第二節(jié) 復式記賬
一、復式記賬法
記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復式記賬法。
單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。
復式記賬法是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化及其結果的一種記賬方法。
特點：
1.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。
2.由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記。
復式記賬法根據(jù)記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。
在我國明確規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。
【例題·多選題】關于復式記賬法，下列各觀點中正確的有（?。?BR> A.以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬依據(jù)
B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈
C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記
D.可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性
『正確答案』ACD
『答案解析』復式記賬法可以全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。
二、借貸記賬法
（一）借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。
“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權和債務的增減變動，隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號。
（二）借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。
它們是賬戶的兩個部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。
第一，代表賬戶中兩個固定的部分。一切賬戶均需設借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。
第二，與不同類型的賬戶相結合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對于負債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。
第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負債和所有者權益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負債和所有者權益類賬戶的余額在貸方。
（三）借貸記賬法的賬戶結構
賬戶的基本結構是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質決定。
費用+資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入
注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；
等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。
1.資產(chǎn)類
（1）借加、貸減，余額在增加方即借方。
例如：庫存現(xiàn)金期初1 000，增加5 000，減少4 000，期末余額2 000。
借方期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額=借末余額，即：1 000+5 000-4 000=2 000
（2）計算公式：
【例題·單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為（?。?。
A.借方4 000元 B.貸方8 000元
C.借方5 000元 D.貸方5 000元
『正確答案』A
『答案解析』應收賬款賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000元（借方）。
2.負債及所有者權益類
（1）貸加、借減，余額在貸方。
（2）計算公式：
（3）丁字賬 應付賬款期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（ ）。
A.借方1000元 B.借方3000元
C.貸方1000元 D.貸方3000元
『正確答案』D
『答案解析』應付賬款期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000元（貸方）。
【例題·單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（?。?。
A.990萬元 B.810萬元
C.1110萬元 D.690萬元
『正確答案』A
『答案解析』預收賬款本期借方發(fā)生額=900+150-60=990（萬元）。
【例題·單選題】所有者權益類賬戶的期末余額根據(jù)（?。┯嬎?。
A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
『正確答案』C
『答案解析』所有者權益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。
3.成本類
成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
【提示】生產(chǎn)成本和勞務成本一般情況下有余額，制造費用一般無余額。
4.損益類
（1）收入類
收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末無余額。
①貸加、借減，期末一般無余額。
②丁字賬
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之應用介紹
會計學是以研究財務活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟的一門應用學科，可以說它是社會學科的組成部分，也是一門重要的管理學科。會計學的研究對象是資金的運動。
會計基礎是對會計的不同角度的考察。目前，主流的觀點是會計信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會計學由闡明會計制度、會計準則賴以建立的會計理論，以及會計工作如何組織和進行的會計方法組成。會計學主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會計和非盈利會計;在盈利會計中，又可分為財務會計、管理會計。
在中國大陸需要說明的是，審計學原是從會計學分化出來的一門學科，現(xiàn)代審計的理論和方法，以及其研究的任務和會計學不完全相同。狹義會計學不包括審計學。
會計基礎提供財務報告。財務報告對于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關者是有用的。會計的核心是復式記帳，這種復式記帳法要求每一項業(yè)務至少要有兩個經(jīng)濟實體，在一個帳戶計借方，在另一個帳戶相應的計貸方，所有的借方發(fā)生額應該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯誤，這樣復式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗錯誤的方法。
一、復式記賬法
記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復式記賬法。
單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。
復式記賬法是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化及其結果的一種記賬方法。
特點：
1.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。
2.由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記。
復式記賬法根據(jù)記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。
在我國明確規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。
【例題·多選題】關于復式記賬法，下列各觀點中正確的有（?。?BR> A.以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬依據(jù)
B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈
C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記
D.可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性
『正確答案』ACD
『答案解析』復式記賬法可以全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。
二、借貸記賬法
（一）借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。
“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權和債務的增減變動，隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號。
（二）借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。
它們是賬戶的兩個部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。
第一，代表賬戶中兩個固定的部分。一切賬戶均需設借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。
第二，與不同類型的賬戶相結合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對于負債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。
第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負債和所有者權益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負債和所有者權益類賬戶的余額在貸方。
（三）借貸記賬法的賬戶結構
賬戶的基本結構是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質決定。
費用+資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入
注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；
等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。
1.資產(chǎn)類
（1）借加、貸減，余額在增加方即借方。
例如：庫存現(xiàn)金期初1 000，增加5 000，減少4 000，期末余額2 000。
借方期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額=借末余額，即：1 000+5 000-4 000=2 000
（2）計算公式：
【例題·單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為（?。?。
A.借方4 000元 B.貸方8 000元
C.借方5 000元 D.貸方5 000元
『正確答案』A
『答案解析』應收賬款賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000元（借方）。
2.負債及所有者權益類
（1）貸加、借減，余額在貸方。
（2）計算公式：
（3）丁字賬 應付賬款期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（ ）。
A.借方1000元 B.借方3000元
C.貸方1000元 D.貸方3000元
『正確答案』D
『答案解析』應付賬款期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000元（貸方）。
【例題·單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（?。?。
A.990萬元 B.810萬元
C.1110萬元 D.690萬元
『正確答案』A
『答案解析』預收賬款本期借方發(fā)生額=900+150-60=990（萬元）。
【例題·單選題】所有者權益類賬戶的期末余額根據(jù)（?。┯嬎?。
A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
『正確答案』C
『答案解析』所有者權益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。
3.成本類
成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
【提示】生產(chǎn)成本和勞務成本一般情況下有余額，制造費用一般無余額。
4.損益類
（1）收入類
收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末無余額。
①貸加、借減，期末一般無余額。
②丁字賬
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之應用介紹
會計學是以研究財務活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟的一門應用學科，可以說它是社會學科的組成部分，也是一門重要的管理學科。會計學的研究對象是資金的運動。
會計基礎是對會計的不同角度的考察。目前，主流的觀點是會計信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會計學由闡明會計制度、會計準則賴以建立的會計理論，以及會計工作如何組織和進行的會計方法組成。會計學主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會計和非盈利會計;在盈利會計中，又可分為財務會計、管理會計。
在中國大陸需要說明的是，審計學原是從會計學分化出來的一門學科，現(xiàn)代審計的理論和方法，以及其研究的任務和會計學不完全相同。狹義會計學不包括審計學。
會計基礎提供財務報告。財務報告對于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關者是有用的。會計的核心是復式記帳，這種復式記帳法要求每一項業(yè)務至少要有兩個經(jīng)濟實體，在一個帳戶計借方，在另一個帳戶相應的計貸方，所有的借方發(fā)生額應該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯誤，這樣復式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗錯誤的方法。