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第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。其中一方記錄增加的金額，另一方記錄減少的金額，但具體哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定，確定賬戶結(jié)構(gòu)的目的是分別規(guī)定借方、貸方發(fā)生額的內(nèi)容和賬戶余額的方向，便于有規(guī)律地登記賬戶和結(jié)出賬戶的余額。
(一)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)
在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的增加記錄在賬戶的借方，資產(chǎn)的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余額在借方。
資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
(二)負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)
在負(fù)債類賬戶中，負(fù)債的增加記錄在賬戶的貸方，負(fù)債的減少記錄在賬戶的借方，賬戶的余額在貸方。
負(fù)債賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
(三)所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)
在所有者權(quán)益類賬戶中，所有者權(quán)益增加記錄在賬戶的貸方，所有者權(quán)益減少記錄在賬戶的借方，賬戶的余額在貸方。
所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：
貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
(四)成本類賬戶的結(jié)構(gòu)
在成本類賬戶中，成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余額在借方。
成本類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
(五)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)
損益類賬戶包括收入和費(fèi)用(或支出、成本)賬戶，這些賬戶是反映會(huì)計(jì)主體在某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的收入和費(fèi)用支出、成本開支情況。在某一會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入與費(fèi)用(支出)成本開支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少，因此，這類賬戶在期通常沒有余額，稱為虛賬戶。對這類賬戶平時(shí)要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶(本年利潤)。
1.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)
在收入類賬戶中，收入的增加記在賬戶的貸方，收入的減少記在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末無余額。
2.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)
在費(fèi)用類賬戶中，費(fèi)用的增加記在賬戶的借方，費(fèi)用的減少記在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末一般無余額。
四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。
企業(yè)發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均可概括為以下四種類型：
(一)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加
(二)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少
(三)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變
(四)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變
五、借貸記賬法的試算平衡
試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
(一)發(fā)生額試算平衡法：根據(jù)所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)所有賬戶發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式如下：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
(二)余額試算平衡法：是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額的時(shí)間不同可以分為期初余額平衡和期末余額平衡，公式如下：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
第一，對于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶。
第二，所記入的賬戶可屬于同類，也可屬于不同類，這取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型，但記入賬戶時(shí)，一個(gè)記在借方，則另一個(gè)必須記在貸方。
第三，對于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)以相等的金額在借貸兩方面同時(shí)登記。
在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因?yàn)闀?huì)計(jì)等式是對六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素整體而言的，缺少任何一個(gè)賬戶的余額，都會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等。
2.如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
3.即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
例如：
(1)漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡
(2)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡
(3)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡
(4)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡
(5)借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。
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