wù)，對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理模式、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況等進(jìn)行相當(dāng)?shù)牧私?同時也具備了提供管理咨詢等服務(wù)的專業(yè)能力。如果再接受企業(yè)咨詢服務(wù)的委托，那么提供恰當(dāng)?shù)?、有見地的咨詢服?wù)不僅成為可能，而且在很大程度上節(jié)約了經(jīng)濟(jì)資源;再次，來自于會計師事務(wù)所的需要：隨著會計師事務(wù)所的增加，對業(yè)務(wù)的爭奪變得愈加激烈。如果一個事務(wù)所擁有廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，就有了更堅實(shí)和更廣闊的財務(wù)基礎(chǔ)：如果業(yè)務(wù)更加多元化，財務(wù)上就更加安全，就更有能力承受失去某個客戶造成的損失，不必因害怕失去某個客戶而向其不合理的會計政策妥協(xié)，有助于保持事務(wù)所的獨(dú)立性。
那么，非審計服務(wù)對審計獨(dú)立性倒底會產(chǎn)生怎樣的影響呢?2000年7月美國北卡羅來納州立大學(xué)會計系就注冊會計師提供非審計服務(wù)是否損害審計獨(dú)立性這一問題進(jìn)行了獨(dú)立的專門調(diào)查。此項調(diào)查研究比較了兩種不同情況下的審計報告使用人對注冊會計師獨(dú)立性、客觀性和公正性的看法。一種是注冊會計師單純提供審計服務(wù)，另一種是同時提供審計和非審計服務(wù)。結(jié)果顯示，非審計服務(wù)對報告使用人的看法，不僅未發(fā)現(xiàn)負(fù)面影響，反而有正面影響。也就是說，注冊會計師提供非審計服務(wù)能夠加強(qiáng)報告使用人對報告的信賴。這些發(fā)現(xiàn)支持了非審計服務(wù)加強(qiáng)審計獨(dú)立性的觀點(diǎn)，也增強(qiáng)了注冊會計師抵制客戶管理層壓力的能力。
當(dāng)然，筆者也同意注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中確實(shí)有可能出現(xiàn)不能自覺地保持超然獨(dú)立的情況，尤其當(dāng)會計師事務(wù)所與客戶關(guān)系過于密切時。因此，必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨(dú)立性的基本條件。在每個會計師事務(wù)所都有內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，包括職業(yè)道德準(zhǔn)則，質(zhì)量控制準(zhǔn)則約束，以及后續(xù)教育，尤其是誠信教育;整個行業(yè)有注冊會計師協(xié)會等自律組織;還有政府的監(jiān)管機(jī)構(gòu);以及通過法律責(zé)任形式實(shí)現(xiàn)的外部監(jiān)管比如民事賠償制度和刑事處罰都可增強(qiáng)審計的獨(dú)立性。
盡管安達(dá)信銷毀了大量審計原始憑證資料，審計安然時獨(dú)立性喪失是事實(shí)，但如果簡單地把它歸咎于非審計服務(wù)，就會因表面現(xiàn)象忽略了實(shí)質(zhì)。我們應(yīng)該注意到：安然公司的雇員中有100多位來自安達(dá)信，包括首席會計師和財務(wù)總監(jiān)等高級職員。很明顯，這種高層的密切關(guān)系才是問題的真正癥結(jié)所在。據(jù)報道，曾是安達(dá)信員工的安然公司財務(wù)總監(jiān)fastow在安然事件中是個非常關(guān)鍵的人物，很多的違規(guī)操作都是由他直接控制和操辦的。
所以審計的獨(dú)立性的喪失并不能簡單的歸因與會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)。另一方面，非審計服務(wù)收費(fèi)高于審計服務(wù)收費(fèi)的現(xiàn)象確實(shí)比較普遍：除了安達(dá)信向安然收取的非審計服務(wù)費(fèi)超過審計費(fèi)外，2001年畢馬威向摩托羅拉收取的咨詢費(fèi)是6230萬美元，審計費(fèi)是390萬美元;安永向sprint長話公司收取的咨詢費(fèi)是6390萬美元，審計費(fèi)是250萬美元;普華永道收取at&t的咨詢費(fèi)是4840萬美元，審計費(fèi)是390萬美元。這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的差異，并不能證明非審計服務(wù)對審計構(gòu)成競爭威脅。如果真的構(gòu)成威脅，爆發(fā)丑聞的應(yīng)該不是非審計服務(wù)與審計收費(fèi)僅相差200萬美元的安然公司，應(yīng)該是咨詢費(fèi)與審計費(fèi)懸殊更大的sprint公司。
事實(shí)上，收費(fèi)是否合理關(guān)鍵不是價格本身，而是內(nèi)在服務(wù)成本。由于咨詢服務(wù)通常針對的是一些新技術(shù)、新問題，技術(shù)含量比較高，而且咨詢服務(wù)一般不是客戶每年都有需求，往往是一次性的，因此收費(fèi)比較高。而對于一個長期客戶，會計師事務(wù)所一般比較熟悉情況，審計成本低于咨詢服務(wù)應(yīng)該是可以理解的。
最后，筆者認(rèn)為非審計服務(wù)的提供是有利于注冊會計師行業(yè)發(fā)展的，而且是符合財務(wù)報告使用人的利益的。`1、可以提高審計質(zhì)量。首先，提供信息技術(shù)咨詢，有助于注冊會計師更深入地了解客戶，在審計時提高對內(nèi)部控制的評價能力;其次，現(xiàn)今隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計系統(tǒng)在某種程度上將包含著整個企業(yè)，幾乎有關(guān)企業(yè)的所有信息都會體現(xiàn)出一定的財務(wù)方面的重要性。財務(wù)信息就不可避免地與各種經(jīng)營、管理信息交織一起。
具有廣泛業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及經(jīng)營、管理經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師才能更好地理解客戶以各種形式體現(xiàn)的財務(wù)信息，對客戶的經(jīng)營運(yùn)作和交易情況進(jìn)行更深了解，能夠更有效地確認(rèn)風(fēng)險，選擇更為有效的審計程序，最終有助于提高審計質(zhì)量;再次，有效的審計有賴于多方面專家的集體工作。會計師事務(wù)所提供多元化服務(wù)，能夠使注冊會計師在審計上很方便地得到本所的各方面專家的專業(yè)技術(shù)支持。這種支持不僅比外請專家及時，而且更有利于質(zhì)量控制，降低由于不能評價外部專家工作而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。由于公司經(jīng)營和財務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，審計工作也越來越復(fù)雜。在這種環(huán)境下，非審計服務(wù)專家在提高審計質(zhì)量上常常能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用。
相反，如果全面禁止注冊會計師的非審計服務(wù)，那么一方面會提高審計風(fēng)險，因?yàn)樾陆?jīng)濟(jì)對財務(wù)報告模式和會計核算方式都帶來了極大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的報告模式和核算方法不能適應(yīng)新的變化，投資決策者不僅需要更多實(shí)時財務(wù)信息，而且也將需要更多的非財務(wù)信息。禁止提供非審計服務(wù)，將使會計師事務(wù)所失去直接面對新經(jīng)濟(jì)、獲取相關(guān)知識和技能的正常渠道，從而很難適應(yīng)21世紀(jì)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。面對企業(yè)日益紛繁復(fù)雜的信息系統(tǒng)，識別財務(wù)信息中隱藏的潛在風(fēng)險將變得更為困難。而另一方面則增加了企業(yè)另尋咨詢機(jī)構(gòu)的成本。
2、可以吸收優(yōu)秀人才，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展?？茖W(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，對傳統(tǒng)會計審計理論有著深刻的影響，若會計師事務(wù)所仍只有單一的知識結(jié)構(gòu)，將不能適應(yīng)市場的需求。
現(xiàn)今，審計、會計、稅務(wù)、財務(wù)管理的很多知識是相通的，他們的很多工作也是互補(bǔ)的，高質(zhì)量的審計服務(wù)需要高水平、高素質(zhì)的各方面的專業(yè)人才，如信息技術(shù)、企業(yè)流程、風(fēng)險管理、評估、金融工具和公司融資等。審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的融合，不僅能增強(qiáng)會計師事務(wù)所的競爭力，且能改變相關(guān)從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)和境界，拓展他們的視野，加強(qiáng)他們的執(zhí)業(yè)能力，從而達(dá)到為客戶提供更高質(zhì)量服務(wù)的目的，事務(wù)所也能發(fā)揮其整體效能。在"以人為本"的時代，會計師事務(wù)所和注冊會計師行業(yè)在人員素質(zhì)提高的過程中得到了發(fā)展和壯大，更多的優(yōu)秀人才將參與注冊會計師行業(yè)。如果會計師事務(wù)所被禁止提供非審計服務(wù)，僅憑單一的審計服務(wù)將很難吸引和留住這些優(yōu)秀人才，行業(yè)發(fā)展也將因此失去后勁，審計質(zhì)量最終也不可能得到保證。
1、鼓勵和引導(dǎo)我國會計師事務(wù)所發(fā)展咨詢等非審計服務(wù)。
2、同時還要加強(qiáng)對非審計服務(wù)的監(jiān)管。
(1)有效發(fā)揮上市公司審計委員會的作用。最近中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合出臺的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定上市公司應(yīng)設(shè)立審計委員會，但其五項主要職責(zé)中沒有規(guī)定審查外部審計師獨(dú)立性的內(nèi)容，因此還有待進(jìn)一步完善此方面的規(guī)定。
(2)加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊會計師獨(dú)立性行業(yè)自律制度，研究細(xì)化注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)對獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管。隨著近年來會計審計行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生，人們越來越呼喚誠信。注冊會計師作為市場主體誠信的受托人，與企業(yè)簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書，實(shí)質(zhì)上是一份向全社會承諾的誠信契約書，不僅要對市場的主體----企業(yè)負(fù)責(zé)，更重要的是要對最終收益者----社會公眾負(fù)責(zé)。注冊會計師的產(chǎn)品就是誠信，應(yīng)加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)是一種誠信經(jīng)濟(jì)的教育。
(3)充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會監(jiān)督的作用。例如，有關(guān)部門在要求會計師事務(wù)所披露上市公司審計服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)外，還可適當(dāng)考慮增加披露非審計服務(wù)收費(fèi)以及審計師輪換的要求，如果定時輪換會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計小組，可防止審計師與客戶的關(guān)系過于熟稔。安達(dá)信為安然提供了16年的審計服務(wù)，他們之間建立了過于親密的關(guān)系：對于安達(dá)信的雇員來說，想升遷，就要取悅它的大客戶。所以，事務(wù)所通?？湟淖约簽槟骋豢蛻籼峁┝硕嗝淳玫姆?wù)，其實(shí)這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。
注冊會計師競爭論文篇二
我國目前會計師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，無法與國際會計公司競爭。通過資本經(jīng)營，可使一些有實(shí)力的事務(wù)所以執(zhí)業(yè)責(zé)任。
保險。
為依托，迅速成長，能早日出現(xiàn)國際知名的會計師事務(wù)所。
注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險能在一定程度上確保委托者和事務(wù)所的利益，有效解除委托者與事務(wù)所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、有利于提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力，加速與國際慣例接軌。事務(wù)所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任，面臨的風(fēng)險很大。通過這項舉措可實(shí)現(xiàn)與保險公司互助互保、共擔(dān)風(fēng)險的機(jī)制，大大提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力。在一些發(fā)達(dá)國家，投保責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護(hù)。
措施。
如果我國的會計師事務(wù)所不投保責(zé)任保險在加入wto后將難以同國外同行競爭。
2、有利于落實(shí)《注冊會計師法》的要求。《注冊會計師法》規(guī)定：會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。但是，多年來保險領(lǐng)域一直是一片空白，事務(wù)所脫鉤后，仍沿襲原來計提職業(yè)風(fēng)險基金的。
方法。
潛在風(fēng)險很高。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的出現(xiàn)填補(bǔ)了保險領(lǐng)域的空白使《注冊會計師法》的要求得以落實(shí)。
3、有利于會計師事務(wù)所向合伙制過渡。雖然，我國法律允許設(shè)立合伙制事務(wù)所，但由于合伙人需對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，大部分事務(wù)所仍為有限責(zé)任制。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的建立為注冊會計師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟(jì)上提供了保障，可堅定事務(wù)所向合伙制過渡的決心。
4、有利于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所投保后，一方面，其執(zhí)業(yè)風(fēng)險由保險公司和事務(wù)所共同承擔(dān)，保險公司為確保自身利益，會對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，以防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊會計師故意轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險;另一方面，注冊會計師成為被保險人后，在某種程度上會對其審計行為起約束作用，加強(qiáng)其規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識，有助于審計質(zhì)量的提高。
5、有利于提高注冊會計師的社會公信力。由于公眾對審計責(zé)任的認(rèn)識并不十分清楚，導(dǎo)致事務(wù)所放松了對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，注冊會計師的“獨(dú)立、客觀、公正”性也受到了廣大審計。
報告。
轉(zhuǎn)載自 xueFen.CoM.CN
使用者的質(zhì)疑。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的推出，進(jìn)一步落實(shí)了會計師事務(wù)所對審計報告使用者應(yīng)負(fù)的民事及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有助于提高注冊會計師的公信力。
6、有利于確定注冊會計師的法律責(zé)任。目前，由于相關(guān)的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會出現(xiàn)司法部門對注冊會計師判罰不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，“執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會”的建立可對注冊會計師的責(zé)任進(jìn)行鑒定，能使判決結(jié)果更合理、更科學(xué)。
