第二章 會(huì)計(jì)科目、賬戶與借貸記賬法
第一節(jié)：會(huì)計(jì)科目
小問題：固定資產(chǎn)與現(xiàn)金都屬于資產(chǎn)，如果要你選擇一項(xiàng)資產(chǎn)，你會(huì)選擇什么？目前貴公司資金短缺，但急需購入原材料，你可以選擇利用商業(yè)信用賒購或向銀行貸款，你會(huì)選擇什么？
一、會(huì)計(jì)科目的概念
企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)引起各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化。由于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，即使涉及同一種會(huì)計(jì)要素，也往往具有不同性質(zhì)和內(nèi)容。例如，固定資產(chǎn)和現(xiàn)金雖然都屬于資產(chǎn)，但他們的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的周轉(zhuǎn)方式和所引起的作用各不相同。又如應(yīng)付賬款和長期借款，雖然都是負(fù)債，但他們的形成原因和償付期限也是各不相同的。再如所有者投入的實(shí)收資本和企業(yè)的利潤，雖然都是所有者權(quán)益，但它們的形成原因與用途不大一樣。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的基本職能，要從數(shù)量上反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化，就不但需要取得各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的總括數(shù)字，而且要取得一系列更加具體的分類和數(shù)量指標(biāo)。因此為了滿足所有者對利潤構(gòu)成及其分配情況、負(fù)債及構(gòu)成情況了解的需要，為了滿足債務(wù)人了解流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等有關(guān)指標(biāo)并判斷其債權(quán)人的安全情況的需要，為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)欠繳稅金的詳細(xì)情況的需要，還要對會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步的分類。這種對會(huì)計(jì)要素對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目稱為會(huì)計(jì)科目。
會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，設(shè)置會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬中編制、整理會(huì)計(jì)憑證和設(shè)置賬簿的基礎(chǔ)，并能提供全面、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，便于投資人、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者掌握和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則
會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成情況及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供會(huì)計(jì)信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、實(shí)用，因此在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目時(shí)應(yīng)遵循下列基本原則：
（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目要符合國家的會(huì)計(jì)法規(guī)體系的規(guī)定。國家的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，體現(xiàn)了國家對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求，因此，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目首先要以此為依據(jù)，做設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)盡量符合《會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定，以便編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。
（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目要結(jié)合所反映會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，具有一定的靈活性。設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，以分門別類地反映和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)，不能有任何遺漏，即所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)能覆蓋企業(yè)所有的要素。比如，有些公司是制造工業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)這一業(yè)務(wù)特點(diǎn)就必須設(shè)置反映和監(jiān)督其經(jīng)營情況和生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)科目，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“生產(chǎn)成本”；而農(nóng)業(yè)企業(yè)就可以設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”；金融企業(yè)則應(yīng)設(shè)置反映和監(jiān)督吸收和貸出存款相關(guān)業(yè)務(wù)，可以設(shè)置“利息收入”、“利息支出”等科目。此外為了便于發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理作用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目。
（三）設(shè)置會(huì)計(jì)科目要全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容做進(jìn)一步分類時(shí)，為了全面而概括地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要保持會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的完整，企業(yè)所有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都能通過所設(shè)置某一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。
（四）會(huì)計(jì)科目名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切。每一科目，原則上反映一項(xiàng)內(nèi)容，各科目之間不能相互混淆。企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目名稱。
三、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)別
（一）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容
目前，根據(jù)財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》統(tǒng)一制定了企業(yè)實(shí)際工作中需要使用的會(huì)計(jì)科目。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會(huì)計(jì)學(xué)是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對象是資金的運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是對會(huì)計(jì)的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會(huì)計(jì)學(xué)由闡明會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴以建立的會(huì)計(jì)理論，以及會(huì)計(jì)工作如何組織和進(jìn)行的會(huì)計(jì)方法組成。會(huì)計(jì)學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會(huì)計(jì)和非盈利會(huì)計(jì);在盈利會(huì)計(jì)中，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。
在中國大陸需要說明的是，審計(jì)學(xué)原是從會(huì)計(jì)學(xué)分化出來的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計(jì)的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)不完全相同。狹義會(huì)計(jì)學(xué)不包括審計(jì)學(xué)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告對于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會(huì)計(jì)的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個(gè)帳戶計(jì)借方，在另一個(gè)帳戶相應(yīng)的計(jì)貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯(cuò)誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗(yàn)錯(cuò)誤的方法。
