五、借款
企業(yè)的借款主要包括短期借款和長(zhǎng)期借款。
（一）短期借款的賬務(wù)處理
“短期借款”科目
“應(yīng)付利息”科目
【例10-60】A股份有限公司于2010年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）1月1日借入短期借款：
借：銀行存款 120 000
貸：短期借款 120 000
（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
貸：應(yīng)付利息 400
本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120 000×4%/12=400（元）
2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。
（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
應(yīng)付利息 800
貸：銀行存款 1 200
第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。
（4）10月1日償還銀行借款本金：
借：短期借款 120 000
貸：銀行存款 120 000
（二）長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理
“長(zhǎng)期借款”，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款。
（1）如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn) 的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）如果長(zhǎng)期借款費(fèi)用化的利息支出發(fā)生在籌建期間，則記入“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
【例10-61】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2010年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3 000 000元，增值稅稅額510 000元（增值稅可以抵扣），為另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)等費(fèi)用100 000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。
『正確答案』
（1）取得借款時(shí)：
借：銀行存款4 000 000
貸：長(zhǎng)期借款——本金4 000 000
（2）支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 3 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510 000
貸：銀行存款 3 610 000
【例10-62】承【例10-61】，A企業(yè)于2010年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。
『正確答案』
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000
貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 28 000
2010年12月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息=4 000 000×8.4%/12=28 000（元）
【例10-63】承【例10-61】，【例10-62】2013年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。
『正確答案』
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000
長(zhǎng)期借款——本金 4 000 000
——應(yīng)計(jì)利息 980 000
貸：銀行存款 5 008 000
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會(huì)計(jì)學(xué)是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說(shuō)它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是對(duì)會(huì)計(jì)的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說(shuō)，即以下的一些解釋。
會(huì)計(jì)學(xué)由闡明會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴以建立的會(huì)計(jì)理論，以及會(huì)計(jì)工作如何組織和進(jìn)行的會(huì)計(jì)方法組成。會(huì)計(jì)學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來(lái)看可分為盈利會(huì)計(jì)和非盈利會(huì)計(jì);在盈利會(huì)計(jì)中，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。
在中國(guó)大陸需要說(shuō)明的是，審計(jì)學(xué)原是從會(huì)計(jì)學(xué)分化出來(lái)的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計(jì)的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)不完全相同。狹義會(huì)計(jì)學(xué)不包括審計(jì)學(xué)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會(huì)計(jì)的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個(gè)帳戶計(jì)借方，在另一個(gè)帳戶相應(yīng)的計(jì)貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯(cuò)誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡(jiǎn)單的檢驗(yàn)錯(cuò)誤的方法。
企業(yè)的借款主要包括短期借款和長(zhǎng)期借款。
（一）短期借款的賬務(wù)處理
“短期借款”科目
“應(yīng)付利息”科目
【例10-60】A股份有限公司于2010年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）1月1日借入短期借款：
借：銀行存款 120 000
貸：短期借款 120 000
（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
貸：應(yīng)付利息 400
本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120 000×4%/12=400（元）
2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。
（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
應(yīng)付利息 800
貸：銀行存款 1 200
第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。
（4）10月1日償還銀行借款本金：
借：短期借款 120 000
貸：銀行存款 120 000
（二）長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理
“長(zhǎng)期借款”，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款。
（1）如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn) 的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）如果長(zhǎng)期借款費(fèi)用化的利息支出發(fā)生在籌建期間，則記入“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
【例10-61】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2010年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3 000 000元，增值稅稅額510 000元（增值稅可以抵扣），為另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)等費(fèi)用100 000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。
『正確答案』
（1）取得借款時(shí)：
借：銀行存款4 000 000
貸：長(zhǎng)期借款——本金4 000 000
（2）支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 3 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510 000
貸：銀行存款 3 610 000
【例10-62】承【例10-61】，A企業(yè)于2010年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。
『正確答案』
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000
貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 28 000
2010年12月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息=4 000 000×8.4%/12=28 000（元）
【例10-63】承【例10-61】，【例10-62】2013年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。
『正確答案』
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000
長(zhǎng)期借款——本金 4 000 000
——應(yīng)計(jì)利息 980 000
貸：銀行存款 5 008 000
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會(huì)計(jì)學(xué)是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說(shuō)它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是對(duì)會(huì)計(jì)的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說(shuō)，即以下的一些解釋。
會(huì)計(jì)學(xué)由闡明會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴以建立的會(huì)計(jì)理論，以及會(huì)計(jì)工作如何組織和進(jìn)行的會(huì)計(jì)方法組成。會(huì)計(jì)學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來(lái)看可分為盈利會(huì)計(jì)和非盈利會(huì)計(jì);在盈利會(huì)計(jì)中，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。
在中國(guó)大陸需要說(shuō)明的是，審計(jì)學(xué)原是從會(huì)計(jì)學(xué)分化出來(lái)的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計(jì)的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)不完全相同。狹義會(huì)計(jì)學(xué)不包括審計(jì)學(xué)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會(huì)計(jì)的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個(gè)帳戶計(jì)借方，在另一個(gè)帳戶相應(yīng)的計(jì)貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯(cuò)誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡(jiǎn)單的檢驗(yàn)錯(cuò)誤的方法。