第五節(jié) 收入、成本和費用
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。
成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費。產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括直接材料、直接人工和制造費用。
費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。
本節(jié)簡要介紹主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用等的賬務(wù)處理。
一、收入
收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。
企業(yè)實現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入等，通常通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。
【例10-21】甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為700 000元，增值稅稅額為119 000元。甲公司已將商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的貨款819 000元。
該批商品的成本為600 000元。相關(guān)會計分錄如下：
『正確答案』
（1）取得商品銷售收入
借：銀行存款 819 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 119 000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000
貸：庫存商品 600 000
【例10一22】甲公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為30 000元，增值稅稅額為5 100元，款項已由銀行收訖。該批原材料的實際成本為23 000元。相關(guān)會計分錄為：
『正確答案』
（1）取得原材料銷售收入
借：銀行存款 35 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 100
（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本
借：其他業(yè)務(wù)成本 23 000
貸：原材料——××材料 23 000
二、成本
產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目核算。
“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本；
“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。
在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可以直接計入產(chǎn)品成本；
在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。
【例10一23】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各200件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：
（1）領(lǐng)用某種材料5 000千克，其中A產(chǎn)品耗用3 000千克，B產(chǎn)品耗用2 000千克，該材料單價100元；
（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為4 000小時，B產(chǎn)品為2 000小時，每工時的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元；
（3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等90 000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進(jìn)行分配。相關(guān)會計分錄為：
（1）核算產(chǎn)品成本
A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=90 000÷（4 000+2 000）×4 000=60 000（元）
B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=90 000÷（4 000+2 000）×2 000=30 000（元）
A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本= 3 000×100+4 000×10+60 000=400 000（元）
B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=2 000×100+2 000×10+30 000=250 000（元）
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 400 000
——B產(chǎn)品 250 000
貸：原材料——××材料 500 000
應(yīng)付職工薪酬 60 000
制造費用 90 000
【或做處理：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 340 000
——B產(chǎn)品 220 000
貸：原材料——××材料 500 000
應(yīng)付職工薪酬 60 000
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 60 000
——B產(chǎn)品 30 000
貸：制造費用 90 000】
（2）產(chǎn)品入庫
借：庫存商品——A產(chǎn)品 400 000
——B產(chǎn)品 250 000
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 400 000
——B產(chǎn)品 250 000
三、費用
企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的會計分錄見【例10一21】、【例10一22】，營業(yè)稅金及附加的會計分錄見【例10一14】，財務(wù)費用的會計分錄見【例10一15】。以下舉例說明銷售費用和管理費用的會計分錄。
銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。
管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費等。
【例10一24】某公司銷售部和行政部8月份共發(fā)生費用350 000元。其中，銷售人員薪酬150 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費60 000元；行政人員薪酬80 000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費25 000元，報銷行政人員差旅費15 000元（假定報銷人未預(yù)借差旅費），發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20 000元（以銀行存款支付）。
借：銷售費用 210 000
管理費用 140 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 230 000
累計折舊 85 000
庫存現(xiàn)金 15 000
銀行存款 20 000
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會計學(xué)》是會計專業(yè)方向的基礎(chǔ)課。也是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會計學(xué)的理論、基本方法和基本操作技能。通過本書的學(xué)習(xí)，主要掌握以下幾點：
第一，明確會計的基本職能、特點及其對象、任務(wù)、會計核算的前提和原則，認(rèn)識做好會計作對于強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要意義。
第二，理解會計要素、會計科目和帳戶的相關(guān)理論和記帳方法及具體應(yīng)用。
第三，掌握會計憑證、帳簿的基本內(nèi)容和實務(wù)操作中的要求，明確會計核算形式的種類和各種會計核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會計報表并行與會計報表相關(guān)的財務(wù)評估指標(biāo)核算。
學(xué)習(xí)本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動手，進(jìn)行大量的各種會計業(yè)務(wù)的操作訓(xùn)練。例如，編寫會計分錄、記帳憑證、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、練習(xí)登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。
