第六節(jié) 財務成果的計算
財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。本節(jié)簡要介紹利潤及利潤分配的賬務處理。
一、利潤
企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。結轉后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。
【例10一26】甲公司20×9年有關損益類科目的年末余額如下：
單位：元
科目名稱 結賬前余額
主營業(yè)務收入 3 000 000（貸）
其他業(yè)務收入 350 000 （貸）
投資收益 300 000（貸）
營業(yè)外收入 25 000（貸）
主營業(yè)務成本 2 300 000（借）
其他業(yè)務成本 200 000（借）
營業(yè)稅金及附加 40 000（借）
銷售費用 250 000（借）
管理費用 300 000（借）
財務費用 50 000（借）
營業(yè)外支出 100 000（借）
（1）結轉各項收入、利得類科目
借：主營業(yè)務收入 3 000 000
其他業(yè)務收入 350 000
投資收益 300 000
營業(yè)外收入 25 000
貸：本年利潤 3 675 000
（2）結轉各項費用、損失類科目
借：本年利潤 3 240 000
貸：主營業(yè)務成本 2 300 000
其他業(yè)務成本 200 000
營業(yè)稅金及附加 40 000
銷售費用 250 000
管理費用 300 000
財務費用 50 000
營業(yè)外支出 100 000
經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計3 675 000元減去借方發(fā)生額合計3 240 000元即為稅前會計利潤435 000元。
二、所得稅
企業(yè)當期應交所得稅的計算公式為：
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。
【例10—27】沿用【例10一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調整事項。相關會計分錄如下：
（1）計算應交所得稅
應交所得稅=435 000×25%=108 750（元）
借：所得稅費用 108 750
貸：應交稅費——應交所得稅 108 750
（2）結轉所得稅費用
借：本年利潤 108 750
貸：所得稅費用 108 750
三、利潤分配
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：
（1）提取法定盈余公積；
（2）提取任意盈余公積；
（3）向投資者分配利潤。
企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）應通過“利潤分配”科目進行。
【補充】盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。
【例10—28】沿用【例10—27】，假定甲公司按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按當年凈利潤的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200 000元。相關會計分錄如下：
（1）將“本年利潤”科目年末余額326 250元（435 000—108 750）轉入“利潤分配——未分配利潤”科目
借：本年利潤 326 250
貸：利潤分配——未分配利潤 326 250
（2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 248 937.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 32 625（326 250×10%）
——任意盈余公積 16 312.5（326 250×5%）
應付利潤 200 000
（3）向投資者支付分配的利潤時
借：應付利潤或應付股利 200 000
貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 200 000
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之核算方法
會計基礎主要有兩種，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經營活動采用權責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權責發(fā)生制
權責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權責發(fā)生為基礎來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經營也采用權責發(fā)生制。
財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。本節(jié)簡要介紹利潤及利潤分配的賬務處理。
一、利潤
企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。結轉后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。
【例10一26】甲公司20×9年有關損益類科目的年末余額如下：
單位：元
科目名稱 結賬前余額
主營業(yè)務收入 3 000 000（貸）
其他業(yè)務收入 350 000 （貸）
投資收益 300 000（貸）
營業(yè)外收入 25 000（貸）
主營業(yè)務成本 2 300 000（借）
其他業(yè)務成本 200 000（借）
營業(yè)稅金及附加 40 000（借）
銷售費用 250 000（借）
管理費用 300 000（借）
財務費用 50 000（借）
營業(yè)外支出 100 000（借）
（1）結轉各項收入、利得類科目
借：主營業(yè)務收入 3 000 000
其他業(yè)務收入 350 000
投資收益 300 000
營業(yè)外收入 25 000
貸：本年利潤 3 675 000
（2）結轉各項費用、損失類科目
借：本年利潤 3 240 000
貸：主營業(yè)務成本 2 300 000
其他業(yè)務成本 200 000
營業(yè)稅金及附加 40 000
銷售費用 250 000
管理費用 300 000
財務費用 50 000
營業(yè)外支出 100 000
經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計3 675 000元減去借方發(fā)生額合計3 240 000元即為稅前會計利潤435 000元。
二、所得稅
企業(yè)當期應交所得稅的計算公式為：
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。
【例10—27】沿用【例10一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調整事項。相關會計分錄如下：
（1）計算應交所得稅
應交所得稅=435 000×25%=108 750（元）
借：所得稅費用 108 750
貸：應交稅費——應交所得稅 108 750
（2）結轉所得稅費用
借：本年利潤 108 750
貸：所得稅費用 108 750
三、利潤分配
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：
（1）提取法定盈余公積；
（2）提取任意盈余公積；
（3）向投資者分配利潤。
企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）應通過“利潤分配”科目進行。
【補充】盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。
【例10—28】沿用【例10—27】，假定甲公司按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按當年凈利潤的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200 000元。相關會計分錄如下：
（1）將“本年利潤”科目年末余額326 250元（435 000—108 750）轉入“利潤分配——未分配利潤”科目
借：本年利潤 326 250
貸：利潤分配——未分配利潤 326 250
（2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 248 937.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 32 625（326 250×10%）
——任意盈余公積 16 312.5（326 250×5%）
應付利潤 200 000
（3）向投資者支付分配的利潤時
借：應付利潤或應付股利 200 000
貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 200 000
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之核算方法
會計基礎主要有兩種，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經營活動采用權責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權責發(fā)生制
權責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權責發(fā)生為基礎來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經營也采用權責發(fā)生制。