雖然注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的出現(xiàn)具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點(diǎn)階段，有些問題需要認(rèn)真解決。
1、“過失行為”的概念模糊，不利于明確保險責(zé)任。
到目前為止，我國相關(guān)法規(guī)和《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》尚未對“過失行為”做出明確的界定，許多場合在涉及該問題時，多引用注冊會計師考試《審計》教材中的有關(guān)論述。筆者認(rèn)為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權(quán)威性，但不具有法律效力;其次，它只對“過失行為”進(jìn)行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評判標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。此外，它未明確“推定欺詐”與“重大過失”的關(guān)系。“過失行為”相關(guān)規(guī)定的不夠完備，無疑為開展注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險設(shè)置了障礙。
2、民事責(zé)任確定原則不統(tǒng)一，增加了責(zé)任鑒定的難度。
目前，職業(yè)界和法律界對注冊會計師民事責(zé)任判定的分歧主要在“過錯”和“因果關(guān)系”兩方面。就過錯而言，職業(yè)界主張“主觀過錯說”，提倡程序真實(shí);而法律界主張“客觀過錯說”，只要結(jié)論與實(shí)際情況不符，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。就因果關(guān)系而言，理論界認(rèn)為注冊會計師出具虛假審計報告與客戶在經(jīng)營中給第三者造成的損失不存在因果關(guān)系，可不承擔(dān)損失賠償責(zé)任;而法院則認(rèn)為注冊會計師出具虛假審計報告與第三者的損失有因果關(guān)系。這些不一致，為鑒定審計責(zé)任增加了難度，不利于該險種的推廣。
3、民事賠償?shù)南嚓P(guān)立法亟待健全。
對于注冊會計師的民事責(zé)任問題，除《注冊會計師法》第四十二條規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”外，《證券法》、《。
公司法。
》等均未涉及。這不利于形成一個保護(hù)第三者的有效環(huán)境。美國1933年的《證券法》1994的《證券交易法》，日本的《證券交易法》都有相關(guān)規(guī)定。我國隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第三者的起訴案件會日益增加，健全相關(guān)法規(guī)刻不容緩。
綜上所述，注冊會計師行業(yè)是一個高風(fēng)險、高收益的行業(yè)，注冊會計師執(zhí)業(yè)出了“事故”能向保險公司索賠，在許多發(fā)達(dá)國家早已司空見慣。此次“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”的成功推出，堪稱是我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)行為規(guī)范化、國際化的一個重要標(biāo)志，具有深遠(yuǎn)的意義。但是，由于我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還很不完善，要全面推廣該險種還有許多工作要做。為此，筆者呼吁相關(guān)部門應(yīng)加快步伐，為“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”在我國健康發(fā)展創(chuàng)造良好的條件，使我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展邁向一個新臺階。
注冊會計師競爭論文篇三
近年來，隨著cpa職業(yè)隊伍的不斷擴(kuò)大，會計師事務(wù)所的急劇增加，在會計服務(wù)市場上，cpa提供服務(wù)的能力有了級數(shù)的增長。脫。
1、對cpa執(zhí)業(yè)經(jīng)濟(jì)意義的認(rèn)知。
不論是職業(yè)界本身，還是公眾，都對cpa在信息時代的角色定位有了空前的一致認(rèn)識：cpa無愧為信息專家。人們認(rèn)識到：cpa的服務(wù)的確能夠高效地為社會提供信息，在物流、資本流、信息流的循環(huán)中，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的展開，能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質(zhì)量的相關(guān)信息。與投資者自己花費(fèi)大量的時間、金錢、精力去成為信息擁有者相比，cpa行業(yè)的存在極大地節(jié)約了資源，cpa的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在低成本、高效率地為資本市場服務(wù);從社會總體資源的配置來看，節(jié)約了交易費(fèi)用，大大減少了資源的浪費(fèi)，提高了效率，創(chuàng)造了更大社會福利;同時形成的有效市場監(jiān)督機(jī)制，也促使企業(yè)本身資源的合理配置。這就是cpa執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義。
當(dāng)cpa執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義逐漸為人們所認(rèn)知后，cpa的地位不斷提高，使得越來越多的人加入注冊會計師行業(yè)。當(dāng)越來越多的會計師事務(wù)所出現(xiàn)的時候，競爭也日益激烈。
2、供求市場。
近年來，隨著cpa職業(yè)隊伍的不斷擴(kuò)大，會計師事務(wù)所的急劇增加，在會計服務(wù)市場上，cpa提供服務(wù)的能力有了級數(shù)的增長。脫鉤改制以后，我國的會計師事務(wù)所有4800多家，業(yè)務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國內(nèi)事務(wù)所的國際五大會計師事務(wù)所(以下簡稱“五大”)的供應(yīng)市場容量同樣空前擴(kuò)張。但是從需求市場來看，雖然對cpa各項服務(wù)包括審計、咨詢、稅務(wù)及其他認(rèn)證服務(wù)的需求都有所增長，但相對于供給能力，還存在著差距。尤其是合并重組高潮的到來，許多公司橫向、縱向聯(lián)合，大大減少了會計實(shí)體的數(shù)量，使得審計業(yè)務(wù)明顯萎縮，也限制了非審計業(yè)務(wù)的開展。同時，企業(yè)外購行為刺激了非鑒證服務(wù)需求的上升，種種因素導(dǎo)致了cpa業(yè)務(wù)的競爭空前激烈。
二、競爭焦點(diǎn)。
1、價格。
價格競爭的成因：客戶對于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價格。近年來，一些公司由于財務(wù)資源的外購或者對本公司的會計相當(dāng)滿意，那些理性的股東就會要求減少審計費(fèi)用。實(shí)際上，客戶期望通過改善財務(wù)資源，節(jié)約部分審計成本。那么對于事務(wù)所來說，如果不降價，就會面臨被更換的風(fēng)險。而且在cpa不斷拓展業(yè)務(wù)的今天，其擴(kuò)大收入的手段集中在非審計業(yè)務(wù)上，如果能夠通過適當(dāng)?shù)販p少審計收入，來促進(jìn)咨詢或其他服務(wù)的增長，這顯然是會計師事務(wù)所樂意接受的。因?yàn)閷徲嬍杖氪嬖诒容^統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，相反，咨詢作為一種增值服務(wù)，cpa能夠把握較強(qiáng)的議價能力。
一旦價格競爭或明或暗地出現(xiàn)在審計服務(wù)市場，許多事務(wù)所在低價保住原有客戶的同時，瞄準(zhǔn)那些期望降低審計成本的企業(yè)，以低價來招攬這些客戶，這樣的價格競爭，即使不會損壞執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，但對cpa行業(yè)來說，其職業(yè)福利也大大減少。
2、客戶。
國際“五大”lcook在1985年就作出精彩的描述：假如五年前，某個事務(wù)所的客戶來向我抱怨其所接受服務(wù)質(zhì)量的低劣，我會毫不猶豫地在第一時間通知那個事務(wù)所的主管;但是在今天，如果同樣的事發(fā)生，我會努力將這個客戶爭取過來。這段話包含了兩層含義：首先事務(wù)所對客戶的競爭并不是一開始就存在的;但是，cpa業(yè)務(wù)發(fā)展到今天，沒有客戶競爭意識的事務(wù)所是無法立足的。事務(wù)所的客戶需求遠(yuǎn)沒有cpa預(yù)想的那么多。cpa已經(jīng)意識到要想在競爭中取得優(yōu)勢，必須在客戶的數(shù)量與質(zhì)量上下功夫。不論從質(zhì)量上，還是數(shù)量上，要獲得、發(fā)展更多的客戶，一個關(guān)鍵因素就是對“關(guān)系”的重視。這種關(guān)系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關(guān)系。與客戶關(guān)系的保持不再局限于傳統(tǒng)意義上的遷就與依賴，和其他服務(wù)業(yè)一樣，全新服務(wù)的理念也沖擊著cpa行沖。
對于客戶的競爭，促使著業(yè)內(nèi)不斷的探索與創(chuàng)新。除了改變傳統(tǒng)的客戶關(guān)系觀念，國外事務(wù)所還有一種新的作法：“雙所共審制”，即對上市公司和有合并報表的大型公司的會計報表，要有兩家事務(wù)所聯(lián)合審計，共同寫出審計。
報告。
轉(zhuǎn)載自 xueFen.CoM.CN
如果意見有分歧也可分別寫出審計報告。這種做法的優(yōu)勢在于可以互相牽制、優(yōu)勢互補(bǔ)、達(dá)到執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制與監(jiān)督在很大程度上緩和了客戶競爭。但是無可避免這種做法違背了市場經(jīng)濟(jì)對效率的要求而且在兩所意見出現(xiàn)分岐的時候公眾面臨著如何進(jìn)行選擇的問題。
3、人才。
1、規(guī)模。
有學(xué)者提出，cpa服務(wù)市場最有效的形式是寡占市場(寡頭壟斷)。基于會計師事務(wù)所法定業(yè)務(wù)“審計”這種產(chǎn)品的特殊價值(直接影響眾多利害關(guān)系人的利益和社會經(jīng)濟(jì)秩序)和無差別性(均為按審計準(zhǔn)則執(zhí)行的法定審計)，寡占市場的優(yōu)勢可以沖淡審計活動的地域性色彩，減少來自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù);而且形成的若干家大型會計師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力，并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性;還有利于保持審計業(yè)務(wù)的連續(xù)性，通過以前年度的工作積累，提高效率，降低成本;增強(qiáng)事務(wù)所的生存能力，不會因?yàn)橐患V訟案子的賠償而關(guān)門大吉。
事實(shí)上，成熟業(yè)界所組織的形式也證明了這一點(diǎn)。而競爭在這一市場結(jié)構(gòu)的形成中發(fā)揮了很大的作用。激烈的競爭機(jī)制實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勝劣汰，一些小規(guī)模的、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、沒有足夠抵抗風(fēng)險能力的公司或者被吞并，或者解散。國際從“八大”變成了“五大”，我國也掀起了會計師事務(wù)所合并、聯(lián)合的熱潮。在這個過程中，國家給了很大的支持，鼓勵在國內(nèi)組建一批網(wǎng)絡(luò)性的大型事務(wù)所。
2、組織形式與結(jié)構(gòu)。
會計公司在競爭中的優(yōu)勢將取決于內(nèi)部機(jī)制的發(fā)展，競爭充當(dāng)?shù)慕巧褪菍嫀熓聞?wù)所內(nèi)部機(jī)制、結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行檢驗(yàn)。cpa業(yè)內(nèi)、業(yè)外的競爭導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整和改進(jìn)。最典型的就是安達(dá)信咨詢與安達(dá)信集團(tuán)的徹底分離，只有徹底分離，才會減少利益沖突與爭議。
職業(yè)界在外部環(huán)境和業(yè)內(nèi)外競爭的壓力下，正在努力解決一些深層次的問題，比如，什么樣的組織形式最適合所提供的服務(wù)，什么樣的服務(wù)項目可以并存，哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該交由其他主體來做，什么樣的組織結(jié)構(gòu)能提高整體效率等等?，F(xiàn)階段職業(yè)界已經(jīng)形成共識，合伙制是會計師事務(wù)所發(fā)展的最佳組織形式，成為西方國家會計師事務(wù)所組織形式的絕對主流。內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也發(fā)展成為一種成熟的金字塔型結(jié)構(gòu)，從最高級別的首席合伙人到最低級別的助理人員，隨著級別的不斷降低，每級人數(shù)相應(yīng)成一定比例增大。
而在我國，脫鉤改制后，90%的事務(wù)所經(jīng)過聯(lián)合、改制成為有限責(zé)任制，內(nèi)部結(jié)構(gòu)或?yàn)榱庑?項目經(jīng)理人數(shù)較多，助理人員相對較少)，或?yàn)橥剐?項目經(jīng)理人數(shù)過少，助理人員過多)，無論是何種形式，都不是事務(wù)所的最佳結(jié)構(gòu)，造成責(zé)任不明確，效率不高，成本較大等影響其競爭力的不良后果。對于這種現(xiàn)狀，有一部分應(yīng)歸因于我國cpa業(yè)務(wù)競爭不力、無序。
3、營銷戰(zhàn)略。
20世紀(jì)70年代中期，“營銷”對于cpa業(yè)界來說，是個奇怪而多余的概念，更不用說去聘請營銷專家。但是在今天，在全球化信息需求的大環(huán)境下，cpa提供的能給企業(yè)價值帶來增值的服務(wù)完全融入了商業(yè)社會，競爭無可避免。如前文所述，cpa業(yè)內(nèi)的競爭一直是敏感問題，無論是業(yè)內(nèi)、公眾、還是監(jiān)管者對于競爭是否必要一直爭論不休，但是，這種討論并沒有使任何有戰(zhàn)略眼光的會計公司停止搶占市場先機(jī)，相反，隨著大營銷時代的到來，會計師事務(wù)所作為服務(wù)機(jī)構(gòu)，也開始嘗試通過成功的營銷戰(zhàn)略構(gòu)筑競爭優(yōu)勢。早在80年代初就有學(xué)者提出發(fā)展?fàn)I銷戰(zhàn)略的四個步驟：定義現(xiàn)時需求與潛在客戶;劃分相同需求的市場;選擇目標(biāo)市場;設(shè)計能夠帶來效益的服務(wù)。這種營銷戰(zhàn)略被許多大型會計公司所運(yùn)用。和其他企業(yè)的營銷戰(zhàn)略所不同的是，會計師事務(wù)所發(fā)展?fàn)I銷戰(zhàn)略、甚至高價聘請營銷服務(wù)機(jī)構(gòu)的目的不是為了產(chǎn)生更多的直接收入，而是通過各種合理的營銷手段，建立良好的形象，吸引客戶。
競爭使得營銷戰(zhàn)略在事務(wù)所中得到廣泛應(yīng)用，同時營銷戰(zhàn)略在事務(wù)所的實(shí)施與滲透，促使競爭朝著有序、健康的方向發(fā)展，這或許是反對競爭的人士所預(yù)料不及的。
4、職業(yè)形象。
在公眾的心目中cpa應(yīng)具有超然的獨(dú)立性，豐富的專業(yè)知識，而且cpa形成的組織也應(yīng)該是成熟而自律的。但是近年來，隨著cpa責(zé)任的加大、訴訟案件的急劇上升，使得cpa的職業(yè)聲望大打折扣。那么，是不是cpa業(yè)內(nèi)的競爭帶來了這種不良后果呢?無可否認(rèn)，價格、客戶、人才的競爭都使cpa業(yè)務(wù)籠罩著強(qiáng)烈的商業(yè)氣息，人們認(rèn)為cpa不再是以前的cpa，他們甚至懷疑cpa在執(zhí)業(yè)時，是否會為了保持原有客戶或吸引新客戶，而破壞獨(dú)立性，忽視保密性，降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
但是我們必須看到，競爭也是把雙刃劍，競爭的另一個后果避免了cpa對公共福利的損害;cpa行業(yè)的完全壟斷必然減少了公共福利，而競爭可以將那些只重視職業(yè)福利而輕視公共福利的會計公司踢出局去，其結(jié)果必然是以最小的社會成本和職業(yè)成本實(shí)現(xiàn)最大的社會福利和職業(yè)福利。同時，競爭也帶來了對職業(yè)道德規(guī)范的重申，那些不違規(guī)、具有較高聲譽(yù)的會計師事務(wù)所贏得競爭優(yōu)勢的同時，也會注重形象的保持與提高，成為cpa業(yè)界的領(lǐng)頭羊。
