【例題30，教材例19-16】某公司取得罰款收入60000元，存入銀行
借：銀行存款 60000
貸：營業(yè)外收入—罰沒利得 60000
2、營業(yè)外支出
營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，（1）、企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)
借：營業(yè)外支出
貸：相關(guān)科目
（2）、期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，即借記“本年利潤”，貸記“營業(yè)外支出”。
借：本年利潤
貸：營業(yè)外支出
【例題31，教材例題19-17】某企業(yè)未按合同約定時(shí)間交貨，支付違約金8000元，分錄為：
借：營業(yè)外支出 8000
貸：銀行存款 8000
四、所得稅費(fèi)用的核算
1.所得稅的計(jì)算
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號—所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。
企業(yè)應(yīng)交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算的。
應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
（1）納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。如（超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；稅收滯納金、罰款、罰金等）
（2）納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。（前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損和國債利息收入）
2、所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理
如不存在暫時(shí)性差異的影響。
（1）企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
（2）實(shí)際交納所得稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
（3）期末將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤：借：本年利潤
貸：所得稅費(fèi)用
【例題32，教材例19-18】 某企業(yè)2009年按稅法規(guī)定可開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)80 000元，全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)120 000元。當(dāng)年，按會計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤為2 000 000，所得稅稅率為25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時(shí)性差異的影響。有關(guān)的會計(jì)處理如下：
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅：
納稅調(diào)整數(shù)=120 000-80 000=40 000（元）
應(yīng)納稅所得額=2 000 000+40 000=2 040 000（元）
應(yīng)交所得稅費(fèi)用額=2 040 000×25%=510 000（元）
借：所得稅費(fèi)用 510 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 510 000
（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 510 000
貸：銀行存款 510 000
【例題33】按有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)2010年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支應(yīng)為60 000元，但全年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為97 000元。當(dāng)年，按會計(jì)核算原則計(jì)算的會計(jì)利潤為1 000 000元，所得稅率為25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不存在暫時(shí)性差異。
要求：
（1） 計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅（在試卷上列出計(jì)算過程）；
（2） 編制應(yīng)交所得稅的會計(jì)分錄。
答案：
應(yīng)納稅所得額=1000000+（97000-60000）=1037000元
應(yīng)交所得稅額=1037000×25%= 259250元
借：所得稅費(fèi)用 259250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 259250
【例題34】企業(yè)賬面會計(jì)利潤為350000元，稅收滯納金3000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2450元，國債利息收入6000元，其應(yīng)納稅所得額為（ ）。
A、361450元 B、338550元
C、350550元 D、349450元
答案：D
解析：應(yīng)納稅所得額=350000+3000+2450-6000=349450元
【例題35】某企業(yè)2010年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2010年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2010年12月31日可供分配利潤為（ ）萬元。
A.600 B.650
C.800 D.1100
【答案】 B
【解析】
企業(yè)可供分配利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補(bǔ)虧損）=600×（1-25%）+200=650（萬元）
【注意】本年利潤的核算及利潤分配的核算已在第18章介紹過了，請查閱第18章的內(nèi)容。
