同步講義：廣東會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》1-4章章節(jié)講義匯總
第五節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員
會計機構(gòu)——各單位辦理會計事務的職能機構(gòu)
會計人員——直接從事會計工作的人員
一、會計機構(gòu)的設(shè)置
1.三個層次：
單獨設(shè)置會計機構(gòu)
有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；
在不具備設(shè)置條件的，應當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理。
2.是否設(shè)置會計機構(gòu)考慮如下因素：
（1）單位規(guī)模的大??；
（2）經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡；
（3）經(jīng)營管理的要求。
二、代理記賬
（一）代理記賬的概念
代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構(gòu)（會計咨詢服務機構(gòu)、會計師事務所）接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。
設(shè)立代理記賬機構(gòu)的條件
（1）至少有3名持有會計從業(yè)證的專職從業(yè)人員，同時可以聘用一定數(shù)量相同條件的兼職從業(yè)人員；
（2）主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格；
（3）有固定的辦公場所；
（4）有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務制度；
（二）代理記賬的業(yè)務范圍
（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。
（2）對外提供財務會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。
（3）向稅務機關(guān)提供稅務資料。
（4）委托人委托的其他會計業(yè)務。
（三）委托代理記賬的委托人的義務
（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；
（2）應當配備專人負責日常貨幣收支和保管；
（3）及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；
（4）對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。
（四）代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務
（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
（2）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密；
（3）對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當拒絕；
（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應當予以解釋。
（五）代理記賬的監(jiān)督檢查―――縣級以上政府的財政部門
（六）法律責任
委托人對代理記賬機構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔責任。
代理記賬機構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務活動承擔責任。
縣級以上政府的財政部門處罰。
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三、會計機構(gòu)負責人（主管會計人員）的任職資格
（一）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）概念―――中層領(lǐng)導
會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領(lǐng)導人員。
會計主管人員是負責組織管理會計事務、行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的負責人。
擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。
四、會計從業(yè)資格
（一）會計從業(yè)資格的概念
會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。
（二）會計從業(yè)資格證書的適用范圍
1.會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）；
2.出納；
3.稽核；
4.資本、基金核算；
5.收入、支出、債權(quán)債務核算；
6.工資、成本費用、財務成果核算；
7.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員）
8.總賬；
9.財務會計報告編制；
10.會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。
（三）會計從業(yè)資格的取得
1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。
2.會計從業(yè)資格報名條件。
自作出決定之日起，10日內(nèi)頒發(fā)證書。
3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。
申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。
會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。
兩種不能參加會計從業(yè)資格考試的情形：
第一，有違法情形（12種），尚未被追究刑事責任，但被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。（5年內(nèi)不得取得）
第二，因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等與會計職務有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。（終生不得重新取得）
（四）會計從業(yè)資格證書的管理
全國有效，屬地管理
1.上崗注冊登記
自從事會計工作之日起90日內(nèi)
填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，
向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。
2.離崗備案
離開會計工作崗位超過6個月的
向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。
3.調(diào)轉(zhuǎn)登記―――90日內(nèi)
（五）會計人員繼續(xù)教育
1.會計人員繼續(xù)教育的概念和特點
對象：取得會計從業(yè)資格的人員（初級/中級/高級）
特點：
（1）針對性（2）適應性（3）靈活性。
2.會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容
（1）會計理論（2）財經(jīng)法規(guī)（3）業(yè)務知識、技能訓練（4）會計職業(yè)道德
3.會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求。
會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓和自學兩種。
會計人員應當接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。
五、會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術(shù)資格
（一）會計專業(yè)職務
會計專業(yè)職務是區(qū)別會計人員從事業(yè)務工作的技術(shù)等級。
會計專業(yè)職務分為高級會計師（高級職務）、會計師（中級職務）、助理會計師、會計員（初級職務）。
（二）會計專業(yè)技術(shù)資格
會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。
初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。
（三）管理
省級人事部門頒發(fā)，人事部、財政部統(tǒng)一印制，全國范圍內(nèi)有效。
對于偽造學歷、會計從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀行為的，由會計專業(yè)技術(shù)資格考試管理機構(gòu)吊銷其會計專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機關(guān)收回其會計專業(yè)技術(shù)資格證書，2年內(nèi)不得再參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試。
（四）會計專業(yè)技術(shù)職務的評聘
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六、會計工作崗位設(shè)置
（一）主要會計工作崗位
總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位；
會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）崗位；
資本、基金核算崗位；
工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位；
財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；
總賬崗位；
對外財務會計報告編制崗位；
會計電算化崗位；
出納崗位；
稽核崗位；
會計檔案管理崗位；
收入、支出、債權(quán)債務核算崗位；
對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；
正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。
醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費（銀）員所從事的工作均不屬于會計崗位。
單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。
（二）設(shè)置會計工作崗位的要求
1.根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設(shè)置會計工作崗位。
2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。
3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質(zhì)。
4.建立崗位責任制。
（三）總會計師
不是專業(yè)技術(shù)職務、也不是會計機構(gòu)負責人，而是一種行政職務。
提名與任命。
七、會計人員回避制度
1.范圍：
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。
2.內(nèi)容：
單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員；
會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。
直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。
八、會計人員的工作交接
會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動、離職或者因病暫時不能工作時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。
（一）交接的范圍
會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動或者因故離職時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。
沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。
（二）交接的基本程序
1.提出交接申請
2.交接前的準備工作
（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的應當填制完畢。
（2）尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤叄Y(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。
（3）整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。
（4）編制移交清冊，列明應該移交的項目。
（5）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。
3.移交點收――接替人員應認真按照移交清冊逐項點收
（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。
（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。
（3）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。
（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；
各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符；
對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。
（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。
（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。
4.專人負責監(jiān)交。
（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）監(jiān)交。
（2）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。
5.交接后的有關(guān)事宜。
（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。
（2）接管人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。
（3）移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。
（三）交接人員的責任
移交人員對自已經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料的真實性完整性承擔法律責任。
即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。
本節(jié)重點：
1.會計機構(gòu)設(shè)置的影響因素？
2.代理記賬的4個條件？
3.代理記賬的4點業(yè)務范圍？
4.會計機構(gòu)負責人的任職資格？
5.從業(yè)資格的適用范圍？
6.5年內(nèi)不允許參加考試與2年內(nèi)不允許參加考試的情況？
7.上崗注冊登記、調(diào)轉(zhuǎn)登記為90天，離崗備案為6個月；
8.繼續(xù)教育的內(nèi)容？
9.會計工作崗位的要求（含出納）？
10.總會計師的地位？
11.回避制度？
12.移交點收的相關(guān)規(guī)定？
13.監(jiān)交規(guī)定及交接后事宜、交接人員責任。
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