世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日新月異，人們對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的理解更加普遍、更加深刻，這種種因素促使著注冊會計師行業(yè)競爭愈演愈烈，會計師事務(wù)所面對這種趨勢的發(fā)展，并沒有絲毫的懈怠。競爭帶來的是是非非已經(jīng)給cpa執(zhí)業(yè)帶來前所未有的影響，其中有正面的、有利的一方面，當(dāng)然也存在著不利因素。在面臨著注冊會計師不斷加大的責(zé)任，信息時代的高風(fēng)險因素，公眾對cpa的期望不斷上升，如何在行業(yè)中自處，如何贏得更多的客戶，這些更深層次、更具有實(shí)際意義的議題已經(jīng)代替了對競爭可行性的討論。不難發(fā)現(xiàn)，不管是國際“五大”，還是國內(nèi)的事務(wù)所正在進(jìn)行的創(chuàng)新與摸索，不斷促使著業(yè)界朝著更規(guī)范、更有效的體制發(fā)展，努力以更高的效率體現(xiàn)整個行業(yè)給社會帶來的經(jīng)濟(jì)效益。我們有理由相信，競爭在這過程中，不但不可避免，并且還會繼續(xù)發(fā)揮其應(yīng)有的引導(dǎo)與制衡作用。
注冊會計師競爭論文篇四
我國注冊會計師制度自以來的近六年里，我國注冊會計師行業(yè)規(guī)?？焖賶汛?個人會員從13.3萬人增加到17.8萬余人，其中執(zhí)業(yè)會員從6.3萬人增加到9.5萬余人;會計師事務(wù)所達(dá)到7790家(含分所799家),總體實(shí)力不斷增強(qiáng),收入過億元的事務(wù)所由8家增加到34家;50家會計師事務(wù)所在香港、新加坡、日本、澳大利亞、美國等地設(shè)立了62個分支機(jī)構(gòu)或者聯(lián)系機(jī)構(gòu);會計市場總量穩(wěn)步擴(kuò)大,行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)超過350萬家,行業(yè)業(yè)務(wù)總收入從154億元增加到317億元。截止到，全國注冊會計師已接近15萬人，行業(yè)從業(yè)人員30萬人，會計師事務(wù)所7790家，行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)超過350萬家。
盡管我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)取得了巨大的成就和發(fā)展，但在全球化趨勢日益明顯的今天，無論從職業(yè)者的素質(zhì)還是從職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管制等各個方面都與國外發(fā)達(dá)國家有很大差距。國際化的舞臺給我們提供了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)的同時也給我們帶來了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。
單從國內(nèi)事務(wù)所和國際事務(wù)所在我國的年收入來說，，中國注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)收入達(dá)到317億元，與的154億元相比，翻了一番。6年前僅有8家事務(wù)所收入過億元，到現(xiàn)在有34家事務(wù)所收入過億元。但最新發(fā)布的《20會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》也顯示，度國內(nèi)前百家會計師事務(wù)所中，前四名仍為普華永道、德勤華永、畢馬威華振和安永華明國際“四大”會計師事務(wù)所，相對于四大年度總收入平均超過20億元的規(guī)模，國內(nèi)事務(wù)所收入最高的也不足10億元，差距仍十分明顯。截止年，我國會計師事務(wù)所已達(dá)到7790家，一些國內(nèi)中小型企業(yè)成為國內(nèi)事務(wù)所的服務(wù)對象，這些客戶通常以事務(wù)所的規(guī)模與品牌來評價審計質(zhì)量，而國內(nèi)事務(wù)所‘?dāng)?shù)量多、規(guī)模小、實(shí)力接近’三大特點(diǎn)決定了客戶有充足的選擇余地，所以造成事務(wù)所過度依賴客戶選擇，甚至為了爭奪客戶業(yè)務(wù)競相降價的局面，所以國內(nèi)事務(wù)所之間競爭相對激烈。但除了國內(nèi)事務(wù)所之間的競爭，國內(nèi)事務(wù)所與國際大型事務(wù)所間的競爭是更加激烈的。
(二)開放的市場吸引潛在者的進(jìn)入。
在12月31日前，我國會計服務(wù)市場已經(jīng)對周邊各國和一些發(fā)達(dá)國家全部開放。更多的國際會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員進(jìn)入到我國市場使得國內(nèi)的會計師事務(wù)所面臨更多更強(qiáng)的挑戰(zhàn)。而根據(jù)對外經(jīng)貿(mào)部提供的13個發(fā)達(dá)國家和地區(qū)會計服務(wù)貿(mào)易市場進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)和國民待遇來看，國外事務(wù)所進(jìn)入我國會計服務(wù)市場障礙相對較小，比如美國只讓有本國執(zhí)業(yè)會計師設(shè)立獨(dú)資或者合伙制的事務(wù)所，而我國并不要求只有本國執(zhí)業(yè)的會計師設(shè)立;日本禁止國外人員在日本本土開辦事務(wù)所;新加坡對于外國會計師設(shè)立事務(wù)所的要求是該外國會計師必須實(shí)際居住在當(dāng)?shù)鼗蛘咧辽儆幸幻聞?wù)所合伙人實(shí)際居住在當(dāng)?shù)氐鹊龋陨隙急砻鲊鉂撛谶M(jìn)入者更容易進(jìn)入我國行業(yè)市場。
(三)替代品或替代服務(wù)優(yōu)質(zhì)化導(dǎo)致客戶資源的轉(zhuǎn)移。
由于目前國內(nèi)會計師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)仍然是傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，所以目前來自替代品或替代服務(wù)的威脅不是很大，但是從國際“四大”會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢來看，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)所占比重有所下降并呈此趨勢發(fā)展，國際上通常注冊會計師行業(yè)非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)占全部業(yè)務(wù)的比重約為60%，而中國目前整個注冊會計師行業(yè)的收入結(jié)構(gòu)中，傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入比例占84%，非審計業(yè)務(wù)只有16%，與國外同行的優(yōu)化比例相差懸殊。所以，只有我國會計師事務(wù)所將業(yè)務(wù)發(fā)展多元化，不斷開拓新的業(yè)務(wù)員同時應(yīng)將會計師事務(wù)所的服務(wù)優(yōu)質(zhì)化，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具高質(zhì)量的審計報告，提高服務(wù)效率，同時，會計準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)范與國際接軌，增強(qiáng)國際競爭力，得到國際的認(rèn)可才不會被同類的替代品或替代服務(wù)替代。只有做好自己的本職工作的同時優(yōu)化審計服務(wù)，做出讓人信得過的品牌，才能站穩(wěn)腳跟，擁有更大的競爭力。
(四)審計結(jié)果的認(rèn)同度致使審計定價權(quán)的轉(zhuǎn)移。
一個經(jīng)驗(yàn)豐富的高技能供應(yīng)方可以討價還價從而減少企業(yè)的利潤，對于注冊會計師行業(yè)來說，注冊會計師就是這個行業(yè)的“供應(yīng)方”，他們是事務(wù)所提供會計服務(wù)的主要投入品，具有高素質(zhì)高文憑的國際化水平專業(yè)人才的討價還價能力比一般的會計師還要強(qiáng)。而注冊會計師除了國內(nèi)事務(wù)所外，擁有更優(yōu)厚待遇和更優(yōu)越工作環(huán)境和發(fā)展機(jī)會的國際“四大”事務(wù)所更對他們有吸引力，這使得大批優(yōu)秀的年輕的人才流失，并且注冊會計師是無論國內(nèi)還是國際都不可或缺的人才，所以他們的討價還價能力非常強(qiáng)。同時，會計師事務(wù)所審計結(jié)果的國際認(rèn)同度高則獲得的利潤就相對多一些，相反就相對少一些，所以一個會計師事務(wù)所的審計結(jié)果的國際認(rèn)同度也影響著事務(wù)所討價還價的余地。
針對以上對我國注冊會計師行業(yè)戰(zhàn)略的解讀，筆者總結(jié)出以下幾點(diǎn)建議，以期能夠?yàn)楦纳菩袠I(yè)存在的問題、幫助行業(yè)更加健康有序的發(fā)展做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。
(一)行業(yè)人員的儲備、培訓(xùn)應(yīng)經(jīng)?；⒅贫然?。
首先，事務(wù)所應(yīng)打破傳統(tǒng)體制對人才不看個人能力而論資排輩的做法，根據(jù)事務(wù)所自身的戰(zhàn)略所需的人才結(jié)構(gòu)，招聘優(yōu)秀人才。將優(yōu)秀的人才留住然后完善績效考核與激勵機(jī)制，并建立一整套科學(xué)合理的薪酬和福利制度制定以及人才培訓(xùn)計劃，提高全體人員的積極性。同時，不斷提高注冊會計師業(yè)務(wù)能力。加大對注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)的力度，加強(qiáng)繼續(xù)教育制度的建設(shè)，全面提升業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，強(qiáng)化注冊會計師持續(xù)執(zhí)業(yè)發(fā)展。
其次，要采取“請進(jìn)來，走出去”的`方式，加強(qiáng)國際交流與合作，與境外會計職業(yè)組織加強(qiáng)合作，組織優(yōu)秀會計人才到國外學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。對于各大高校會計專業(yè)教育的傳統(tǒng)模式，要不斷更新教學(xué)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，與最新的政策同步，并注重對學(xué)生綜合能力和個人素質(zhì)的培養(yǎng)，選送注冊會計師專業(yè)的學(xué)生到境外實(shí)習(xí)，努力把學(xué)生培養(yǎng)成能適應(yīng)國際會計發(fā)展需要的復(fù)合型﹑國際型會計人才。
(二)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)督管制制度的剛性。
雖然行業(yè)監(jiān)管在多方面的努力下已取得很大成效，但在中國注冊會計師行業(yè)管制制度還是存在著一些弊端，只有不斷深化改革管制制度，不斷提高監(jiān)管效能，才能完善我國注冊會計師行業(yè)。
首先，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，切實(shí)做好執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。認(rèn)真落實(shí)五年一個周期的全國事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，在全面檢查的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入了解執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平較低的群體和風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，把以上兩類作為重點(diǎn)監(jiān)管對象，增加檢查頻率，將定期檢查與不定期抽查結(jié)合起來同時加大檢查力度。嚴(yán)懲采取回扣、惡性壓價等違反職業(yè)道德承攬業(yè)務(wù)的不正當(dāng)競爭行為以及串通舞弊、掛名簽字等違法違規(guī)行為。建立健全懲戒制度，做到懲戒工作的透明化和公平公正化。
其次，結(jié)合當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢變化和我國新型產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，加大對以進(jìn)出口為主要營業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)和受金融危機(jī)影響較大企業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量即審計業(yè)務(wù)的檢查力度;加強(qiáng)對頻繁轉(zhuǎn)所的注冊會計師以及高齡注冊會計師出具的審計報告的檢查研究;加強(qiáng)對從事h股、創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督。
最后，加強(qiáng)職業(yè)誠信建設(shè)。建立以“誠信”為核心的道德規(guī)范，完善行業(yè)誠信監(jiān)督體系，努力建立事務(wù)所信用評級制度。將民事行為人的各項信用記錄之間建立聯(lián)系，對有關(guān)信用的關(guān)系進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控和管理。同時，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的信用體系，我們可以建立注冊會計師行業(yè)的“個人信用制度”和“會計師事務(wù)所信用制度”，這樣就可完善個人及事務(wù)所的信用體系，以此來制約注冊會計師的失信行為。使我國會計市場信用制度更加完善。宣傳和表彰誠信行為，披露和懲戒失信行為，完善行業(yè)誠信激勵和失信懲處機(jī)制，通過樹典型、評先進(jìn)的形式，努力鑄造行業(yè)誠信形象。
(三)積極參加國際競爭與合作，爭取走的更遠(yuǎn)。
面對全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，中國經(jīng)濟(jì)的國家化程度也在不斷加深，這就要求我國注冊會計師行業(yè)要想達(dá)到做大做強(qiáng)、走的更遠(yuǎn)的目標(biāo)就必須與國際接軌，充分利用國際資源，積極參加國際交流合作并且借鑒國際的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，只有這樣才能推動行業(yè)發(fā)展。我國注冊會計師行業(yè)應(yīng)以國際化發(fā)展為導(dǎo)向，積極推動會計師事務(wù)所“走出去”，讓本土事務(wù)所更多的參與國際競爭和與國際事務(wù)所切磋。當(dāng)然，我國注冊會計師行業(yè)國際化不僅僅指行業(yè)人員或者事務(wù)所到國外發(fā)展或服務(wù)，還包括對中國本土市場提供國際化服務(wù)。應(yīng)先抓住本土市場這個優(yōu)勢，在守住本土市場份額的基礎(chǔ)上擴(kuò)大國際市場，這同時也是在為打入國際市場積累經(jīng)驗(yàn)，是我國注冊會計師行業(yè)走向國際舞臺的必由之路。
“永不自滿，永不止步”是我國注冊會計師行業(yè)始終堅持的信念之一，我國注冊會計師行業(yè)歷經(jīng)了一些波折，但都通過不斷努力戰(zhàn)勝過來。迎來“十二五”的第一年，我國注冊會計師行業(yè)又面臨著許多新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，只要不斷完善自己，把困難當(dāng)成動力，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)就能實(shí)現(xiàn)我國注冊會計師行業(yè)的新飛躍。
注冊會計師競爭論文篇五
隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來，隨著信息技術(shù)在會計、審計實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，提高中國注冊會計師的信息技術(shù)知識和能力已是當(dāng)務(wù)之急。
美國注冊會計師協(xié)會(aicpa)對不同類型的會員，規(guī)定了不同的法定學(xué)習(xí)時間。對于那些從事公開業(yè)務(wù)(publicpractice)的會員(即在會計師事務(wù)所工作的注冊會計師)，每三年必須完成120小時的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于20小時;對于那些從事非公開業(yè)務(wù)(notpublicpractice)的會員(即不在會計師事務(wù)所工作的注冊會計師)，則每三年必須完成90小時的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于15小時;對于在政府部門工作的會員，每兩年必須完成80小時的后續(xù)教育課程，每年至少20小時。如果一個會員由從事公開業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向非公開業(yè)務(wù)、或者情形相反，則三年期法定的累計學(xué)習(xí)時間應(yīng)予以調(diào)整，按公開業(yè)務(wù)每年40小時、非公開業(yè)務(wù)每年30小時計算所需要的總學(xué)時。
加拿大注冊會計師協(xié)會(cica)規(guī)定，每個會員在三年內(nèi)必須完成100小時的后續(xù)職業(yè)教育課程學(xué)習(xí)。
荷蘭注冊會計師協(xié)會(royalnivra)規(guī)定，會員每年參加后續(xù)教育的時間必須達(dá)到40小時或每兩年80小時。
