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第二節(jié) 會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告
一、會計憑證
會計憑證，是指具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明，是會計核算的重要會計資料。
1.會計憑證的種類
原始憑證和記賬憑證
原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用于表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或者完成情況，明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬原始依據(jù)的一種會計憑證。
原始憑證的分類：(多選)
來源：外來;自制。
填制方法：一次性、累計和匯總原始憑證。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別：款項收付;出入庫業(yè)務(wù);成本費用;購銷業(yè)務(wù);固定資產(chǎn)業(yè)務(wù);轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。
原始憑證：
外來原始憑證：
自制原始憑證：
記賬憑證，亦稱傳票，是指根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的涌來確定會計記錄，作為記賬直接依據(jù)的一種會計憑證。
分類：(多選)按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣有關(guān)：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
按期填制方式的不同：復(fù)式記賬憑證、但是記賬憑證。
(一)原始憑證的基本要求
1.原始憑證的填制和取得
原始憑證是會計核算的基礎(chǔ)，是記賬的原始依據(jù)。(單選)
《中華人民共和國會計法》規(guī)定，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)。
根據(jù)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位填制和取得原始憑證時，要求做到內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、填制規(guī)范、書寫清楚、送交及時。
2.原始憑證的審核
《會計法》第十四條第三款 會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。
(1)會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。
(2)會計機(jī)構(gòu)、會計人員審核原始憑證，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進(jìn)行，審核原始憑證的真實性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性。
不真實的原始憑證：原始憑證所記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項虛假或者根本不存在;
不合法的原始憑證：原始憑證所記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項違法那國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;
記載不準(zhǔn)確的原始憑證：原始憑證的內(nèi)容記載有誤;
不完整的原始憑證：原始憑證的填寫有遺漏或者省略。
(3)會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。只有經(jīng)過審核的原始憑證,才能作為記賬的依據(jù)
3.原始憑證錯誤的更正
《會計法》第十四條第四款 原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改;原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章 。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
(1)原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。
(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章。
(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。
(4)原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。
【例題•單選題】原始憑證出現(xiàn)金額錯誤，應(yīng)由( )
A.經(jīng)辦人更正
B.會計人員更正
C.原開具單位更正
D.原開具單位重新開具
[答案]D
【例題•單選題】下列對外來原始憑證錯誤更正的做法中，不違背《會計法》的是( )
A.外來原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，接受憑證單位可按正確的金額改正并加蓋單位公章
B.外來原始憑證金額錯誤的，由原出具憑證的單位劃線更正并加蓋單位公章
C.外來原始憑證中，接受憑證單位名稱錯誤的，接受憑證單位可自行更正并加蓋單位公章
D.外來原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，由原出具憑證的單位重開
[答案]D
【例題•判斷題】會計機(jī)構(gòu)、會計人員對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證有權(quán)予以退回、并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。( )
[答案]√
(二)記賬憑證的基本要求
1.記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制。
2.作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料，必須經(jīng)過審核無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。
除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù)。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。
一張原始憑證所列支出需要兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位，開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。
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二、會計賬簿
(一)依法建賬
《會計法》第三條 各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。
《會計法》第三十六條 不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。
1.“法”(判斷)
既包括《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，也包括其他法律和行政法規(guī)。如《稅收征收管理法》《公司法》。(多選)
2.國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，要按照要求設(shè)置會計賬簿，進(jìn)行會計核算。不具備建賬條件的，應(yīng)實行代理記賬。
《會計法》第五十一條規(guī)定：個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定。
3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記、核算。
《稅收征收管理法實施細(xì)則》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。
【例題•單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起( )內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。
