資產負債表
資產負債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末或年末)全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表。
一、資產負債表的作用
資產負債表可提供的信息有：
(1)流動資產實有情況的信息，包括貨幣資金、應收及預付款項、交易性金融資產和存貨等流動資產實有情況的信息。
(2)非流動資產實有情況的信息，包括可供出售金融資產、持有至到期金融資產、長期股權投資、固定資產、無形資產等非流動資產實有情況的信息。
(3)流動負債的信息，包括短期借款、交易性金融負債、應付及預收款項等流動負債的信息。
(4)非流動負債的信息，包括長期借款、應付債券、長期應付款等信息。
(5)所有者權益的信息，包括實收資本、盈余公積和未分配利潤的信息。
資產負債表總括地提供了企業(yè)的經(jīng)營者、投資者和債權人等各方面所需要的信息，其具體作用如下：
(1)通過資產負債表可以了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及其分布的情況，經(jīng)營者可據(jù)此分析企業(yè)資產分布是否合理，以改進經(jīng)營管理，提高管理水平。
(2)通過資產負債表可以了解企業(yè)資金的來源渠道和構成，投資者和債權人可據(jù)此分析企業(yè)所面臨的財務風險，以監(jiān)督企業(yè)合理使用資金。
(3)通過資產負債表可以了解企業(yè)的財務實力、短期償債能力和支付能力，投資者和債權人可據(jù)此做出投資和貸款的正確決策。
(4)通過對前后期資產負債表的對比分析，可了解企業(yè)資金結構的變化情況，經(jīng)營者、投資者和債權人可據(jù)此掌握企業(yè)財務狀況的變化趨勢。圖表10—1
資產負債表 會企01表
編制單位： 年 月 日 單位：元
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資 產 |
期末余額 |
年初余額 |
負債和所有者權益 |
期末余額 |
年初余額 |
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流動資產： 貨幣資金 交易性金融資產 應收票據(jù) 應收帳款 預付款項 應收利息 應收股利 其他應收款 存貨 一年內到期的非流動資產 其他流動資產 流動資產合計 非流動資產： 可供出售金融資產 持有至到期投資 長期應收款 長期股權投資 投資性房地產 固定資產 工程物資 在建工程 固定資產清理 生產性生物資產 油氣資產 無形資產 開發(fā)支出 商譽 遞延所得稅資產 其他非流動資產 非流動資產合計 |
流動負債： 短期借款 交易性金融負債 應付票據(jù) 應付帳款 預收帳款 應付職工薪酬 應交稅費 應付利息 應付股利 其他應付款 一年內到期的非流動負債 其他流動負債 流動負債合計： 非流動負債： 長期借款 應付債券 長期應付款 專項應付款 預計負債 遞延所得稅負債 其他非流動負債 非流動負債合計 負債合計 所有者權益： 實收資本 資本公積 減：庫存股 盈余公積 未分配利潤 所有者權益合計 |
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資產總計 |
負債和所有者權益 |
二、資產負債表的結構
資產負債表是依據(jù)“資產=負債+所有者權益”這一會計等式的基本原理設置的，分為左右兩方。左方反映企業(yè)所擁有的全部資產，右方反映企業(yè)的負債和所有者權益，根據(jù)會計等式的基本原理，左方的資產總額等于右方的負債和所有者權益的總額。資產負債表左、右兩方各項目前后順序是按其流動性排列的，一般企業(yè)的資產負債表基本格式如圖表10—1所示。
(一)資產的排列順序
1、流動資產。包括在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以內可以變現(xiàn)或耗用、售出的全部資產。在資產負債表上排列為：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、其他應收款、存貨、一年內到期的非流動資產等。
2、非流動資產。包括變現(xiàn)能力在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以上的資產。在資產負債表上排列為：可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、長期應收款、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、生產性生物資產、油氣資產、無形資產、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產等。
(二)負債的排列順序
1、流動負債。
包括償還期在一年以內的全部負債。在資產負債表上排列順序為：短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。
2、非流動負債。
包括償還期在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以上的債務。在資產負債表上排列順序為：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債等。
(三)所有者權益的排列順序
所有者權益包括所有者投資、企業(yè)在生產經(jīng)營過程中形成的盈余公積和未分配利潤。在資產負債表上的排列順序為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。
三、資產負債表的編制方法
資產負債表中“年初余額”欄各項的數(shù)字，應按上年年末資產負債表中“期末余額”欄中的數(shù)字填列。“期末余額”欄內各項數(shù)字根據(jù)會計期末各總帳帳戶及所屬明細帳戶余額填列。若本年度資產負債表中規(guī)定的各項目的名稱和內容與上年度不一致，應對上年年末資產負債表各項的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整后，填入表中的“年初余額”欄。
(一)資產負債表各項目的填列方法
(1)“貨幣資金"項目,反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金"、“銀行存款"、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)填列。
(2)“交易性金融資產”項目,反映企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。本項目應根據(jù)“交易性金融資產"科目的期末余額填列。