而中國注冊會計師協(xié)會(cicp)規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受后續(xù)教育的時間，三年累計不得少于180學(xué)時，其中每年接受后續(xù)教育培訓(xùn)時間不得少于40學(xué)時;接受脫產(chǎn)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于120學(xué)時，其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教育培訓(xùn)時間不得少于20學(xué)時。
美國注冊會計師協(xié)會和各州會計理事會全美協(xié)會(nasba)經(jīng)過兩年多的努力，于2000年2月對外公布了《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》(statementonstandardsforcontinuingprofessionaleducation)征求意見稿。在該公告中，明確提倡兩種學(xué)習(xí)方式：一種是有組織的學(xué)習(xí)活動(sponsoredlearningactivities)，在該方式下，組織者負(fù)責(zé)將學(xué)習(xí)計劃傳遞到學(xué)員手中，可以采用工作室、研討會等各種形式;另一種為自主的學(xué)習(xí)活動(self-directedlearningactivities)，在該方式下，學(xué)習(xí)活動是在沒有外部組織者的幫助之下自己進(jìn)行和完成的。
加拿大注冊會計師協(xié)會職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)主要采取以下方式和措施：課堂教育、組織學(xué)術(shù)講座、召開研討會、網(wǎng)絡(luò)或電話教學(xué)以及自學(xué)等。
荷蘭注冊會計師協(xié)會下設(shè)有專門負(fù)責(zé)職業(yè)后續(xù)教育的機(jī)構(gòu)——后續(xù)教育委員會(vera)。該組織提供的培訓(xùn)方式包括面對面的課堂教學(xué)、網(wǎng)上教學(xué)以及函授等。會員或?qū)W員可以根據(jù)自己的實(shí)際情況自由選擇，既可以參加后續(xù)教育委員會組織的培訓(xùn)，也可以在公司、大學(xué)學(xué)習(xí)或在家自學(xué)。
中國注冊會計師參加職業(yè)后續(xù)教育的形式主要有：脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、非脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、參加專題研討會、承擔(dān)專業(yè)課題研究以及個人專業(yè)學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)研究等。
美國注冊會計師協(xié)會設(shè)置了多種課程來滿足職業(yè)后續(xù)教育的需要，課程種類在150種以上，并且每年大約有三分之一的課程要進(jìn)行修改或更新。其后續(xù)教育課程按會員的不同職業(yè)發(fā)展階段設(shè)計，以滿足不同層次的培訓(xùn)要求。
具體分為：
(1)基礎(chǔ)課：用于新會員，該課程知識面窄，強(qiáng)調(diào)基本原則和技能;。
(2)中級深：在基礎(chǔ)課的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)實(shí)際應(yīng)用;。
(3)高級課：強(qiáng)調(diào)知識的深度和應(yīng)用的廣度;。
(4)更新課：介紹各個領(lǐng)域的最新發(fā)展;。
(5)星級課：由高級專家指導(dǎo)的討論課。與此同時，對于自主學(xué)習(xí)的課程，由各州會計理事會全美協(xié)會指定的后續(xù)職業(yè)教育機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)設(shè)計，其中最有影響的組織之一是會計師教育組(aeg)，該組織從1988年開始成為美國自學(xué)后續(xù)職業(yè)教育領(lǐng)域內(nèi)的領(lǐng)先者。
目前，該組織所設(shè)置的課程主要有：
(1)計算機(jī)系列;(2)稅收系列;(3)審計和會計系列;(4)遺產(chǎn)計劃(estateplanning)系列。
加拿大注冊會計師協(xié)會設(shè)置的課程主要包括三個部分：
(1)會計、審計、財務(wù)、稅制和管理信息系統(tǒng)等領(lǐng)域的最新發(fā)展;。
(2)職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)課程;。
(3)信息技術(shù)。
荷蘭的后續(xù)教育委員會與荷蘭一些大學(xué)合作，為不同層次的會員制定不同的繼續(xù)教育課程，如信息技術(shù)、保險、工商經(jīng)濟(jì)、法律、稅法、政府及非營利組織、管理技術(shù)等。該委員會在制訂后續(xù)教育課程內(nèi)容時著重突出“能力”教育，并將其區(qū)分為三個層次，即一般性能力、解決問題能力和實(shí)際行為能力等。一般性能力包括自學(xué)能力、職業(yè)道德水準(zhǔn);解決問題能力包括理解能力、應(yīng)用能力、分析能力、整合能力和評估能力等;實(shí)際行為能力包括實(shí)際工作能力、幫助他人能力、人與人之間溝通并影響他人的能力、組織能力等。
(1)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī);。
(2)獨(dú)立審計準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范;。
(3)與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī);。
(4)執(zhí)業(yè)所需的其他知識與技能。職業(yè)后續(xù)教育的具體內(nèi)容根據(jù)不同對象及其需要確定。針對主任會計師、部門經(jīng)理、項目經(jīng)理、注冊會計師以及一般執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容各有側(cè)重。
美國注冊會計師協(xié)會規(guī)定會員應(yīng)定期報告參加后續(xù)教育的情況，日期為會員加入?yún)f(xié)會之后每個日歷年度的起始日。考慮到各種因素，協(xié)會還規(guī)定了報告寬限期(graceperiod)——法定報告日后2個月內(nèi)。對于報告的格式，該協(xié)會要求采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即在年度會費(fèi)報告中包含下列的陳述：”在繳納會費(fèi)時，我確保自己已履行了后續(xù)職業(yè)教育的有關(guān)規(guī)定”。同時該協(xié)會要求，在陳述報告時，必須提供相應(yīng)的證明文件。
在《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》征求意見稿中，美國注冊會計師協(xié)會針對兩種不同的學(xué)習(xí)方式，提出不同的要求。對于參加有組織學(xué)習(xí)方式的會員，該準(zhǔn)則要求他們在報告學(xué)習(xí)情況時提供以下的信息：組織者的名稱、學(xué)習(xí)的題目和內(nèi)容、日期、地點(diǎn)以及職業(yè)后續(xù)教育的學(xué)時等;而對于參加自主學(xué)習(xí)方式的學(xué)員，在完成自主學(xué)習(xí)活動之后，學(xué)員必須提供能夠證明完成該活動的相關(guān)文件，諸如由第三方提供的證明、證書或撰寫的文章等。此外，學(xué)員還應(yīng)對自主學(xué)習(xí)活動的完成情況進(jìn)行總結(jié)，并提供自我評估報告。如果學(xué)員對完成的自主學(xué)習(xí)活動諸項目中有超過半數(shù)表示滿意，則報告還應(yīng)附上一個專家評閱意見。如果未超過半數(shù)，則不需要這樣的意見。
荷蘭注冊會計師協(xié)會規(guī)定每年會員必須向協(xié)會提交一份前一年的學(xué)習(xí)報告，但對未完成后續(xù)教育課程的會員則目前尚未出臺強(qiáng)制性措施.而是靠會員的自律和自我責(zé)任感。
中國注冊會計師協(xié)會為每位注冊會計師建立一套培訓(xùn)檔案，并制發(fā)了統(tǒng)一的注冊會計師培訓(xùn)手冊。每一位注冊會計師都要按要求在培訓(xùn)手冊上記錄其培訓(xùn)情況，并要經(jīng)過有關(guān)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)。
從上述國家后續(xù)教育的評價方式來看，可以分為兩種類型，即自我約束型和控制型。在美國、荷蘭等國，后續(xù)職業(yè)教育的觀念已經(jīng)深入人心.注冊會計師的學(xué)習(xí)意愿強(qiáng)烈，注冊會計師協(xié)會的主要任務(wù)在于如何更好地滿足注冊會計師對于新知識、新能力的需求。而在中國，就目前來看，注冊會計師的業(yè)績評價還不僅僅取決于執(zhí)業(yè)水平的高低，而更多受到非執(zhí)業(yè)技能因素的控制。在這種背景下，注冊會計師參加后續(xù)教育的動力不足。如此說來，中國注冊會計師協(xié)會采用控制型評價方式應(yīng)是一種理性選擇。
綜上所述，我們可以看到，我國目前的注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育與西方發(fā)達(dá)國家尚存在著較大的差距。造成這種差距的原因是多方面的，諸如會計職業(yè)的發(fā)展水平、會計市場的發(fā)展階段以及從業(yè)人員的整體素質(zhì)等。不過，我們堅信，隨著中國加入wto，隨著一個公正、公平、富有競爭性的會計市場的培育和發(fā)展，隨著我國會計職業(yè)的國際化，中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育的未來發(fā)展模式一定會逐步向國際慣例靠攏。
注冊會計師競爭論文篇六
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費(fèi)苦心。因此，注冊會計師單純的報表審計并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問題，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過審計，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟(jì)增長方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進(jìn)行工作。
今天本站小編要與大家分享的是cpa行業(yè)論文：注冊會計師的審計目標(biāo)。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：
獨(dú)立審計產(chǎn)生于工業(yè)革命時代。那時，財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)經(jīng)營者最關(guān)心的是其真實(shí)性。他們想了解會計人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時的審計目標(biāo)是查錯防弊。
在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，會計業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，此時，審計對象已由會計賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，審計的主要目標(biāo)是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。
進(jìn)入20世紀(jì)30～40年代，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關(guān)心，整個社會注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況，轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計總目標(biāo)是判定被審單位一定時期內(nèi)的會計報表是否公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以確定會計報表的可信性。
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費(fèi)苦心。因此，注冊會計師單純的報表審計并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問題，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過審計，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟(jì)增長方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進(jìn)行工作。這也是企業(yè)對社會審計缺乏內(nèi)在需求的原因之一，應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊會計師應(yīng)牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊會計師的審計目標(biāo)。
審計報告，僅僅是對被審計會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見，但對改進(jìn)管理的建議在審計報告中不便詳細(xì)表述，然而眾多的對企業(yè)管理中存在問題的改進(jìn)意見，恰恰是委托人最需要的，也是他們對注冊會計師的審計所期盼的，因此，注冊會計師除對會計報表“三性”表示意見外，如企業(yè)需要，可以出具管理建議書。管理建議對委托人管理當(dāng)局提供了建立和改善內(nèi)部控制制度以及提高財務(wù)管理水平的建議，有利于企業(yè)發(fā)展，同時也檢查了前期建議改進(jìn)結(jié)果情況。正是這種建議和改進(jìn)的循環(huán)，對委托人管理當(dāng)局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的歡迎。
隨著會計市場的建立與完善，事務(wù)所之間的競爭也日益激烈。要想在競爭中立于不敗之地，僅靠報表審計是難以保住市場份額的。事務(wù)所必須要有超前意識和高瞻遠(yuǎn)矚的思想，必須調(diào)整審計目標(biāo)以適應(yīng)市場需求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有關(guān)法律法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)的會計行為將逐步走向規(guī)范。因此，企業(yè)的報表審計將處于次要地位，而評價企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性將成為審計工作的主要目標(biāo)。
據(jù)統(tǒng)計，國際“六大”會計公司，對管理咨詢業(yè)都有不同程度的介入，最突出的是安達(dá)信國際會計公司，它不僅在管理咨詢業(yè)務(wù)方面所取得的收入已逐步超過了其在審計和稅務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域所取得收入的總和，而且，它還取得了在世界所有管理咨詢公司中排名第一的地位。國際6大會計公司中的其它幾家會計公司管理咨詢業(yè)務(wù)所得的收入也達(dá)到其總收入的20%以上。并且，它們也都分別在世界排名前10位的管理咨詢公司中擁有席位。難怪有人說，現(xiàn)在的會計公司究竟是應(yīng)當(dāng)繼續(xù)叫會計公司，還是應(yīng)當(dāng)稱之為管理咨詢公司。可見，我國注冊會計師行業(yè)面臨管理咨詢業(yè)的挑戰(zhàn)是不可避免的發(fā)展趨勢。為此，注冊會計師必須提高自身素質(zhì)，不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以適應(yīng)社會發(fā)展的需要。
國內(nèi)注冊會計師行業(yè)目前競爭較為激烈，國外同行的介入使行業(yè)競爭更為激烈，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域被分解，業(yè)務(wù)范圍不斷縮小。形勢十分嚴(yán)峻。因此，注冊會計師除了鞏固已有的業(yè)務(wù)陣地外，還應(yīng)向周圍輻射，不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。同時，努力向國際同行學(xué)習(xí)，借鑒他們的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，尋求自己的發(fā)展途徑。想企業(yè)之所想，把企業(yè)需求當(dāng)作注冊會計師的審計目標(biāo)，同時，把注冊會計師隊伍建設(shè)好，把形象塑造好，牢記以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展的真諦，相信我國注冊會計師行業(yè)一定會立于不敗之地。
注冊會計師競爭論文篇七
