二、交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
（一）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。
實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。
【例10-7】某公司于2010年1月1日購入乙公司股票10 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票每股面值1元，每股市價10.2元（其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元）。購入時實際支付價款102 000元。購入時該公司應編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000
應收股利 2 000 （0.2×10 000）
貸：銀行存款 102 000
（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息
被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計息日---計入投資收益。
【例10-8】2010年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年1月1日發(fā)行，面值為1 000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1 050萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息50萬元）。2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元；2011年2月10日，甲公司收到債券利息50萬元。甲公司應編制會計分錄如下：
『正確答案』
（1）2010年1月8日，購入丙公司的公司債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000
應收利息 50
貸：銀行存款 1 050
（2）2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元：
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
（3）2010年12月31日，確認該債券的利息收入：
借：應收利息 50 （1 000×5%）
貸：投資收益 50
（4）2011年2月10日，甲公司收到債券利息：
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量
資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益---公允價值變動損益。
【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為1 200萬元；2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為1 150萬元。
甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日應編制會計分錄如下：
『正確答案』
（1）2010年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
（2）2010年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益：
借：公允價值變動損益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
（四）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將出售時取得的價款與其出售時賬面余額之間的差額確認為當期投資收益；
同時將已計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。
【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為1 100萬元。甲公司應編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款 1 100
投資收益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000
——公允價值變動 150
同時，
借：公允價值變動損益 150
貸：投資收益 150
（五）購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用的賬務(wù)處理
交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時候發(fā)生的交易費用，應沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例10-11】承【例10-7】，假如該公司2010年1月1日購入乙公司股票時發(fā)生相關(guān)手續(xù)費20 000元，已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：投資收益 20 000
貸：銀行存款 20 000
【例題·判斷題】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額。（ ）
『正確答案』×
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之核算方法
會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權(quán)責發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權(quán)責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權(quán)責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責發(fā)生制。
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
（一）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。
實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。
【例10-7】某公司于2010年1月1日購入乙公司股票10 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票每股面值1元，每股市價10.2元（其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元）。購入時實際支付價款102 000元。購入時該公司應編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000
應收股利 2 000 （0.2×10 000）
貸：銀行存款 102 000
（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息
被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計息日---計入投資收益。
【例10-8】2010年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年1月1日發(fā)行，面值為1 000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1 050萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息50萬元）。2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元；2011年2月10日，甲公司收到債券利息50萬元。甲公司應編制會計分錄如下：
『正確答案』
（1）2010年1月8日，購入丙公司的公司債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000
應收利息 50
貸：銀行存款 1 050
（2）2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元：
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
（3）2010年12月31日，確認該債券的利息收入：
借：應收利息 50 （1 000×5%）
貸：投資收益 50
（4）2011年2月10日，甲公司收到債券利息：
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量
資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益---公允價值變動損益。
【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為1 200萬元；2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為1 150萬元。
甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日應編制會計分錄如下：
『正確答案』
（1）2010年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
（2）2010年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益：
借：公允價值變動損益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
（四）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將出售時取得的價款與其出售時賬面余額之間的差額確認為當期投資收益；
同時將已計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。
【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為1 100萬元。甲公司應編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款 1 100
投資收益 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000
——公允價值變動 150
同時，
借：公允價值變動損益 150
貸：投資收益 150
（五）購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用的賬務(wù)處理
交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時候發(fā)生的交易費用，應沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例10-11】承【例10-7】，假如該公司2010年1月1日購入乙公司股票時發(fā)生相關(guān)手續(xù)費20 000元，已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：投資收益 20 000
貸：銀行存款 20 000
【例題·判斷題】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額。（ ）
『正確答案』×
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之核算方法
會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權(quán)責發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權(quán)責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權(quán)責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責發(fā)生制。