二、會計工作的政府監(jiān)督
（一）會計工作的政府監(jiān)督的概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
（二）財政部門實施會計監(jiān)督的主要內容（★單選、多選）
1.監(jiān)督對象：
（1）財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
（2）違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
【例題·判斷題】違法會計行為指的是違反《會計法》的行為。（?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
2.財政部門監(jiān)督檢查的主要內容：
（1）對單位依法設置會計賬簿的檢查。
①應當設置會計賬簿的單位是否設置賬簿；
②設置會計賬簿的情況是否符合法律規(guī)定；
③各單位是否存在賬外設賬的違法行為。
（2）對單位會計資料真實性完整性的檢查。
（3）對單位會計核算情況的檢查。
（4）對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。
①從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。
②會計機構負責人是否符合任職條件。
（5）對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容進行檢查。——對社會監(jiān)督的再監(jiān)督
國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。（省級以上）
【提示】沒有對“稅”的監(jiān)督。
【例題·多選題】下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容有（?。?BR> A.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格證書
B.會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整
C.會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定
D.是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅
『正確答案』ABC
『答案解析』是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅不屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容。
【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容有（?。?。
A.是否依法設置會計賬簿
B.是否按時進行納稅申報
C.是否按時足額繳納稅款
D.是否按照實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行會計核算
『正確答案』AD
三、會計工作的社會監(jiān)督
（一）概念
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。
任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗?BR> 任何單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
【例題·判斷題】單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。（?。?BR> 『正確答案』√
（二）注冊會計師審計與內部審計的關系
1.聯(lián)系：
（1）兩者都是現(xiàn)代審計體系的組成部分。
（2）兩者在審計內容、審計方法等方面存在諸多一致之處。
（3）注冊會計師審計為了提高審計效率往往需要借助內部審計，而內部審計部門也經常要求注冊會計師提供管理建議書。
2.區(qū)別：
注冊會計師審計內部審計
審計目標對被審計單位財務報表的真實性和公允性進行審計內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果
獨立性完全獨立于被審計單位受本部門、本單位直接領導，獨立性較弱
接受審計的自愿程度委托人可自由選擇會計師事務所單位內部的組織必須接受內部審計人員的監(jiān)督
審計標準注冊會計師審計準則內部審計準則
審計的時間定期審計，每年一次定期或不定期審計，時間比較靈活
（三）會計師事務所業(yè)務范圍
注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦審計業(yè)務、會計咨詢和會計服務業(yè)務。
其中審計業(yè)務包括：
1.審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告；
2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；
4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。
【例題·多選題】注冊會計師及所在的會計師事務所依法承辦的審計業(yè)務有（?。?。
A.驗證企業(yè)資本、出具驗資報告
B.審查企業(yè)財務會計報告出具審計報告
C.辦理企業(yè)合并、分立的審計業(yè)務
D.辦理企業(yè)清算事宜中的審計業(yè)務
『正確答案』ABCD
本節(jié)重點掌握
1.三位一體的監(jiān)督體系；
2.單位內部監(jiān)督的主體和對象；
3.會計事項相關人員的職責權限應當明確并相互分離；
4.政府監(jiān)督的主體和對象；
5.財政部門監(jiān)督檢查的主要內容；
6.社會監(jiān)督的主體；
7.會計師事務所的審計業(yè)務范圍。
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之核算方法
會計基礎主要有兩種，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經營活動采用權責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權責發(fā)生制
權責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權責發(fā)生為基礎來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經營也采用權責發(fā)生制。
（一）會計工作的政府監(jiān)督的概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
（二）財政部門實施會計監(jiān)督的主要內容（★單選、多選）
1.監(jiān)督對象：
（1）財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
（2）違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
【例題·判斷題】違法會計行為指的是違反《會計法》的行為。（?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
2.財政部門監(jiān)督檢查的主要內容：
（1）對單位依法設置會計賬簿的檢查。
①應當設置會計賬簿的單位是否設置賬簿；
②設置會計賬簿的情況是否符合法律規(guī)定；
③各單位是否存在賬外設賬的違法行為。
（2）對單位會計資料真實性完整性的檢查。
（3）對單位會計核算情況的檢查。
（4）對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。
①從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。
②會計機構負責人是否符合任職條件。
（5）對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容進行檢查。——對社會監(jiān)督的再監(jiān)督
國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。（省級以上）
【提示】沒有對“稅”的監(jiān)督。
【例題·多選題】下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容有（?。?BR> A.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格證書
B.會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整
C.會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定
D.是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅
『正確答案』ABC
『答案解析』是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅不屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容。
【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容有（?。?。
A.是否依法設置會計賬簿
B.是否按時進行納稅申報
C.是否按時足額繳納稅款
D.是否按照實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行會計核算
『正確答案』AD
三、會計工作的社會監(jiān)督
（一）概念
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。
任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗?BR> 任何單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
【例題·判斷題】單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。（?。?BR> 『正確答案』√
（二）注冊會計師審計與內部審計的關系
1.聯(lián)系：
（1）兩者都是現(xiàn)代審計體系的組成部分。
（2）兩者在審計內容、審計方法等方面存在諸多一致之處。
（3）注冊會計師審計為了提高審計效率往往需要借助內部審計，而內部審計部門也經常要求注冊會計師提供管理建議書。
2.區(qū)別：
注冊會計師審計內部審計
審計目標對被審計單位財務報表的真實性和公允性進行審計內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果
獨立性完全獨立于被審計單位受本部門、本單位直接領導，獨立性較弱
接受審計的自愿程度委托人可自由選擇會計師事務所單位內部的組織必須接受內部審計人員的監(jiān)督
審計標準注冊會計師審計準則內部審計準則
審計的時間定期審計，每年一次定期或不定期審計，時間比較靈活
（三）會計師事務所業(yè)務范圍
注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦審計業(yè)務、會計咨詢和會計服務業(yè)務。
其中審計業(yè)務包括：
1.審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告；
2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；
4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。
【例題·多選題】注冊會計師及所在的會計師事務所依法承辦的審計業(yè)務有（?。?。
A.驗證企業(yè)資本、出具驗資報告
B.審查企業(yè)財務會計報告出具審計報告
C.辦理企業(yè)合并、分立的審計業(yè)務
D.辦理企業(yè)清算事宜中的審計業(yè)務
『正確答案』ABCD
本節(jié)重點掌握
1.三位一體的監(jiān)督體系；
2.單位內部監(jiān)督的主體和對象；
3.會計事項相關人員的職責權限應當明確并相互分離；
4.政府監(jiān)督的主體和對象；
5.財政部門監(jiān)督檢查的主要內容；
6.社會監(jiān)督的主體；
7.會計師事務所的審計業(yè)務范圍。
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之核算方法
會計基礎主要有兩種，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經營活動采用權責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權責發(fā)生制
權責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權責發(fā)生為基礎來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經營也采用權責發(fā)生制。