安然事件發(fā)生后，注冊會計師行業(yè)管理模式成為世界各國政府、會計師職業(yè)界和理論界最為關(guān)注的話題之一。從各國實(shí)踐看，注冊會計師行業(yè)管理存在行業(yè)自律和政府干預(yù)兩種基本模式，前者以美國、英國（英美法系）為代表，后者以德國、日本（大陸法系）以及中國最為典型。上述兩種模式孰優(yōu)孰劣，采用哪種模式對我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展更為有利，我國學(xué)者對此進(jìn)行了一些探討。一種觀點(diǎn)認(rèn)為轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時期，我國應(yīng)發(fā)展和完善以會員為中心的完整的行業(yè)自律管理和服務(wù)體系（陳毓圭，）。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，僅僅依靠行業(yè)自律性組織來監(jiān)管是不現(xiàn)實(shí)和無效的，政府監(jiān)管是必然之路，應(yīng)該建立一個以法律為準(zhǔn)繩、政府監(jiān)管為主導(dǎo)、行業(yè)自律為從屬的監(jiān)管模式（劉永澤等，）。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮，與民間自律相比，政府主導(dǎo)的獨(dú)立管理模式在解決市場失靈、提高信息質(zhì)量方面更有優(yōu)勢（黃世忠等，2002）。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，如果僅從邏輯上選擇，獨(dú)立管理模式無疑是最優(yōu)的。但考慮到執(zhí)行人的有限理性，各國注冊會計師行業(yè)在選擇管理模式時主要尋求的是與本國國情相結(jié)合（謝德仁，2002）。
我們的觀點(diǎn)是各國注冊會計師行業(yè)在選擇管理模式的過程中有著強(qiáng)烈的環(huán)境依賴的特點(diǎn)，主要取決于各國政治經(jīng)濟(jì)體制以及歷史文化背景。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時期，我國的選擇應(yīng)當(dāng)既不同于英美國家的斗爭模式，也不同于大陸國家的同屬模式，而應(yīng)建立一種兼而有之的平衡模式。但是，在我國目前注冊會計師行業(yè)自律嚴(yán)重缺位的情況下則更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)自律。因此，本文后半部分討論的主要是行業(yè)自律問題。為把握這一主題，我們立足于行業(yè)協(xié)會與市場、政府的關(guān)系，選取了“市場失靈”和“政府失靈”兩個基本假定來分析注冊會計師行業(yè)自律存在的合理性。
注冊會計師競爭論文篇八
當(dāng)我們思考營銷時，往往沒有從行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)來分析，所以造成了我國諸多行業(yè)的慘烈的競爭，為什么呢，因?yàn)槲覀兒枚嗥髽I(yè)不是在和競爭對手競爭，而是在和市場競爭的規(guī)律作抗?fàn)?，日子過得難過也就是順理成章了。從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)出發(fā)，在追求最大的利益的目標(biāo)下，造成了整個行業(yè)的利益反而是最小化。這充分說明了一點(diǎn)，做企業(yè)，不僅需要的是聰明的戰(zhàn)術(shù)，更需要更大的智慧。在市場全球化的今天，我們有理由反省我國企業(yè)管理者們的思維模式，因?yàn)?，近二十年的發(fā)展，造成的結(jié)果就是，我們的企業(yè)“聰明有余，智慧不足”。而對于戶外視頻這種新的傳播媒體行業(yè)而言，應(yīng)該說又面臨著一次考驗(yàn)著中國企業(yè)家的智慧的時候了。
不可否認(rèn)的是，分眾與聚眾實(shí)際處于一個“囚徒困境”。在共同推動行業(yè)的成長的時候，都會在行業(yè)的成長期取得很好的利益，這可以說是“共患難”；但能不能在行業(yè)趨于成熟時“共富貴”呢？對于分眾的江南春和聚眾的虞鋒而言，處于一個兩難境地。在“圈樓”運(yùn)動趨于尾聲時，是固守自己的領(lǐng)地呢，還是主動進(jìn)攻對手的領(lǐng)域？很明顯的結(jié)果是一定會相互滲透進(jìn)行競爭，因?yàn)檫@是“囚徒困境”必然的結(jié)果。
在全球的多數(shù)行業(yè)中有個經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來的定律，那就是有三個領(lǐng)導(dǎo)者的行業(yè)更能趨于穩(wěn)定，也許正因?yàn)榉直娕c聚眾之外，還缺了一個能參與競爭的企業(yè)，恰恰給兩個領(lǐng)先者帶來了難題。因此，當(dāng)我們從行業(yè)結(jié)構(gòu)來分析分眾與聚眾的行為時，也許會對分眾和聚眾的發(fā)展有所啟示。
1、競爭與合作。
2、未來的競爭格局趨勢。
3、究竟鹿死誰手？
在一個相持的局面下，只有兩種可能，一種是對手犯錯誤，一種是打退對手。在經(jīng)過了并購戰(zhàn)、人事戰(zhàn)、圈樓戰(zhàn)等戰(zhàn)役后，也許雙方都想尋覓一種新的沒有這種激烈對持的“藍(lán)海領(lǐng)域”，避開目前的“血色紅?！?。當(dāng)資本給予企業(yè)家快速致富的路徑時，也許就是企業(yè)開始喪失競爭力之時。當(dāng)手握大量資本而欲開拓新的領(lǐng)域時，以往的成功的經(jīng)驗(yàn)會讓企業(yè)家低估新領(lǐng)域的風(fēng)險，高估成功的概率。“2006年分眾會推出手機(jī)電視“，也許是一個比樓宇視頻更讓人激動的創(chuàng)新，但同時在兩個全新領(lǐng)域取得成功的概率安究竟會有多高呢？曾經(jīng)在電池業(yè)創(chuàng)造奇跡的比亞迪并沒有在汽車業(yè)有同樣的表現(xiàn)。分眾的手機(jī)電視或許會成為成功的典范，但更有可能會成為給予對手機(jī)會的致命的錯誤。
在一個創(chuàng)新領(lǐng)域取得成功的經(jīng)驗(yàn)會讓成功者感受到必須不斷的進(jìn)入全新的領(lǐng)域才是企業(yè)的最佳戰(zhàn)略，這恰恰是聰明的中國企業(yè)家在智慧上的缺失，也許華為會給人以啟示。當(dāng)資本的運(yùn)作使得企業(yè)家感覺到資本市場的現(xiàn)金來得遠(yuǎn)比銷售收入輕松時，企業(yè)的持續(xù)競爭力必然受到傷害。成功和資本都是引誘企業(yè)失敗的因素。如果中國有比爾?蓋茨，恐怕早就不會只呆在軟件領(lǐng)域了，也許天安門前會跑著“microsoft”牌汽車。
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注冊會計師競爭論文篇九
我國現(xiàn)在的會計師事務(wù)所一般都實(shí)行三級復(fù)核。嚴(yán)格的三級復(fù)核將有效地減少審計失敗的概率。
我們國家現(xiàn)階段審計職業(yè)界實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計。
方法。
根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計單位的會計責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度制度基礎(chǔ)審計的重點(diǎn)是對制度的各個控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計者和執(zhí)行者，那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據(jù)，注冊會計師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則，注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計單位的管理當(dāng)局的重大舞弊，若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊，是注冊會計師的過錯，應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。
所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會，在股東大會的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會，董事會對股東大會負(fù)責(zé)，代表股東的利益，董事會聘請企業(yè)高層管理人員對企業(yè)實(shí)施具體的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人，公司管理當(dāng)局是代理人，股東委托公司管理當(dāng)局對公司進(jìn)行經(jīng)營管理。在審計業(yè)務(wù)的委托代理關(guān)系中，股東委托審計機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績，即股東是"委托人"，審計機(jī)構(gòu)是"代理人"。
管理當(dāng)局與審計機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由"代理人"監(jiān)督代理人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員，公司高管既對公司實(shí)施具體的經(jīng)營管理，又名義上代表股東，在董事會中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進(jìn)行審計的審計構(gòu)處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會)委托審計機(jī)構(gòu)對"委托人"(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計機(jī)構(gòu)在審計過程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，造成了審計失敗?BR> 獨(dú)立性也許是獨(dú)立審計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨(dú)立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師唯有保持獨(dú)立性，才有可能更加客觀、公正，出具實(shí)際意義上的審計報告。但我國的注冊會計師行業(yè)天生以來就是非獨(dú)立的。二十世紀(jì)80年代，中國恢復(fù)注冊會計師制度，大部分會計師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦，并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計師協(xié)會成立后試圖將會計師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實(shí)踐中，各掛靠單位如財政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會計師事務(wù)所接受審計，與此同時，注冊會計師在作出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門的意愿所左右，審計的獨(dú)立性受到嚴(yán)重破壞。
我國現(xiàn)階段財務(wù)會計法規(guī)的情況是:會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則并存。這樣使中國會計人員經(jīng)常處于進(jìn)退兩難境地，財務(wù)通則從某種程度上來說，是計劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，企業(yè)財務(wù)是政府財政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項財務(wù)活動。財務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計提、折舊年限和存貨計價方法等事項，并要求企業(yè)會計人員必須遵循之。注冊會計師要求對企業(yè)財務(wù)報告遵循會計準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財務(wù)通則)的程度發(fā)表意見。毫無疑問，這樣經(jīng)審計的財務(wù)報表將會發(fā)生偏離。另外，財政部制定會計準(zhǔn)則，但會計準(zhǔn)則本身亟待完善，雖然我國頒布了不少具體會計準(zhǔn)則，并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，但是基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則之間，各具體會計準(zhǔn)則之間，在應(yīng)用有關(guān)會計原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會計人員無所適從，這也給注冊會計師的審計帶來困難。
企業(yè)因經(jīng)營不善或外部條件的變化而破產(chǎn)，導(dǎo)致了經(jīng)營失敗。在經(jīng)營失敗的民事賠償中，利益受損方并不僅僅關(guān)注企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)，常常要求與破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的其他有償還能力的單位進(jìn)行民事賠償。因?yàn)槭軗p方只希望得到補(bǔ)償，而不管錯在那一方。注冊會計師往往是索賠的對象之一。在美國的訴訟案例中，企業(yè)經(jīng)營失敗而導(dǎo)致注冊會計師涉入民事賠償?shù)陌讣乙姴货r。注冊會計師也常常以非審計失敗下的經(jīng)營失敗為由進(jìn)行抗辯，但屢屢敗訴。這樣，注冊會計師很有可能因經(jīng)營失敗而涉及民事賠償，而不管是否存在審計失敗。
注冊會計師競爭論文篇十
1．要建立以誠信為基礎(chǔ)的企業(yè)文化。一個沒有文化的團(tuán)隊，就像沒有航向儀的船只，只能隨波逐流，不會乘風(fēng)破浪。會計師事務(wù)所要建立的企業(yè)文化，要以誠信為基礎(chǔ)、以審計質(zhì)量為導(dǎo)向。要從理論運(yùn)用、制度建設(shè)、政策執(zhí)行等多方面，實(shí)踐行業(yè)的誠信，弘揚(yáng)行業(yè)的誠信，把誠信至上的理念融入到行業(yè)的發(fā)展中，融入行業(yè)協(xié)會的管理與服務(wù)中，融入會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理中，融入到從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)過程中。誠信源于責(zé)任，律于制度。要把誠信的理念落實(shí)到具體的工作之中，要用健全的制度保障誠信的落實(shí)，維護(hù)誠信的權(quán)威。要以對國家、對社會、對人民、對本職工作的高度責(zé)任感，做到誠信建設(shè)從我做起，從本行業(yè)做起。
2．在文化建設(shè)中要重視品牌戰(zhàn)略。從實(shí)際上看，注冊會計師行業(yè)的文化建設(shè)是一種內(nèi)隱式的文化，其核心的價值觀則是應(yīng)當(dāng)從會計師事務(wù)所所應(yīng)遵循的價值標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)道德規(guī)范以及從業(yè)的注冊會計師工作態(tài)度、行為取向等各方面得以體現(xiàn)。眾所周知，越是知名的品牌，公眾對該品牌所標(biāo)志著的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)知程度、滿意程度和信賴程度就越高。因此，會計師事務(wù)所在其文化建設(shè)中要重視品牌戰(zhàn)略，打造行業(yè)中的知名品牌，并做大做強(qiáng)，這也就是實(shí)施了所謂的.質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略。好的會計師事務(wù)所要精心制訂出人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，建立多層次、全方位、多渠道的繼續(xù)教育等培訓(xùn)體系，組織人才到全國各地或赴境外交流培訓(xùn)，引進(jìn)有國際經(jīng)驗(yàn)的會計人才，讓世界會計走向中國，讓中國會計走向世界。
3．要加強(qiáng)團(tuán)隊精神的建設(shè)。一個優(yōu)秀的團(tuán)隊，要有優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)核心、完善的制度、健康向上的形象、良好的溝通環(huán)境及合理的分工。注冊會計師行業(yè)的文化建設(shè)也包括其團(tuán)隊精神的建設(shè)，這就要求會計師事務(wù)所，首先，要培養(yǎng)管理層的團(tuán)隊精神，也就是領(lǐng)導(dǎo)核心。注冊會計師事務(wù)所的整個領(lǐng)導(dǎo)班子以及合伙人之間應(yīng)建立起相互信任、同舟共濟(jì)的經(jīng)營理念，才能讓事務(wù)所的管理層具備強(qiáng)有力的團(tuán)隊精神。其次，會計師事務(wù)所還應(yīng)著重培養(yǎng)員工在工作中的團(tuán)結(jié)協(xié)作精神。會計師事務(wù)所從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中多是以項目組的形式來組織工作的，這就需要事務(wù)所從業(yè)人員之間發(fā)揚(yáng)相互支持、相互配合的團(tuán)結(jié)協(xié)作精神。由此可以看出，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)致力于組成學(xué)習(xí)型的組織，便于從業(yè)人員在工作中互相探討發(fā)現(xiàn)的新問題，提高解決問題的能力，增加實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)。注冊會計師行業(yè)本身既是一個專家行業(yè)，又是一個公眾行業(yè)，正是由于會計師事務(wù)所的這種特殊性，所以要求從業(yè)人員必須及時更新知識，使自己成為一方領(lǐng)域的專家，又要有講究誠信的高尚品質(zhì)，才能勝任注冊會計師的工作。在執(zhí)業(yè)過程中實(shí)務(wù)水平的提升方面，會計師事務(wù)所可采取組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)的方式，聘請財政主管部門的領(lǐng)導(dǎo)，或行業(yè)協(xié)會的專家，就專門的準(zhǔn)則、案例，進(jìn)行全方位的講解、分析、并展開討論，通過培訓(xùn)既提高了全體從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平，也能大大地提高團(tuán)隊的專業(yè)素質(zhì)，增加凝聚力。