成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費。產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括直接材料、直接人工和制造費用。
費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。
本節(jié)簡要介紹主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用等的賬務(wù)處理。
一、收入
收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。
企業(yè)實現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入等，通常通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。
【例10-21】甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為700 000元，增值稅稅額為119 000元。甲公司已將商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的貨款819 000元。
該批商品的成本為600 000元。相關(guān)會計分錄如下：
『正確答案』
（1）取得商品銷售收入
借：銀行存款 819 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 119 000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000
貸：庫存商品 600 000
【例10一22】甲公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為30 000元，增值稅稅額為5 100元，款項已由銀行收訖。該批原材料的實際成本為23 000元。相關(guān)會計分錄為：
『正確答案』
（1）取得原材料銷售收入
借：銀行存款 35 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 100
（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本
借：其他業(yè)務(wù)成本 23 000
貸：原材料——××材料 23 000
二、成本
產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目核算。
“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本；
“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。
在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可以直接計入產(chǎn)品成本；
在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。
【例10一23】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各200件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：
（1）領(lǐng)用某種材料5 000千克，其中A產(chǎn)品耗用3 000千克，B產(chǎn)品耗用2 000千克，該材料單價100元；
（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為4 000小時，B產(chǎn)品為2 000小時，每工時的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元；
（3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等90 000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進(jìn)行分配。相關(guān)會計分錄為：
（1）核算產(chǎn)品成本
A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=90 000÷（4 000+2 000）×4 000=60 000（元）
B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=90 000÷（4 000+2 000）×2 000=30 000（元）
A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本= 3 000×100+4 000×10+60 000=400 000（元）
B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=2 000×100+2 000×10+30 000=250 000（元）
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 400 000
——B產(chǎn)品 250 000
貸：原材料——××材料 500 000
應(yīng)付職工薪酬 60 000
制造費用 90 000
【或做處理：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 340 000
——B產(chǎn)品 220 000
貸：原材料——××材料 500 000
應(yīng)付職工薪酬 60 000
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 60 000
——B產(chǎn)品 30 000
貸：制造費用 90 000】
（2）產(chǎn)品入庫
借：庫存商品——A產(chǎn)品 400 000
——B產(chǎn)品 250 000
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 400 000
——B產(chǎn)品 250 000
三、費用
企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的會計分錄見【例10一21】、【例10一22】，營業(yè)稅金及附加的會計分錄見【例10一14】，財務(wù)費用的會計分錄見【例10一15】。以下舉例說明銷售費用和管理費用的會計分錄。
銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。
管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費等。
【例10一24】某公司銷售部和行政部8月份共發(fā)生費用350 000元。其中，銷售人員薪酬150 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費60 000元；行政人員薪酬80 000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費25 000元，報銷行政人員差旅費15 000元（假定報銷人未預(yù)借差旅費），發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20 000元（以銀行存款支付）。
借：銷售費用 210 000
管理費用 140 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 230 000
累計折舊 85 000
庫存現(xiàn)金 15 000
銀行存款 20 000
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會計學(xué)》是會計專業(yè)方向的基礎(chǔ)課。也是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會計學(xué)的理論、基本方法和基本操作技能。通過本書的學(xué)習(xí)，主要掌握以下幾點：
第一，明確會計的基本職能、特點及其對象、任務(wù)、會計核算的前提和原則，認(rèn)識做好會計作對于強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要意義。
第二，理解會計要素、會計科目和帳戶的相關(guān)理論和記帳方法及具體應(yīng)用。
第三，掌握會計憑證、帳簿的基本內(nèi)容和實務(wù)操作中的要求，明確會計核算形式的種類和各種會計核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會計報表并行與會計報表相關(guān)的財務(wù)評估指標(biāo)核算。
學(xué)習(xí)本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動手，進(jìn)行大量的各種會計業(yè)務(wù)的操作訓(xùn)練。例如，編寫會計分錄、記帳憑證、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、練習(xí)登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。