A.5日
B.10日
C.15日
D.20日
[答案]C
【例題•判斷題】國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織和公民個人，都應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿，進(jìn)行會計核算。( )
[答案]錯
(二)各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會計賬簿
根據(jù)規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會計賬簿包括：
1.總賬?？傎~使用訂本賬。
2.明細(xì)賬。明細(xì)賬一般采用活頁式。
3.日記賬。日記賬是一種特殊的序時明細(xì)賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬采用訂本式。
4.其他輔助賬簿。
其他輔助賬簿也稱備查賬簿，是為備忘查詢而設(shè)置的。在實際會計實務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。
【例題•多選題】下列屬于會計賬簿的有( )。
A.總分類賬
B.明細(xì)賬
C.日記賬
D.其他輔助賬簿
[答案]ABCD
(三)會計賬簿登記的基本要求
1.必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿
2.登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行
主要包括：會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記;會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任。
3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正、應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。
4.單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，嚴(yán)謹(jǐn)私設(shè)會計賬簿登記、核算。
(四)賬目核對的具體規(guī)定
會計賬簿的核對，又稱為對賬，是指在結(jié)賬前，將賬簿記錄與貨幣資金、往來結(jié)算、財產(chǎn)物資等進(jìn)行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符。
1. 賬證核對
賬證核對是指賬簿記錄同記賬憑證及其所附的原始憑證核對。賬證核對在日常記賬過程中就應(yīng)進(jìn)行，以便及時發(fā)現(xiàn)錯賬進(jìn)行更正。這是保證賬賬相符、賬實相符的基礎(chǔ)。
2. 賬賬核對
賬賬核對是指各種賬簿之間的相關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對。其核對內(nèi)容主要包括：
(1)總分類賬各賬戶本期借方發(fā)生額合計與貸方余額合計是否相等;
(2)總分類賬各賬戶借方余額合計與貸方發(fā)生額合計是否相符;
(3)核對各種明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬的本期發(fā)生額及期末余額同總分類賬中有關(guān)賬戶的余額是否相等。以上核對工作一般通過編制總分類賬戶發(fā)生額及余額表和明細(xì)賬戶發(fā)生額及余額表進(jìn)行。
3. 賬實核對
賬實核對是指將賬面結(jié)存數(shù)同財產(chǎn)物資、款項等的實際結(jié)存數(shù)核對。這種核對是通過財產(chǎn)清查進(jìn)行的。內(nèi)容包括：
(1)銀行存款日記賬的余額同開戶銀行送來的對賬單核對相符。
(2)現(xiàn)金日記賬的余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符。
(3)財產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量與其實存數(shù)量核對相符。
4.賬表相對，是對河會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容是否相符，主要將會計報表各項目的數(shù)據(jù)與會計賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。
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三、財務(wù)會計報告
(一)財務(wù)會計報告的構(gòu)成
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第四十四條 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第6條 財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。
財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。
1.會計報表：會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表現(xiàn)、金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。
2.附注：是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及 對未能在這些報表中列示項目的說明等。
季度、月度財務(wù)會計報告，通常禁止會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。
資產(chǎn)負(fù)債表：
利潤表：
現(xiàn)金流量表：
【例題•單選題】下列各項中，不屬于財務(wù)會計報告組成內(nèi)容的有( )。
A.會計報表
B.會計報表附注
C.其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料
D.經(jīng)濟(jì)活動分析書
[答案]D
【例題•多選題】財務(wù)會計報告分為( )財務(wù)會計報告。
A.年度
B.半年度
C.季度
D.月度
[答案]ABCD
(二)財務(wù)會計報告編制的基本要求
1.財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編審。
2.財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。
3.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。
(三)財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計
根據(jù)《會計法》的規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會計師審計的單位，該單位在提供財務(wù)會計報告時，應(yīng)將注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告，隨同財務(wù)會計報告一并提供。
【例題•單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)( )審計的單位。在提供報告時，應(yīng)將審計報告隨同會計報告一并提供。
A.會計師
B.注冊會計師
C.注冊稅務(wù)師
D.注冊審計師
[答案]B
(四)財務(wù)會計報告的簽章程序和責(zé)任主體
財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。
【例題•多選題】對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位有關(guān)人員簽章并蓋章，這些人員主要包括( )。
A.單位負(fù)責(zé)人
B.總會計師
C.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人
D.內(nèi)部審計人員
[答案]ABC
[解析]財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。
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