第五節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值
一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的概念
1、應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價(jià)值時(shí)，即為應(yīng)收款項(xiàng)減值。
2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理
（一）壞賬準(zhǔn)備的提取方法
1.余額百分比法：以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計(jì)的壞賬率，計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。
2.賬齡分析法。
3.銷貨百分比法。
（二）會(huì)計(jì)處理
1、賬戶設(shè)置
（1）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，也是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵帳戶。
貸方表示增加，登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，
借方表示減少，登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，
余額表示已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
（2）“資產(chǎn)減值損失”賬戶：損益類賬戶，本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的資產(chǎn)減值損失。
2、會(huì)計(jì)處理流程
（1）初次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備---------余額百分比法計(jì)算應(yīng)提數(shù)
=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額（應(yīng)有數(shù)）-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（已有數(shù)）
=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率-0（注：初次計(jì)提說(shuō)明之前沒有壞賬準(zhǔn)備）
=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
（2）、對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等）
（3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額
借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）
貸：壞賬準(zhǔn)備
同時(shí) ： 借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）
對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（4）再次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備
=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額（應(yīng)有數(shù)）-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（已有數(shù)）
=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（如為借方余額則用負(fù)數(shù)表示）
差額大于0：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
差額小于0：沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之學(xué)科關(guān)系
會(huì)計(jì)學(xué)與高等數(shù)學(xué)關(guān)系密切。各種會(huì)計(jì)方法和技術(shù)都離不開數(shù)學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)與統(tǒng)計(jì)的關(guān)系，都對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行數(shù)量化描述。
一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的概念
1、應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價(jià)值時(shí)，即為應(yīng)收款項(xiàng)減值。
2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理
（一）壞賬準(zhǔn)備的提取方法
1.余額百分比法：以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計(jì)的壞賬率，計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。
2.賬齡分析法。
3.銷貨百分比法。
（二）會(huì)計(jì)處理
1、賬戶設(shè)置
（1）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，也是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵帳戶。
貸方表示增加，登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，
借方表示減少，登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，
余額表示已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
（2）“資產(chǎn)減值損失”賬戶：損益類賬戶，本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的資產(chǎn)減值損失。
2、會(huì)計(jì)處理流程
（1）初次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備---------余額百分比法計(jì)算應(yīng)提數(shù)
=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額（應(yīng)有數(shù)）-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（已有數(shù)）
=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率-0（注：初次計(jì)提說(shuō)明之前沒有壞賬準(zhǔn)備）
=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
（2）、對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等）
（3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額
借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）
貸：壞賬準(zhǔn)備
同時(shí) ： 借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）
對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（4）再次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備
=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額（應(yīng)有數(shù)）-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（已有數(shù)）
=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（如為借方余額則用負(fù)數(shù)表示）
差額大于0：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
差額小于0：沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之學(xué)科關(guān)系
會(huì)計(jì)學(xué)與高等數(shù)學(xué)關(guān)系密切。各種會(huì)計(jì)方法和技術(shù)都離不開數(shù)學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)與統(tǒng)計(jì)的關(guān)系，都對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行數(shù)量化描述。