回首注冊會計師行業(yè)的發(fā)展史及行業(yè)文化建設(shè)的歷程，前進(jìn)的每一步都凝聚了所有會計人的力量，也曾經(jīng)經(jīng)歷過風(fēng)雨，但終于見證了彩虹，這就是中國會計人的崇高境界。小溪匯成大海，昨天走向今天，在不經(jīng)意間，顯示出動人的風(fēng)采。我國的注冊會計師行業(yè)會用始終如一的步伐，走向更加輝煌燦爛的明天。
注冊會計師競爭論文篇十一
行業(yè)自律型管理模式主要由民間職業(yè)團(tuán)體對注冊會計師進(jìn)行管理，政府不加干預(yù)，因而協(xié)會一般都具有比較健全的自我管理機(jī)構(gòu)，管理范圍也較寬。例如資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準(zhǔn)則的制定，協(xié)會一般還負(fù)責(zé)監(jiān)督審計規(guī)范的執(zhí)行并檢查審計工作質(zhì)量。其地位和作用體現(xiàn)的是一種斗爭模式，即通過與政府討價還價來為其成員爭取利益。政府干預(yù)型管理模式則在充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會自我管理的基礎(chǔ)上，由政府進(jìn)行較大范圍和程度的干預(yù)。例如，由政府制定和頒布專門法律對注冊會計師的地位、資格、事務(wù)所的設(shè)立以及注冊會計師從事審計的依據(jù)、工作規(guī)范等做出明確規(guī)定，政府在審計規(guī)范執(zhí)行和審計質(zhì)量監(jiān)督中也起著重要作用。人們信賴政府，行業(yè)協(xié)會的地位和作用體現(xiàn)的是一種同屬模式。
上述兩種管理模式在其形成過程中均表現(xiàn)出了強(qiáng)烈的環(huán)境依賴的特點(diǎn)，即英美法系國家與大陸法系國家在政治經(jīng)濟(jì)體制以及歷史文化背景等方面的巨大差異深刻地影響著人們的觀念并進(jìn)一步影響其行為。當(dāng)然，在注冊會計師行業(yè)管理模式的選擇過程中也不例外。
第一，英美等國有著數(shù)百年的市場經(jīng)濟(jì)歷史，長期奉行自由放任的市場經(jīng)濟(jì)學(xué)說，主張由“看不見的手”來自動調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)活動，政府職能因而被局限在相當(dāng)小的范圍之內(nèi)。然而，注冊會計師市場本身的無序性又要求擁有一定的力量對其進(jìn)行外部調(diào)節(jié)，行業(yè)協(xié)會的作用因此凸現(xiàn)了出來。
第二，人們對政府及其官員的不信任態(tài)度也客觀上促進(jìn)了行業(yè)協(xié)會的發(fā)展。波普爾曾這樣說到：“國家盡管是必要的，但卻必定是一種始終存在的危險或者罪惡”（劉軍寧，1998）。與此相對應(yīng)的是個人主義和自由主義思潮，人們從根本上不信任政府，處處設(shè)防，也更愿意自己組織起來進(jìn)行自我管理。因此，英美等國注冊會計師協(xié)會承擔(dān)了許多在我國傳統(tǒng)上由政府承擔(dān)的職能且其最重要的功能之一便是制衡和對抗政府。
第三，英美等國注冊會計師行業(yè)協(xié)會的發(fā)展還得益于其社會自治這一傳統(tǒng)文化的長期熏陶。他們在碰到難題時習(xí)慣于向社會而不是政府求助，這使得行業(yè)協(xié)會自我管理顯然比政府行政管理更容易被社會接受。
相比之下，大陸法系國家在經(jīng)濟(jì)體制、政治體制以及文化傳統(tǒng)等方面均與英美法系國家截然不同。因此，要分析為何大陸法系國家傳統(tǒng)的注冊會計師行業(yè)管理模式以政府干預(yù)為主，而不是像英美等國那樣的高度自律也應(yīng)該從上述幾個方面著手。
第一，大陸法系國家雖然實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制，卻是一種以自由市場為基礎(chǔ)，政府進(jìn)行有計劃干預(yù)的政府主導(dǎo)型市場經(jīng)濟(jì)。這種經(jīng)濟(jì)制度使得政府對經(jīng)濟(jì)活動的影響力和制約力都比較大，會計行業(yè)協(xié)會的發(fā)展基本處在政府控制之下，其行業(yè)管理也基本上從職業(yè)界發(fā)展萌芽階段的無管制直接過渡到政府管制階段，充分體現(xiàn)了大陸體系國家深厚的政府干預(yù)理念。
第二，在大陸成文法系國家里，會計規(guī)范一般直接結(jié)合在國家法律之中，趨向于高度的指示性和程序性。這種指示性也就意味著政府享有直接干預(yù)注冊會計師行業(yè)的權(quán)力。
第三，與英美等國盛行的個人主義不同，大陸法系國家更為強(qiáng)調(diào)集體主義。人們信賴政府，并認(rèn)為政府和維護(hù)社會成員利益而成立的行業(yè)協(xié)會一樣，會為其謀求共同利益。因此，這些國家的政府往往承擔(dān)了全面干預(yù)并管理各行業(yè)內(nèi)部事務(wù)的責(zé)任，行業(yè)協(xié)會的作用僅在于替代政府實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)。
以上分析是基于各國傳統(tǒng)政治經(jīng)濟(jì)體制以及文化因素來進(jìn)行的，分析的也只是兩種傳統(tǒng)管理模式的成因。事實(shí)上，隨著安然公司破產(chǎn)案給會計職業(yè)界帶來的巨大沖擊，世界各國注冊會計師行業(yè)管理的傳統(tǒng)模式都已發(fā)生了相當(dāng)程度的變革。例如，在美國，政府進(jìn)行立法調(diào)整，在會計改革法案（soa法案）下成立了“公眾公司會計監(jiān)察委員會”（pcaob），負(fù)責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所對公眾公司的審計事務(wù)，從而結(jié)束了職業(yè)界的完全自律，進(jìn)入以獨(dú)立監(jiān)管為主、自我監(jiān)管相結(jié)合的新時代。在德國，為加強(qiáng)對會計師和審計師的監(jiān)管，政府?dāng)M分別設(shè)立獨(dú)立于政府和行業(yè)協(xié)會的財務(wù)評議小組和公共檢查委員會。近期，政府還計劃將法定審計師的全部考試工作移交給法定審計師公會。在日本，會計學(xué)術(shù)界要求會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則由民間職業(yè)機(jī)構(gòu)來制定的呼聲日漸高漲，安然事件的發(fā)生則可能會在很大程度上促成這種變革。
總體上看，為適應(yīng)環(huán)境的變化，英美法系國家注冊會計師行業(yè)管理模式變遷中的政府的作用在加強(qiáng)，而在大陸法系國家里，協(xié)會的作用也在加強(qiáng)，從而體現(xiàn)出一種融合的趨勢。其實(shí)，注冊會計師行業(yè)管理模式本身并沒有絕對的優(yōu)劣之分，即便是在變革前，英美等國的管理模式中也有相當(dāng)政府干預(yù)的`成分，而大陸法系國家也并不排斥行業(yè)協(xié)會在某種程度上的自律，二者并不是非此即彼，而是誰主誰次以及具體權(quán)能如何劃分的關(guān)系。選擇任何一種管理模式都要考慮與本國國情相適應(yīng)，其最終目的都是為了提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)職業(yè)服務(wù)市場的持續(xù)健康發(fā)展。
就我國的情況來看，注冊會計師行業(yè)雖然實(shí)行的是政府干預(yù)模式，形成這種模式的環(huán)境因素也基本類似于大陸法系國家，卻也有著細(xì)微的差別，具體因素有以下幾點(diǎn)：
第一，我國長期奉行高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，而統(tǒng)一計劃的實(shí)現(xiàn)又以政府對所有資源的控制為前提，政府因此享有了全面、直接干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)活動的權(quán)力，包括對注冊會計師行業(yè)的干預(yù)。與政府全能化相對應(yīng)的必然是社會自我組織和自我約束能力的萎縮，從而進(jìn)一步加大了對政府的依賴。這反過來又為政府職能擴(kuò)張和對社會領(lǐng)域的滲透提供了理由，形成一種“倒政治參與”的格局。
第二，中央集權(quán)制也是我國政府干預(yù)型管理模式形成的重要基礎(chǔ)。這種“國家權(quán)力集中于中央政府的制度”（《簡明社會科學(xué)詞典》，1984）自公元前221年秦始皇統(tǒng)一六國起就一直沿用了下來，計劃經(jīng)濟(jì)體制則進(jìn)一步強(qiáng)化了該體制。在中央集權(quán)制下，各級地方政府都是以中央政府助手形象出現(xiàn)的，行業(yè)協(xié)會就更是如此了，其主要功能體現(xiàn)為與政府一起完成對其成員的管理，而不是對政府的制約與監(jiān)督。
第三，我國傳統(tǒng)的政治文化是一種對政府“永遠(yuǎn)不設(shè)防”的文化，政府官員是“父母官”，人們絕對沒有對其動機(jī)產(chǎn)生過懷疑，與此同時還強(qiáng)調(diào)對君王（政府）的效忠思想。這種理念極大地限制了獨(dú)立自主人文精神的發(fā)展。長此以往，政府外的社會自我管理極度貧乏，政府也順理成章地滲透進(jìn)了各個領(lǐng)域。
現(xiàn)在看來，上述三個方面都有其不盡合理之處，計劃經(jīng)濟(jì)體制早已被市場經(jīng)濟(jì)體制所取代；我國也曾進(jìn)行了不止一次“政府職能轉(zhuǎn)換”的嘗試以改變中央集權(quán)的現(xiàn)狀；而對政府的絕對信任，指望它完全以公共利益為導(dǎo)向來管理社會事務(wù)早已被公共選擇學(xué)派證明是不現(xiàn)實(shí)的。
注冊會計師競爭論文篇十二
注冊會計師被人們譽(yù)為”不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，其收益與風(fēng)險并存，地位與責(zé)任并重?？梢哉f，注冊會計師從產(chǎn)生的那一刻起，就肩負(fù)起了相應(yīng)的法律責(zé)任。解決好注冊會計師法律責(zé)任問題，不僅會影響社會審計的質(zhì)量，決定審計職業(yè)社會地位的高低，對于我國證券市場健康有序的運(yùn)行、市場經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)也將起到不可估量的作用。那么，當(dāng)前注冊會計師法律責(zé)任問題是如何產(chǎn)生、又應(yīng)如何解決?本文擬對此進(jìn)行簡單探討。
所謂注冊會計師的法律責(zé)任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。引起注冊會計師法律責(zé)任的不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會環(huán)境和市場機(jī)制的因素。
(一)欠缺完善的法律環(huán)境。
1.關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的確定依據(jù)和界定機(jī)構(gòu)。在西方，審計準(zhǔn)則是判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但是在我國，審計準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒有得到確認(rèn)。目前我國關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院?！丢?dú)立審計準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊會計師的辯護(hù)依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨(dú)立對案件作出合理界定。
2.關(guān)于注冊會計師民事法律責(zé)任的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向發(fā)展，民事責(zé)任必將成為注冊會計師法律責(zé)任的最重要內(nèi)容。然而在我國的《民法》和其他法規(guī)中，對于社會審計民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾近空白。
3.關(guān)于注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的程度。當(dāng)被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償，這就是所謂“深口袋”理論。實(shí)際上，被審計單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實(shí)中，卻總是發(fā)生繞過被審計者而要求注冊會計師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。
(二)市場運(yùn)行機(jī)制不合理。
1.公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。
2.制度改革存在舞弊。我國的上市公司大多是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。
3.地方政府不當(dāng)干預(yù)。目前，我國仍然存在著地方保護(hù)主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。
4.監(jiān)管不得力。年報中，175家公司的財務(wù)報告被注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告，但是僅對部分上市公司進(jìn)行了調(diào)查和懲處。監(jiān)督體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足，上市公司造假難以被及時發(fā)現(xiàn)查處。
(三)社會公眾對審計的期望過高。
社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結(jié)果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差異，即審計期望差距。由于受審計技術(shù)和成本的限制，加之現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計，注冊會計師不能指望通過審計查出企業(yè)所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔(dān)?；虮ＷC。一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會計報表存在錯報和漏報，以致影響了他們的決策，就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計期望差異的存在，使注冊會計師不斷地遭遇審計訴訟。
(四)會計師事務(wù)所方面的原因。
1.事務(wù)所體制不順。我國目前絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責(zé)任公司的形式。幾十萬元的注冊資本承擔(dān)的卻是涉及幾個億、數(shù)十億數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的敗德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨(dú)立性。發(fā)達(dá)國家數(shù)百年的審計實(shí)踐證明：不經(jīng)過對信用體系的培養(yǎng)和醞釀，直接逾越合伙制而采取有限公司制是不可行的。
2.事務(wù)所與被審計單位之間關(guān)系復(fù)雜。一方面，被審計單位為了取得對自身有利的審計結(jié)果，通過關(guān)系人，事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面，事務(wù)所以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，為爭取客戶，往往不惜降低審計質(zhì)量，出具虛假報告。
3.質(zhì)量控制政策與程序不完善。會計師事務(wù)所為了獲取利潤，總是想方設(shè)法“壓縮”成本。如：不重視對員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育；不當(dāng)分工或授權(quán)；承接不能勝任的業(yè)務(wù)；不執(zhí)行三級復(fù)核制度，內(nèi)部控制薄弱；甚至有的事務(wù)所搞承包、收入分成，把審計收入包給個人，出讓事務(wù)所的公章；將事務(wù)所的個人收入與被審計單位緊密相聯(lián)等等。
1.職業(yè)道德低下。如果審計人員思想水平不高，敬業(yè)精神不強(qiáng)，態(tài)度馬虎，隨便簽字蓋章就會增加審計風(fēng)險，這也是引起法律責(zé)任的主要因素。