第一節(jié)：會(huì)計(jì)科目
小問題：固定資產(chǎn)與現(xiàn)金都屬于資產(chǎn)，如果要你選擇一項(xiàng)資產(chǎn)，你會(huì)選擇什么？目前貴公司資金短缺，但急需購入原材料，你可以選擇利用商業(yè)信用賒購或向銀行貸款，你會(huì)選擇什么？
一、會(huì)計(jì)科目的概念
企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)引起各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化。由于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，即使涉及同一種會(huì)計(jì)要素，也往往具有不同性質(zhì)和內(nèi)容。例如，固定資產(chǎn)和現(xiàn)金雖然都屬于資產(chǎn)，但他們的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的周轉(zhuǎn)方式和所引起的作用各不相同。又如應(yīng)付賬款和長期借款，雖然都是負(fù)債，但他們的形成原因和償付期限也是各不相同的。再如所有者投入的實(shí)收資本和企業(yè)的利潤，雖然都是所有者權(quán)益，但它們的形成原因與用途不大一樣。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的基本職能，要從數(shù)量上反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化，就不但需要取得各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的總括數(shù)字，而且要取得一系列更加具體的分類和數(shù)量指標(biāo)。因此為了滿足所有者對利潤構(gòu)成及其分配情況、負(fù)債及構(gòu)成情況了解的需要，為了滿足債務(wù)人了解流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等有關(guān)指標(biāo)并判斷其債權(quán)人的安全情況的需要，為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)欠繳稅金的詳細(xì)情況的需要，還要對會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步的分類。這種對會(huì)計(jì)要素對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目稱為會(huì)計(jì)科目。
會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，設(shè)置會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬中編制、整理會(huì)計(jì)憑證和設(shè)置賬簿的基礎(chǔ)，并能提供全面、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，便于投資人、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者掌握和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則
會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成情況及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供會(huì)計(jì)信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、實(shí)用，因此在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目時(shí)應(yīng)遵循下列基本原則：
（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目要符合國家的會(huì)計(jì)法規(guī)體系的規(guī)定。國家的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，體現(xiàn)了國家對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求，因此，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目首先要以此為依據(jù)，做設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)盡量符合《會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定，以便編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。
（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目要結(jié)合所反映會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，具有一定的靈活性。設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，以分門別類地反映和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)，不能有任何遺漏，即所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)能覆蓋企業(yè)所有的要素。比如，有些公司是制造工業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)這一業(yè)務(wù)特點(diǎn)就必須設(shè)置反映和監(jiān)督其經(jīng)營情況和生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)科目，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“生產(chǎn)成本”；而農(nóng)業(yè)企業(yè)就可以設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”；金融企業(yè)則應(yīng)設(shè)置反映和監(jiān)督吸收和貸出存款相關(guān)業(yè)務(wù)，可以設(shè)置“利息收入”、“利息支出”等科目。此外為了便于發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理作用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目。
（三）設(shè)置會(huì)計(jì)科目要全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容做進(jìn)一步分類時(shí)，為了全面而概括地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要保持會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的完整，企業(yè)所有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都能通過所設(shè)置某一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。
（四）會(huì)計(jì)科目名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切。每一科目，原則上反映一項(xiàng)內(nèi)容，各科目之間不能相互混淆。企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目名稱。
三、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)別
（一）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容
目前，根據(jù)財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》統(tǒng)一制定了企業(yè)實(shí)際工作中需要使用的會(huì)計(jì)科目。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會(huì)計(jì)學(xué)是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對象是資金的運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是對會(huì)計(jì)的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會(huì)計(jì)學(xué)由闡明會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴以建立的會(huì)計(jì)理論，以及會(huì)計(jì)工作如何組織和進(jìn)行的會(huì)計(jì)方法組成。會(huì)計(jì)學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會(huì)計(jì)和非盈利會(huì)計(jì);在盈利會(huì)計(jì)中，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。
在中國大陸需要說明的是，審計(jì)學(xué)原是從會(huì)計(jì)學(xué)分化出來的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計(jì)的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)不完全相同。狹義會(huì)計(jì)學(xué)不包括審計(jì)學(xué)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告對于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會(huì)計(jì)的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個(gè)帳戶計(jì)借方，在另一個(gè)帳戶相應(yīng)的計(jì)貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯(cuò)誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗(yàn)錯(cuò)誤的方法。