第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序
（一）基本內(nèi)容
科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的。其特點(diǎn)是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。
科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；
5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；
6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。
注意：
1.對于3種賬務(wù)處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編；
2.編資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄。
（二）科目匯總表賬務(wù)處理程序舉例
表1 科目匯總表
1—10日發(fā)生額 11—20日發(fā)生額 21—31日發(fā)生額 本月發(fā)生額 賬頁
借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方
庫存現(xiàn)金 10000 1000 1600 1000 11600 略
銀行存款 100000 32000 6000 100000 38000
其他應(yīng)收款 10000 1000 9000 10000 10000
原材料 32000 8000 32000 8000
庫存商品 60000 60000
應(yīng)交稅費(fèi) 9120 9120
本年利潤 130640 100000 85720 100000
生產(chǎn)成本 8000 8000
主營業(yè)務(wù)收入 100000 100000 100000 100000 100000
主營業(yè)務(wù)成本 60000 60000 60000 60000
營業(yè)稅金及附加 3000 3000 3000 3000
銷售費(fèi)用 1600 1600 1600 1600
管理費(fèi)用 11400 11400 11400 11400
財務(wù)費(fèi)用 3600 3600 3600 3600
所得稅費(fèi)用 61200 6120 6120 6120
合計 142000 142000 9000 9000 371440 371440 422440 422440
科目匯總表只反映各個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個會計科目的對應(yīng)關(guān)系。
表2 總分類賬
2010年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額
月 日 字 號
3 1 科匯 1 月初余額 借 12000
10 科匯 1 1—10日發(fā)生額 10000 借 2000
20 科匯 1 11—20日發(fā)生額 1000 借 3000
31 21—31日發(fā)生額 1600 借 1400
31 本月合計 1000 11600 借 1400
會計科目：庫存現(xiàn)金
（三）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
優(yōu)點(diǎn)：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。
缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。
適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
賬務(wù)處理程序?qū)Ρ缺?BR> 記賬憑證賬務(wù)處理程序
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
科目匯總表賬務(wù)處理程序
1.優(yōu)點(diǎn)
簡單明了，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況
減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系
可以簡化總分類賬的登記工作，并可做到試算平衡
2.缺點(diǎn)
登記總分類賬的工作量較大
不利于日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大
不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目
3.適用范圍
規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位
規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位
4.登總賬的依據(jù)
據(jù)記賬憑證逐筆登
據(jù)匯總記賬憑證登
據(jù)科目匯總表登
【例題·判斷題】科目匯總表賬務(wù)處理程序，是以科目匯總表作為登記總賬和明細(xì)賬的依據(jù)。（?。?BR> 『正確答案』×
【例題·單選題】直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的賬務(wù)處理程序是（?。?。
A.記賬憑證賬務(wù)處理程序
B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
C.科目匯總表賬務(wù)處理程序
D.日記總賬賬務(wù)處理程序
『正確答案』A
【例題·多選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序應(yīng)共同遵循的程序有（?。?BR> A.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬
B.期末，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符
C.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬
D.根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表
『正確答案』ABD
【例題·判斷題】記賬憑證賬務(wù)處理程序直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，易于理解，登記總分類賬的工作量較小，適用于經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)。（?。?BR> 『正確答案』×
【例題·判斷題】為了減輕登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)應(yīng)該采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。（?。?BR> 『正確答案』√
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計學(xué)按其研究內(nèi)容，主要有基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本會計、管理會計和審計學(xué)等重要分支。
基礎(chǔ)會計闡明會計的基礎(chǔ)知識、基本方法和技術(shù)。
財務(wù)會計闡明會計處理各項資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基本理論和方法;財務(wù)管理研究資金的籌措、管理、有效利用的理論和方法。
成本會計闡明成本的預(yù)測、計劃、計算、分析、控制和決策的基本理論和方法。
管理會計[1]闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理，綜合地利用企業(yè)會計信息的基本理論和方法。
審計學(xué)闡明對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本理論和方法
根據(jù)使用資料的對象不同，分為財務(wù)會計與管理會計;
根據(jù)會計主體的性質(zhì)不同，分為營利組織會計與非營利組織會計;
根據(jù)會計對象的范圍不同，分為宏觀會計與微觀會計。