2.專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前我國會計體系正處于同國際接軌的階段，加入wto也加快了這一進(jìn)程。如：新準(zhǔn)則，新法規(guī)不斷頒布，加之拓展業(yè)務(wù)的要求，即使已取得了資格考試合格證書，也應(yīng)不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。但許多注冊會計師對此不甚重視，也不去拓展自己的知識面以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要。
3.缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。許多審計人員或?qū)灰资马椚狈?yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或過分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。不謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度必然會導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)。如對銀廣夏進(jìn)行年報審計的中天勤會計師事務(wù)所未能對關(guān)鍵證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證，也是其審計失敗的一個重要因素。
4.審計欺詐的存在。有為數(shù)不少的注冊會計師或其配偶、子女是專職或兼職股民，這就使得注冊會計師行業(yè)的公信力不可避免會受到公眾懷疑。由于利益上的牽連，與被審計單位協(xié)同舞弊的行為也就很容易發(fā)生。
注冊會計師競爭論文篇十三
1978年，十一屆三中全會以后，隨著我國“對外開放、對內(nèi)搞活”經(jīng)濟(jì)建設(shè)方針的實(shí)施，推動了社會主義有計劃的商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為注冊會計師制度的重建創(chuàng)造了條件。1980年12月，財政部發(fā)布了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。1981年1月1日，上海成立了注冊會計師制度恢復(fù)重建后全國第一家會計師事務(wù)所——上海會計師事務(wù)所。
1980年《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》的發(fā)布，標(biāo)志著注冊會計師制度開始起步重建，到1986年注冊會計師有500人，會計師事務(wù)所有80家。主要業(yè)務(wù)是對外商投資企業(yè)進(jìn)行審計并提供會計咨詢服務(wù)。
1986年7月《中華人民共和國注冊會計師條例》的頒布，第一次確立了注冊會計師的法律地位，到1988年，注冊會計師發(fā)展到3000人、會計師事務(wù)所250家，業(yè)務(wù)領(lǐng)域仍以外商投資企業(yè)為主。
1988年11月15日中國注冊會計師協(xié)會成立，到1993年，注冊會計師超過l萬人，會計師事務(wù)所700余家。
1991年舉行第一屆注冊會計師全國統(tǒng)一考試，到共舉辦了七屆考試，共有1247052人報名，743513人參加考試，有2萬多人考試合格，港澳臺地區(qū)有300人參加考試。
1994年1月1日《中華人民共和國注冊會計師法》實(shí)施，注冊會計師行業(yè)在法制化軌道上進(jìn)一步走向成熟。
1994年，根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的指示，確定在北京、上海、廣東建立三個具有國際水平的中國注冊會計師培訓(xùn)基地，培養(yǎng)注冊會計師高級執(zhí)業(yè)人員及綜合經(jīng)濟(jì)管理部門、國有大中型企業(yè)高級人才。根據(jù)朱總理意見，北京培訓(xùn)基地定名國家會計學(xué)院。
1994年至1995年、為加強(qiáng)注冊會計師專業(yè)方向人才的培養(yǎng)，經(jīng)全國注冊會計師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)，財政部和有關(guān)高校專家組成的注冊會計師專業(yè)方向資格評審及教學(xué)質(zhì)量評估委員會，確定了清華大學(xué)等23所院校為注冊會計師專業(yè)方向試點(diǎn)院校。
期間，我國另一支社會審計隊伍——注冊審計師也從無到有發(fā)展壯大起來。1986年，全國有審計事務(wù)所189家，從業(yè)人員1600人；1990年，有審計事務(wù)所2322家，注冊審計師7273人；1993年11月，中國注冊審計師協(xié)會成立；1995年，審計事務(wù)所已發(fā)展到3828家。
1995年6月19日中國注冊會計師協(xié)會與中國注冊審計師協(xié)會實(shí)現(xiàn)聯(lián)合，組成新的中國注冊會計師協(xié)會。
1995年發(fā)布了第一批《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》，結(jié)束了自19中國注冊會計師制度誕生以來沒有審計準(zhǔn)則的歷史。
發(fā)布了第二批獨(dú)立審計準(zhǔn)則及相關(guān)基本準(zhǔn)則。包括8個具體審計準(zhǔn)則、3個實(shí)務(wù)公告和3個相關(guān)基本準(zhǔn)則。
1910月加入了亞洲及太平洋地區(qū)會計師聯(lián)合會，5月加入國際會計師聯(lián)合會，同時成為國際會計準(zhǔn)則委員會的成員。194月和1910月，我國分別在北京、上海成功舉辦了“邁向21世紀(jì)——中國經(jīng)濟(jì)改革與會計市場開放國際研討會”和亞太會計師聯(lián)合會第51次理事會，年10月首次組團(tuán)參加在巴黎舉行的第15屆世界會計師大會。與英國、法國、加拿大、韓國、意大利會計師協(xié)會簽訂了合作備忘錄。
1997年至舉辦三屆證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試，共有10687人報名，7705人參加考試，1038人考試合格。
1997年8月注冊會計師行業(yè)清理整頓工作，決定在全國范圍內(nèi)展開，這是我國注冊會計師行業(yè)為在新世紀(jì)的健康、快速發(fā)展進(jìn)行充分準(zhǔn)備的一項重大行動。中國注冊會計師協(xié)會組織了為期兩年的清理整頓，依照《注冊會計師法》和清理整頓有關(guān)文件的規(guī)定，撤銷、注銷事務(wù)所638家，撤銷濫設(shè)的分支機(jī)構(gòu)1474家。至年底共有團(tuán)體會員6045個，執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員129252人，其中執(zhí)業(yè)會員57402人，非執(zhí)業(yè)會員71850人。
1998年為深化事務(wù)所的體制改革工作，中國注冊會計師協(xié)會先后出臺了一系列脫鉤改制政策。截止年底，103家有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所基本完成了脫釣改制工作。
1998年發(fā)布了第三批獨(dú)立審計準(zhǔn)則共11個項目。至此，初步建立起了我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則框架。
197月，中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)工作需要，將《注冊會計師通訊》更名為《中國注冊會計師》，正式出版發(fā)行。
注冊會計師競爭論文篇十四
當(dāng)前我國注冊會計師審計報告在內(nèi)容、形式、質(zhì)量上還存在諸多問題，如下：
第一，文字格式錯誤。注冊會計師審計報告有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。然而在現(xiàn)實(shí)中，許多報告存在著文字方面的錯用、濫用，格式方面的不標(biāo)準(zhǔn)。審計報告牽涉利益廣，文字、格式方面的錯誤會影響審計結(jié)論的方向和內(nèi)容。
第二，適用法律不當(dāng)。一是審計報告在列示法律法規(guī)時要不只列出應(yīng)用的法律規(guī)定，無具體的條款，說服力減弱；要不把所有條款全列上，難以分清重點(diǎn)和要點(diǎn)。二是我國法律法規(guī)每年都有修改，但許多審計工作仍舊原樣引用。這對審計結(jié)論的正確性造成動搖。
第三，缺乏可操作性。審計報告是查找問題，幫助被審單位完善工作。然而，針對行業(yè)問題提出的審計建議非被審單位其本身可以糾正和處理的，該建議缺乏可操作性。還有對被審單位了解不足，給出的建議不具有實(shí)際操作能力，會遭到被審單位的抗拒。
第一，風(fēng)險要求不嚴(yán)謹(jǐn)。當(dāng)前審計工作已經(jīng)從全方位的審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐圆檎绎L(fēng)險和為被審計單位堵塞漏洞為主。此種情況下，審計報告中無專門章節(jié)要求披露在審計過程中察覺到的風(fēng)險，而僅僅是以結(jié)論呈現(xiàn)，則風(fēng)險呈現(xiàn)就不可能完整和立體，分析就難以足夠有力。
第二，注冊會計師的工作銜接無法呈現(xiàn)。許多企業(yè)會對注冊會計師進(jìn)行更換，在賬目上短期無法理清。一旦審計員對前者的工作不了解而發(fā)表不正確的審計意見，在報告中追究當(dāng)年注冊會計師責(zé)任的情況時，對其是一種不公平。
第三，整合審計體現(xiàn)不明顯。審計報告主要有兩種：財務(wù)報表審計報告及內(nèi)部控制審計報告。兩種審計報告都著重于對風(fēng)險的識別和判斷，但側(cè)重點(diǎn)不同，工作內(nèi)容又有交叉，故就有了整合審計。但目前兩種審計報告互相關(guān)注度較低，財務(wù)報表審計報告中通常不包含內(nèi)控審計內(nèi)容，做出的審計結(jié)論就可能由于形式上的缺失而產(chǎn)生偏差。
第一，專業(yè)性不足。許多報告質(zhì)量上存在專業(yè)性不足問題。審計員的能力距客觀形勢有一定的差距，審計的功能和作用體現(xiàn)的不完善。給出的報告能夠?yàn)槠髽I(yè)解決的問題較少、或者沒有找準(zhǔn)問題所在。
第二，對應(yīng)承擔(dān)責(zé)任采取回避態(tài)度。在實(shí)踐中，審計單位習(xí)慣于將責(zé)任怪罪于體制，甚至歸責(zé)于客觀形勢的變化。這顯出了會計所和被審單位兩家一家親的和合之氣，實(shí)則是放棄了審計工作的根本原則，是對被審單位的不負(fù)責(zé)，放任問題的繼續(xù)萌生和擴(kuò)展。
注冊會計師競爭論文篇十五
注冊會計師法律責(zé)任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點(diǎn)課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。本文研究了注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)問題：注冊會計師法律責(zé)任的發(fā)展過程；注冊會計師法律責(zé)任的成因分析；注冊會計師下法律責(zé)任的界定；注冊會計師避免法律訴訟的策略。
法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，是制裁違法者的法律依據(jù)。法律責(zé)任是我國法律制度中的一項重要內(nèi)容，對法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。注冊會計師法律責(zé)任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點(diǎn)課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展過程，也遇到了相當(dāng)多的法律訴訟問題，關(guān)注注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，探討注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)范，旨在進(jìn)一步完善注冊會計師的法律體系，使我國注冊會計師事業(yè)能在一個較規(guī)范、合理的社會環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。
改革開放給我國注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊會計師自80年代初恢復(fù)以來，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。然而，它畢竟只走過近20年的歷程，較之國際會計師行業(yè)150多年的發(fā)展歷史，還顯得較為年輕。因此有必要對注冊會計師及其法律責(zé)任的發(fā)展過程作細(xì)致的總結(jié)研究，掌握注冊會計師法律責(zé)任的歷史背景，并從理論上探討注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)范。
中國注冊會計師行業(yè)在恢復(fù)初期，審計理論界對注冊會計師法律責(zé)任的研究未能引起足夠的重視，這同當(dāng)時的社會歷史背景具有密切的關(guān)系，由于當(dāng)時在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中還沒有出現(xiàn)有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任的訴訟案例。進(jìn)入90年代以后，由于改革開放的縱深發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，注冊會計師因驗(yàn)資業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件越來越多，并逐漸蔓延到審計、工商年檢、評估、盈利預(yù)測等所有注冊會計師參與的業(yè)務(wù)之中，形成―股注冊會計師行業(yè)始料不及的訴訟浪潮。
上海復(fù)旦大學(xué)的李若山博士在論及中國注冊會計師民事法律責(zé)任時闡明：“根據(jù)中國近年來發(fā)生的一些較有影響的`典型案例，我們把注冊會計師法律責(zé)任的發(fā)展過程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個階段”，筆者支持這一論斷。
這一階段可以從1981年在上海成立中國經(jīng)濟(jì)體制改革后的第一家會計師事務(wù)所開始，它標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)得以恢復(fù)建立。這一時期大約持續(xù)到1991年共計10年時間，注冊會計師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中，客戶幾乎沒有就審計業(yè)務(wù)同審計職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財政部門也從未因注冊會計師工作過失對他們進(jìn)行任何處罰，這一段時間可以稱為中國注冊會計師法律責(zé)任的醞釀階段。
[1][2][3]。
注冊會計師競爭論文篇十六
要避免和減輕注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任，必須通過政府、法律界、注冊會計師行業(yè)、企業(yè)以及社會公眾的`共同努力，重建一個健全、良好的社會審計體系。
1.完善相關(guān)法律規(guī)范，加強(qiáng)民事制裁。建議修改相關(guān)法律，在法律中明確注冊會計師被審計單位經(jīng)營失敗的責(zé)任不應(yīng)歸于注冊會計師；承擔(dān)責(zé)任的程度應(yīng)有一定比例上限。同時將《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》在判定注冊會計師法律責(zé)任過程中的主體地位確定下來，并增加其他保護(hù)注冊會計師的法律條文。由于民事責(zé)任日益重要，必須盡快出臺有關(guān)審計民事責(zé)任的法律條文，并且要在更大程度上嚴(yán)肅對注冊會計師的民事制裁，形成以民事制裁為主、行政和刑事制裁為輔的法律責(zé)任體系。
2.加強(qiáng)行業(yè)宣傳。注冊會計師行業(yè)應(yīng)通過各種方式，加強(qiáng)對自身執(zhí)業(yè)責(zé)任的宣傳。一方面，取得法律界人士的認(rèn)同；另一方面，增進(jìn)社會公眾對本行業(yè)的了解。
3.設(shè)立注冊會計師法律責(zé)任鑒定委員會。對注冊會計師法律責(zé)任的鑒定是一個專業(yè)化很強(qiáng)、復(fù)雜性極大的工作，可以考慮由中國注冊會計師協(xié)會出面，成立一個法律界、企業(yè)界和注冊會計師業(yè)內(nèi)人士組成的法律責(zé)任鑒定委員會，專門負(fù)責(zé)在司法審判中進(jìn)行責(zé)任鑒定。
4.改變審計委托方式，建立審計委員會制度。通過審計委員會溝通注冊會計師與管理當(dāng)局之間的分歧和沖突，保護(hù)注冊會計師的獨(dú)立性，并向董事會和股東大會報告，不僅有利于完善我國公司法人治理結(jié)構(gòu)，更有助于社會審計的順利實(shí)施。
5.倡導(dǎo)建立合伙制會計師事務(wù)所。鑒于我國目前市場機(jī)制的信用平臺尚未建立，有必要在相關(guān)法律法規(guī)中重新倡導(dǎo)并支持事務(wù)所采取合伙制或有限責(zé)任合伙制，以強(qiáng)化整個注冊會計師行業(yè)對于信用風(fēng)險的認(rèn)識，樹立注冊會計師“誠實(shí)守信”的公眾形象。
6.擴(kuò)大和改進(jìn)財務(wù)報表的披露要求。應(yīng)加快相關(guān)會計準(zhǔn)則的出臺，要求上市公司披露更多的財務(wù)和非財務(wù)信息，并加強(qiáng)上市公司管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。