(3)“應收票據(jù)”項目,反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù),包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)"科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉讓的應收票據(jù)不包括在本項目內,其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應在會計報表附注中單獨披露。
(4)“應收賬款”項目,反映企業(yè)因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項,減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù),減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款"科目所屬明細科目期末有貸方余額,應在本表“預收賬款"項目內填列。
(5)“應收股利”項目,反映企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利,企業(yè)應收其他單位的利潤,也包括在本項目內。本項目應根據(jù)“應收股利"科目的期末余額填列。
(6)“應收利息”項目,反映企業(yè)因債權投資而應收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息債券應收的利息,不包括在本項目內。本項目應根據(jù)“應收利息"科目的期末余額填列。
(7)“其他應收款"項目,反映企業(yè)對其他單位和個人的應收和暫付的款項,減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“其他應收款"科目的期末余額,減去“壞賬準備"科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(8)“預付款項"項目,反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“預付賬款"科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“預付賬款"科目所屬有關明細科目期末有貸方余額的,應在本表“應付賬款"項目內填列。如“應付賬款"科目所屬明細科目有借方余額的,也應包括在本項目內。
(9)“存貨"項目,反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值,包括各種材料、商品、在產品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應根據(jù)“物資采購"、“原材料”、“低值易耗品"、“自制半成品”、“庫存商品"、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計減去“代銷商品款"、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算,以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè),還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
(10)“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業(yè)將于一年內到期的非流動資產。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額分析計算填列。
(11)“其他流動資產"項目,反映企業(yè)除以上流動資產項目外的其他流動資產,本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。如其他流動資產價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容和金額。
(12)“可供出售金融資產”項目，反映企業(yè)持有的劃分為可供出售金融資產的證券。本項目根據(jù)“可供出售金融資產”科目的期末余額填列。
(13)“持有至到期投資”項目，反映企業(yè)持有的劃分為持有至到期投資的證券。本項目根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準備”科目的期末余額后填列。
(14)“投資性房地產”項目，反映企業(yè)持有的投資性房地產。本項目應根據(jù)“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊”、“投資性房地產減值準備”所屬有關明細科目期末余額后的金額分析計算填列。
(15)“長期股權投資”項目,反映企業(yè)不準備在1年內(含1年)變現(xiàn)的各種股權性質的投資的可收回金額。本項目應根據(jù)“長期股權投資”科目的期末余額,減去“長期投資減值準備”科目中有關股權投資減值準備期末余額后的金額填列。
(16)“長期應收款”項目，反映企業(yè)持有的長期應收款的可收回金額。本項目應根據(jù)“長期應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額，再減去“未確認融資收益”科目期末余額后的金額分析計算填列。
(17)“固定資產”項目，反映企業(yè)的固定資產可收回金額。本項目應根據(jù)“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(18)“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、意境建筑安轉完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末填列。
(19)“工程物資”項目,反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。
(20)“在建工程”項目,反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出,包括交付安裝的設備價值,未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額,減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(21)“固定資產清理”項目,反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面價值,以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據(jù)“固定資產清理"科目的期末借方余額填列;如“固定資產清理”科目期末為貸方余額,以“-"號填列。