（一）基本內(nèi)容
科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的。其特點(diǎn)是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。
科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般程序是：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；
5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；
6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。
注意：
1.對于3種賬務(wù)處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編；
2.編資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄。
（二）科目匯總表賬務(wù)處理程序舉例
表1 科目匯總表
1—10日發(fā)生額 11—20日發(fā)生額 21—31日發(fā)生額 本月發(fā)生額 賬頁
借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方
庫存現(xiàn)金 10000 1000 1600 1000 11600 略
銀行存款 100000 32000 6000 100000 38000
其他應(yīng)收款 10000 1000 9000 10000 10000
原材料 32000 8000 32000 8000
庫存商品 60000 60000
應(yīng)交稅費(fèi) 9120 9120
本年利潤 130640 100000 85720 100000
生產(chǎn)成本 8000 8000
主營業(yè)務(wù)收入 100000 100000 100000 100000 100000
主營業(yè)務(wù)成本 60000 60000 60000 60000
營業(yè)稅金及附加 3000 3000 3000 3000
銷售費(fèi)用 1600 1600 1600 1600
管理費(fèi)用 11400 11400 11400 11400
財務(wù)費(fèi)用 3600 3600 3600 3600
所得稅費(fèi)用 61200 6120 6120 6120
合計 142000 142000 9000 9000 371440 371440 422440 422440
科目匯總表只反映各個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個會計科目的對應(yīng)關(guān)系。
表2 總分類賬
2010年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額
月 日 字 號
3 1 科匯 1 月初余額 借 12000
10 科匯 1 1—10日發(fā)生額 10000 借 2000
20 科匯 1 11—20日發(fā)生額 1000 借 3000
31 21—31日發(fā)生額 1600 借 1400
31 本月合計 1000 11600 借 1400
會計科目：庫存現(xiàn)金
（三）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
優(yōu)點(diǎn)：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。
缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。
適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
賬務(wù)處理程序?qū)Ρ缺?BR> 記賬憑證賬務(wù)處理程序
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
科目匯總表賬務(wù)處理程序
1.優(yōu)點(diǎn)
簡單明了，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況
減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系
可以簡化總分類賬的登記工作，并可做到試算平衡
2.缺點(diǎn)
登記總分類賬的工作量較大
不利于日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大
不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目
3.適用范圍
規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位
規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位
4.登總賬的依據(jù)
據(jù)記賬憑證逐筆登
據(jù)匯總記賬憑證登
據(jù)科目匯總表登
【例題·判斷題】科目匯總表賬務(wù)處理程序，是以科目匯總表作為登記總賬和明細(xì)賬的依據(jù)。（?。?BR> 『正確答案』×
【例題·單選題】直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的賬務(wù)處理程序是（?。?。
A.記賬憑證賬務(wù)處理程序
B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
C.科目匯總表賬務(wù)處理程序
D.日記總賬賬務(wù)處理程序
『正確答案』A
【例題·多選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序應(yīng)共同遵循的程序有（?。?BR> A.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬
B.期末，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符
C.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬
D.根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表
『正確答案』ABD
【例題·判斷題】記賬憑證賬務(wù)處理程序直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，易于理解，登記總分類賬的工作量較小，適用于經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)。（?。?BR> 『正確答案』×
【例題·判斷題】為了減輕登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)應(yīng)該采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。（?。?BR> 『正確答案』√
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計學(xué)按其研究內(nèi)容，主要有基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本會計、管理會計和審計學(xué)等重要分支。
基礎(chǔ)會計闡明會計的基礎(chǔ)知識、基本方法和技術(shù)。
財務(wù)會計闡明會計處理各項資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基本理論和方法;財務(wù)管理研究資金的籌措、管理、有效利用的理論和方法。
成本會計闡明成本的預(yù)測、計劃、計算、分析、控制和決策的基本理論和方法。
管理會計[1]闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理，綜合地利用企業(yè)會計信息的基本理論和方法。
審計學(xué)闡明對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本理論和方法
根據(jù)使用資料的對象不同，分為財務(wù)會計與管理會計;
根據(jù)會計主體的性質(zhì)不同，分為營利組織會計與非營利組織會計;
根據(jù)會計對象的范圍不同，分為宏觀會計與微觀會計。