7.加強(qiáng)對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會及其他相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假的上市公司和注冊會計師，要嚴(yán)懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。
(二)注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)采取的對策。
1.樹立良好的職業(yè)道德。良好的職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)立足社會的根本。注冊會計師協(xié)會應(yīng)定期考核、評估以督促各事務(wù)所和注冊會計師加強(qiáng)對自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高；事務(wù)所也應(yīng)定期組織相關(guān)培訓(xùn)和教育。
2.保持審計的獨(dú)立性。目前發(fā)現(xiàn)的多數(shù)審計案例中，都存在著事務(wù)所或注冊會計師未能保持獨(dú)立的情形。因此，不論是事務(wù)所還是注冊會計師，均應(yīng)恪守《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》，堅決擺脫各種關(guān)系困擾，重塑注冊會計師行業(yè)的社會形象。
3.完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度；建立充分了解和評價被審計單位制度；建立例外事項或重大事項的請示報告制度；建立質(zhì)量考核評價與獎懲制度；落實(shí)三級復(fù)核制度；嚴(yán)格注冊會計師簽名制度；建立技術(shù)支持與咨詢制度等等。
4.采取風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法。在目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制較差和管理人員串通舞弊經(jīng)常存在的情況下，繼續(xù)采用制度基礎(chǔ)審計方法可能會導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生。對此，我們可以參考發(fā)達(dá)國家普遍采用的風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，根據(jù)對風(fēng)險的評估分配審計資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險較大的領(lǐng)域和范圍，以保證審計的真實(shí)和完整。
5.建立同業(yè)復(fù)核制度?？山梃b美國的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，即由另一家事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對一家會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評估。
6.辦理職業(yè)責(zé)任保險或提取風(fēng)險基金。嚴(yán)格地說，投保責(zé)任險，并不是避免審計訴訟的對策，而是注冊會計師的一個自我保護(hù)措施。但這一措施能幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，避免遭受毀滅性的損失。
7.聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)法律顧問。無論是對處理審計過程中所遇到的棘手問題，還是對應(yīng)付已發(fā)生的或可能發(fā)生的訴訟事項，尋求有經(jīng)驗(yàn)律師的幫助都是注冊會計師的明智之舉。
注冊會計師競爭論文篇十七
法國是一個以市場為基礎(chǔ)、以私人經(jīng)濟(jì)為核心、自由競爭與國家計劃相結(jié)合、私人經(jīng)濟(jì)與國有經(jīng)濟(jì)并存的混合型經(jīng)濟(jì)國家。在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，形成了比較完備的注冊會計師行業(yè)管理法律制度和有效的運(yùn)行機(jī)制。由于歷史原因，法國注冊會計師行業(yè)有著不同于其他國家的特殊性。在法國，審計業(yè)務(wù)和會計服務(wù)業(yè)務(wù)卻分屬兩個不同的會計行業(yè)，即注冊會計師行業(yè)和注冊審計師行業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊會計師只能從事代理記帳、會計咨詢等會計服務(wù)業(yè)務(wù)，而不能從事審計業(yè)務(wù)，只有執(zhí)業(yè)注冊審計師才能從事審計業(yè)務(wù)。法國法律規(guī)定，注冊審計師的注冊條件與注冊會計師相同，取得注冊會計師資格的人員可以同時在注冊審計師協(xié)會登記注冊，取得注冊審計師資格。
目前，法國注冊會計師行業(yè)存在兩個全國性組織，即注冊會計師協(xié)會和注冊審計師協(xié)會。注冊會計師協(xié)會是依據(jù)1945年9月政府法令成立的由法國注冊會計師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體，在業(yè)務(wù)方面接受財政部的監(jiān)督、指導(dǎo)，其主要任務(wù)和職責(zé)：一是負(fù)責(zé)制定注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范、會計標(biāo)準(zhǔn)；二是負(fù)責(zé)注冊會計師的崗位培訓(xùn)；三是對執(zhí)業(yè)注冊會計師進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查；四是代表注冊會計師群體對財政部全國會計委員會草擬的會計法規(guī)、準(zhǔn)則、辦法提出意見和建議。注冊審計師協(xié)會是依據(jù)1969年8月政府法令成立的由法國注冊審計師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體，在業(yè)務(wù)方面接受司法部的監(jiān)督、指導(dǎo)，其主要任務(wù)和職責(zé)：一是制定審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則等；二是對注冊審計師進(jìn)行培訓(xùn)；三是對注冊審計師進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查。
1978年兩個協(xié)會之間建立了一個質(zhì)量把關(guān)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。在國際化方面兩個協(xié)會達(dá)成了一個協(xié)議，促進(jìn)行業(yè)向國際方面發(fā)展，把業(yè)務(wù)擴(kuò)展到法國以外的國家。兩個協(xié)會共同推舉代表參加國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的活動，分別推舉代表到國際會計聯(lián)合會和歐洲會計聯(lián)合會進(jìn)行工作。
法國注冊會計師協(xié)會、注冊審計師協(xié)會的組織機(jī)構(gòu)均分為兩級，即各有一個全國協(xié)會和若干個地方協(xié)會，但兩個協(xié)會具體的機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)作方式卻不盡相同。
注冊會計師協(xié)會是按照行政區(qū)劃設(shè)立地方協(xié)會。法國有22個行政省，注冊會計師協(xié)會按此設(shè)立了22個地方協(xié)會。每個地方協(xié)會均設(shè)有理事會，由當(dāng)?shù)刈詴嫀熗ㄟ^無記名投票的方式選出。每個地方協(xié)會理事會的理事數(shù)量多少，根據(jù)該地區(qū)的注冊會計師數(shù)量決定。注冊會計師在200名以下（不合本數(shù)，下同）的地區(qū)，一般只能有6名理事；200名以上300名以下的`地區(qū)，可有12名理事；300名以上500名以下的地區(qū)，可有18名理事；500名以上名以下的地區(qū)，可有24名理事；2000名以上的地區(qū)，可有30名理事。理事任期6年。每3年各地方協(xié)會選舉一次，以無記名投票方式改選其中的1/2理事。
全國注冊會計師協(xié)會常務(wù)理事會，在各地方協(xié)會理事會的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，共有23名常務(wù)理事（包括全國注冊會計師協(xié)會主席1名和22個地方協(xié)會選舉產(chǎn)生的代表各1名）。在常務(wù)理事會下設(shè)置高等委員會，共有66名委員，其中22名為地方協(xié)會主席，44名為各地方協(xié)會選舉產(chǎn)生的注冊會計師。在高等委員會下設(shè)置全國注冊委員會、全國紀(jì)律檢查委員會兩個專門委員會和會計標(biāo)準(zhǔn)委員會、法律事務(wù)委員會、稅務(wù)委員會等10個專業(yè)委員會，其中注冊委員會和紀(jì)律檢查委員會在地方協(xié)會也設(shè)置。
法國法律規(guī)定，地方注冊委員會負(fù)責(zé)申請人（包括自然人和法人）注冊，并定期公告獲準(zhǔn)從事代理會計師和注冊會計師職業(yè)的人員及公司的名冊，地方注冊委員會的主席由法官擔(dān)任。全國注冊委員會組成人員中除政府專員以外，其他成員一律由高等委員會成員按其所屬的職業(yè)范疇分別以無記名投票的方式從名單中選出，每屆三年。該名單由以下人員組成：一名主席和一名候補(bǔ)主席，由司法部長在上訴法院法官中指定；四名注冊會計師：兩名正式，兩名候補(bǔ)，四名代理會計師：兩名正式，兩名候補(bǔ)，由高等委員會在其成員中選出。全國注冊委員會的決議采取多數(shù)票通過的原則。出現(xiàn)相同票時，以委員會主席的票為準(zhǔn)。
紀(jì)律檢查委員會負(fù)責(zé)對違紀(jì)注冊會計師進(jìn)行紀(jì)律處分。全國紀(jì)律檢查委員會的人員組成為：一名主席，由司法部長在巴黎上訴法院的廳長中任命；一名國家審計法院的法官和一名公務(wù)員，由財政部長指定；兩名協(xié)會高等委員會成員、一名注冊會計師、一名代理會計師，由該委員會按屆選舉。
全國注冊會計師協(xié)會每年召開一次全國大會，全國大會聽取高等委員會關(guān)于過去年度執(zhí)業(yè)情況和財政情況的報告。
（二）注冊審計師協(xié)會。
注冊審計師協(xié)會是按照司法范疇設(shè)立地方協(xié)會。法國司法部在全國設(shè)立了34個上訴法院，注冊審計師協(xié)會按各上訴法院的司法管轄區(qū)域設(shè)立了34個地方協(xié)會。每個地方協(xié)會均設(shè)有理事會，由當(dāng)?shù)刈詫徲嫀熗ㄟ^無記名投票方式選舉產(chǎn)生，理事會的理事數(shù)量按當(dāng)?shù)刈詫徲嫀煍?shù)量決定：注冊審計師在100名以下（不合本數(shù)，下同）的地區(qū)，可以有6名理事；100名以上250名以下的地區(qū)，可以有10到12名理事；250名以上1000名以下的地區(qū)，可以有14名理事；1000名以上2000名以下的地區(qū)，可以有20名理事；2000名以上的地區(qū)，可以有26名理事。理事任期4年，每兩年改選其中的1/2。理事只能直接連任一屆。
地方協(xié)會理事會的職責(zé)是：建立并不斷修正本地區(qū)注冊審計師、審計事務(wù)所名冊；對注冊審計師執(zhí)業(yè)運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)控；盡可能預(yù)防和調(diào)解本地區(qū)協(xié)會成員之間發(fā)生的執(zhí)業(yè)糾紛或沖突；調(diào)查第三方針對本地區(qū)協(xié)會成員的執(zhí)業(yè)情況提出的投訴；接受政府部門或其他方面的要求，對某注冊審計師的執(zhí)業(yè)行為提出意見；收取本地區(qū)協(xié)會成員應(yīng)向地方和全國協(xié)會交納的會費(fèi)；向協(xié)會成員提供保證其正常執(zhí)業(yè)所必要的共同利益的服務(wù)。
全國注冊審計師協(xié)會理事會由地方協(xié)會理事會通過無記名投票方式選舉產(chǎn)生的代表組成，代表產(chǎn)生的比率為：每200名注冊審計師中選出一名代表。理事任期4年，每兩年重新選舉其中的1/2理事。協(xié)會的重大決策都通過全國理事會表決。
全國注冊審計師協(xié)會下設(shè)若干個工作委員會：一是審計準(zhǔn)則委員會，負(fù)責(zé)制定審計準(zhǔn)則，據(jù)介紹，到目前為止該委員會已制定了一百多種準(zhǔn)則，而且還要根據(jù)國家法令和經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷對這些準(zhǔn)則進(jìn)行修訂完善，并與國際審計準(zhǔn)則相銜接；二是會計準(zhǔn)則委員會，負(fù)責(zé)解答會員提出的有關(guān)會計方面的問題；三是法律委員會，負(fù)責(zé)解答會員提出的法律方面的問題；四是道德委員會，負(fù)責(zé)有關(guān)倫理道德方面的問題；五是培訓(xùn)委員會，負(fù)責(zé)培訓(xùn)注冊審計師；六是質(zhì)量控制委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查會員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，一般只對從事上市公司和基金管理公司審計的注冊審計師進(jìn)行檢查（從事其他企業(yè)審計的注冊審計師由地方協(xié)會負(fù)責(zé)檢查，每個注冊審計師每1至2年要接受一次該委員會或地方協(xié)會的檢查，其中對上市公司審計人員的檢查，除協(xié)會進(jìn)行外，法國證監(jiān)會也要對有關(guān)審計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。
除了上述工作委員會外，協(xié)會還設(shè)有一些臨時性的工作小組，負(fù)責(zé)編寫審計工作資料；研究制定一些特殊行業(yè)的審計準(zhǔn)則、方法，如審計銀行、保險公司的審計方法；制定質(zhì)量控制指南等。在制定特殊行業(yè)的審計準(zhǔn)則、方法時，工作小組要主動與這些行業(yè)的協(xié)會聯(lián)系，共同商量制定。工作小組制定的各種指南如要上升為準(zhǔn)則，必須交審計準(zhǔn)則委員會討論通過。此外，協(xié)會還設(shè)有一個信息中心，專門為會員提供各種信息查詢服務(wù)。
工作委員會和工作小組的成員，均是從審計事務(wù)所抽出來的注冊審計師，而且是自愿和無報酬的開展工作，其薪金仍由所在的審計事務(wù)所支付。
在法國，注冊會計師、審計師都是自由職業(yè)者。截止到，法國共有16150名注冊會計師，平均年齡47歲。他們可以接受聘請到任何企業(yè)工作。在法國230萬家企業(yè)中，大約有50%左右的企業(yè)聘用注冊會計師（這些企業(yè)一般是內(nèi)部沒有獨(dú)立的財務(wù)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)）。截止到，法國共有13350名注冊審計師，他們到企業(yè)做審計工作，須由企業(yè)股東大會或董事會任命，任期6年。在其有過失時，股東大會或董事會可以罷免。（代表公司股本10%的股東可以拒絕股東大會對某個注冊審計師的任命，并請求上訴法院另外指派。）。
（一）注冊條件。
在法國，由于一個公民只要取得了注冊會計師的資格，就可以直接申請成為注冊審計師，因此注冊會計師、審計師的注冊條件是相同的。法律規(guī)定，注冊申請人申請注冊必須具備以下條件：
具有法國國籍或?yàn)闅W盟其他成員國的僑民；享有相應(yīng)的權(quán)利；未受過刑事或有損其榮譽(yù)的處罰，特別是有關(guān)禁止從事公司經(jīng)營、管理的處罰；擁有法國會計財務(wù)證書；提供職業(yè)品質(zhì)擔(dān)保；注冊會計師資格考試合格。
注冊會計師競爭論文篇十八
對競爭對手的假設(shè)分析，目的在于揭示競爭對手對其自身、所處產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的評價和看法，是企業(yè)各種戰(zhàn)略行為取向的最根本動因。
(1)競爭對手假設(shè)分析對本公司制定競爭戰(zhàn)略的作用。
競爭對手的假設(shè)分為兩類：一是競爭對手對自己的假設(shè);二是競爭對手對產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)業(yè)中其他公司的假設(shè)。
競爭對手對其自身、所處產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的評價和看法可能存在誤區(qū)和盲點(diǎn)，這些誤區(qū)和盲點(diǎn)可幫助公司把握一些戰(zhàn)略契機(jī)，同時辨識立即遭到報復(fù)的可能性，并有針對性地采用行動以使競爭對手的報復(fù)失靈。
(2)分析競爭對手假設(shè)的主要因素。
三、競爭對手的現(xiàn)行戰(zhàn)略
對競爭對手現(xiàn)行戰(zhàn)略的分析，目的在于揭示競爭對手正在做什么、能夠做什么。
通過對競爭對手現(xiàn)行戰(zhàn)略的分析，可以幫助公司了解競爭對手目前是如何進(jìn)行競爭的，如果將來競爭結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，競爭對手進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的力度。