(22)“無形資產"項目,反映企業(yè)各項無形資產的期末可收回金額。本項目應根據(jù)“無形資產科目的期末余額,減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備"科目期末余額后的金額填列。
(23)“遞延所得稅資產”項目，反映企業(yè)確認的遞延所得稅資產。本項目應根據(jù)“遞延所得稅資產”科目期末余額分析填列。
(24)“其他非流動資產”項目,反映企業(yè)除以上資產以外的其他長期資產。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。如其他長期資產價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容和金額。
(25)“短期借款”項目,反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下(含1年)的借款。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。
(26)“交易性金融負債”項目，反映企業(yè)為交易而發(fā)生的金融負債，包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。本項目應根據(jù)“交易性金融負債”等科目的期末余額分析填列。
(27)“應付票據(jù)”項目,反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據(jù),包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”科目的期末余額填列。
(28)“應付賬款"項目,反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列;如“應付賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額,應在本表“預付賬款”項目內填列。
(29)“預收款項”項目,反映企業(yè)預收購買單位的賬款。本項目應根據(jù)“預收賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。如“預收賬款”科目所屬有關明細科目有借方余額的,應在本表“應收賬款”項目內填列;如“應收賬款"科目所屬明細科目有貸方余額的,也應包括在本項目內。
(30)“應付職工薪酬”項目,反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。本項目應根據(jù)“應付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。如“應付職工薪酬"科目期末為借方余額;以“-”號填列。
(31)“應交稅費”項目,反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅費。本項目應根據(jù)“應交稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應交稅費"科目期末為借方余額,以“-”號填列。
(32)“應付利息”項目，反映企業(yè)應付未付的利息。本項目應根據(jù)“應付利息”科目的期末貸方余額填列。
(33)“應付股利"項目,反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項目應根據(jù)“應付股利"科目的期末余額填列。
(34)“其他應付款”項目,反映企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應根據(jù)“其他應付款"科目的期末余額填列。
(35)“預計負債"項目,反映企業(yè)預計負債的期末余額。本項目應根據(jù)“預計負債"科目的期末余額填列。
(36)“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業(yè)承擔的將于一年內到期的非流動負債。本項目應根據(jù)有關非流動負債科目的期末余額分析計算填列。
(37)“其他流動負債"項目,反映企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列,如“待轉資產價值 ”科目的期末余額可在本項目內反映。如其他流動負債價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容及金額。
(38)“長期借款”項目,反映企業(yè)借人尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。
(38)“應付債券”項目,反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應根據(jù)“應付債券”科目的期末余額填列。
(39)“長期應付款”項目,反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。本項目應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額,減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。
(40)“遞延所得稅負債”項目，反映企業(yè)確認的遞延所得稅負債。本項目應根據(jù)“遞延所得稅負債”科目期末余額分析填列
(41)“其他流動負債"項目,反映企業(yè)除以上負非流動債項目以外的其他非流動負債。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。如其他非流動負債價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容和金額。
(42)“實收資本(或股本)”項目,反映企業(yè)各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項目應根據(jù)“實收資本"(或“股本”)科目的期末余額填列。
(43)“資本公積”項目,反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。
(44)“盈余公積"項目,反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。
(45)“未分配利潤”項目,反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損,在本項目內以“-”號填列。
(二)資產負債表編制方法舉例
從上述具體項目的填列方法分析，可將其歸納為以下四種：
1、根據(jù)總帳科目余額直接填列。例如：“短期借款”、“應收股利“、“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“交易性金融負債”等項目都是根據(jù)總帳科目的期末余額直接填列。
2、根據(jù)總帳科目余額計算填列。例如：“貨幣資金”項目需要根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)計算填列。
3、根據(jù)明細科目余額計算填列。例如，“應付帳款”項目需要根據(jù)“應付帳款”、“預付帳款”科目所屬相關明細科目的期末貸方余額計算填列。
4、根據(jù)總帳科目和明細科目余額分析計算填列。例如“長期借款”項目需要根據(jù)“長期借款”總帳科目期末余額，扣除“長期借款”科目所屬明細科目中反映的將于1年內到期的長期借款部分，分析計算填列;“固定資產”項目需要根據(jù)“固定資產”總帳科目的期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目期末余額，分析計算填列;“持有至待其投資”項目需要根據(jù)“持有至到期投資”總帳科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額分析計算填列。
下面舉例說明一般企業(yè)資產負債表某些項目的編制方法。
【例1】甲公司年末有關科目資料，如圖表10-2所示：
圖表 10-2 甲公司2006年12月31日有關賬戶余額表
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賬戶名稱 |
借方余額 |
貸方余額 |
賬戶名稱 |
借方余額 |
貸方余額 |
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現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 交易性金融資產 應收票據(jù) 應收股利 應收利息 應收帳款 壞賬準備 預付帳款 其他應收款 原材料 庫存商品 生產成本 可供出售金融資產 長期股權投資 長期股權投資減值準備 固定資產 累計折舊 在建工程 無形資產 |
70000 250000 205000 25000 35000 35000 10000 356000 60000 10000 350000 165000 185000 350000 140000 2000000 120000 90000 |
6000 20000 650000 |
短期借款 應付票據(jù) 應付帳款 預收帳款 應付職工薪酬 應付股利 應交稅費 其他應付款 長期借款 實收資本 資本公積 盈余公積 利潤分配 |
235000 220000 500000 20000 135000 120000 45000 35000 500000 1500000 89000 256000 125000 |
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4456000 |
676000 |
3780000 |
說明：
以上資料中有三個賬戶，經(jīng)查明應在列表時按規(guī)定予以調整：在“應收帳款”賬戶中有明細帳貸方余額10000元;在“應付帳款”賬戶中有明細賬借方余額20000元;在“預付帳款”賬戶中有明細賬貸方余額5000元。
現(xiàn)將上列資料經(jīng)歸納分析后填入資產負債表如下：
(1)將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目余額合并列入貨幣資金項目(70000+250000+205000=525000)，共計525000元;
(2)將壞賬準備項目6000元從應收帳款項目中減去;將應收帳款明細帳中的貸方余額10000元列入預收帳款項目。計算結果，應收帳款項目的帳面價值為360000元(356000-6000+10000=360000);預收帳款項目為30000元(20000+10000=30000)。
(3)將應付帳款明細帳中的借方余額20000元列入預付帳款項目;將“預付帳款”賬戶明細帳中的貸方余額5000元列入應付帳款項目。計算結果，預付帳款項目的余額為85000元(60000+20000+5000=85000)，應付帳款項目的余額為525000元(500000+20000+5000=525000)。
(4)將“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、即其他存貨賬戶余額合并為存貨項目(350000+165000+185000=7000000)，共計700000元。
(5)從“長期股權投資”賬戶中減去“長期股權投資減值準備”20000元，長期股權投資項目的余額為120000元(140000-20000=120000)。
(6)其余各項目按賬戶余額表數(shù)字直接填入報表。
現(xiàn)試編該企業(yè)資產負債表，如圖表10-3所示。
圖表10-3 資產負債表
編制單位： 20006年12月31日 單位：元
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資產 |
期末余額 |
年初余額 |
負債和所有者權益 |
期末余額 |
年初余額 |
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流動資產： 貨幣資金 交易性金融資產 應收票據(jù) 應收帳款 預付款項 應收利息 應收股利 其他應收款 存貨 一年內到期的非流動資產 其他流動資產 流動資產合計 非流動資產： 可供出售金融資產 持有至到期投資 長期應收款 長期股權投資 投資性房地產 固定資產 在建工程 工程物資 固定資產清理 無形資產 商譽 長期待攤費用 遞延所得稅資產 其他非流動資產 非流動資產合計 |
（略） 525000 25000 35000 360000 85000 10000 35000 10000 700000 0 0 1785000 350000 0 0 120000 0 1350000 120000 0 0 90000 0 0 0 0 2030000 |
流動負債： 短期借款 交易性金融負債 應付票據(jù) 應付帳款 預收款項 應付職工薪酬 應交稅費 應付利息 應付股利 其他應付款 一年內到期的非流動負債 其他流動負債 流動負債合計 非流動負債： 長期借款 應付債券 長期應付款 專項應付款 預計負債 遞延所得稅負債 其他非流動負債 非流動負債合計 負債合計 所有者權益： 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 所有者權益合計 |
（略） 235000 0 220000 525000 30000 135000 45000 0 120000 35000 0 0 1345000 500000 500000 1845000 1500000 89000 256000 125000 1970000 |
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資產總計 |
3815000 |
負債及所有者權益總計 |
3815000 |
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