會計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會計(jì)》是會計(jì)學(xué)科體系的重要組成部分，也是會計(jì)的入門課程。要學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)科，首先要學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計(jì)。作為會計(jì)專業(yè)的學(xué)員，以后還將繼續(xù)學(xué)習(xí)中級財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等一些深層次的會計(jì)課程，熟練掌握基礎(chǔ)會計(jì)的理論、方法，為以后學(xué)習(xí)其他會計(jì)課程打好基礎(chǔ)是非常重要的。作為非會計(jì)專業(yè)的學(xué)員，本課程是了解會計(jì)基本理論和基本方法的途徑，有助于完善學(xué)生的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大學(xué)生的知識面。掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法是學(xué)好這門課程的關(guān)鍵所在： 會計(jì)從業(yè)論壇
一、掌握三個(gè)基本
1、掌握會計(jì)的基本概念、基本理論本課程作為一門專業(yè)基礎(chǔ)課，有關(guān)的概念、理論很多，對于這些概念一定要準(zhǔn)確地理解其含義，對于相關(guān)理論不僅要掌握其內(nèi)容，還有能夠靈活運(yùn)用。
2、掌握會計(jì)的基本方法基礎(chǔ)會計(jì)將教會我們?nèi)绾螌唧w的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的方法，如：設(shè)置會計(jì)科目與帳戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、登記賬簿、資產(chǎn)計(jì)算、負(fù)債計(jì)算、所有者權(quán)益計(jì)算、成本計(jì)算、利潤計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表等等。對于這些核算方法，要求大家熟練掌握。
3、掌握會計(jì)的基本技能本課程的實(shí)踐性較強(qiáng)，要求學(xué)員認(rèn)真完成實(shí)務(wù)操作作業(yè)，并多向教師及財(cái)會人員請教，對憑證、賬簿、報(bào)表等增加一些感性認(rèn)識，做到能運(yùn)用所學(xué)理論、方法獨(dú)立完成一系列的會計(jì)工作。
二、注意三個(gè)聯(lián)系
1、注意各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系在一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生許多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間是有聯(lián)系的，例如：“業(yè)務(wù)一 企業(yè)購10000元的材料，貨款未付。 業(yè)務(wù)二 用銀行存款支付10000元的貨款。”會計(jì)人員要注意到兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的連貫關(guān)系。
2、注意各賬戶之間的聯(lián)系為了更方便地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會計(jì)中設(shè)置了許多獨(dú)立的賬戶，如：原材料賬戶、現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、應(yīng)付賬款賬戶等等，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會影響到兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的數(shù)量變化，如：“業(yè)務(wù)一 企業(yè)購10000元的材料，貨款未付。”會使物資采購賬戶增加10000元，應(yīng)付賬款賬戶增加10000元。所以在學(xué)習(xí)中要注意各賬戶的相互聯(lián)系，會判斷一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生會影響哪些賬戶的增減變化。
3、注意會計(jì)核算方法之間的聯(lián)系前面介紹的設(shè)置會計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、 登記賬簿、資產(chǎn)計(jì)算、負(fù)債計(jì)算、所有者權(quán)益計(jì)算、成本計(jì)算、利潤計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表等會計(jì)核算方法之間有著內(nèi)在的聯(lián)系，在學(xué)習(xí)中要注意這種聯(lián)系，掌握好各種核算方法的使用順序，如：一定要最后編制報(bào)表，因?yàn)榫幹茍?bào)表要使用前面核算方法得出的數(shù)據(jù)。
三、處理三個(gè)關(guān)系
1、處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系基礎(chǔ)會計(jì)講授的都是一些最基本的理論、方法，在要求大家全面掌握的同時(shí)，還要求學(xué)員能夠從中總結(jié)出重點(diǎn)內(nèi)容，只有處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系，才能高效率地學(xué)好這門課程，達(dá)到事半功倍的效果。
2、處理好理解與記憶的關(guān)系會計(jì)課程主要教給學(xué)員能夠獨(dú)立完成會計(jì)實(shí)際工作的方法，以注重實(shí)踐為特點(diǎn)，因此死記硬背的學(xué)習(xí)方法是不能很好地完成學(xué)習(xí)任務(wù)的，要求學(xué)員能夠處理好理解與記憶的關(guān)系，即在理解的基礎(chǔ)上加強(qiáng)記憶。
3、處理好自學(xué)與面授的關(guān)系由于面授時(shí)間有限，所以要求學(xué)員充分利用教材、錄像、課件、網(wǎng)上資源等多種媒體進(jìn)行自學(xué)，處理好自學(xué)與面授之間的互補(bǔ)關(guān)系，達(dá)到最佳的學(xué)習(xí)效果。
借：銀行存款 60000
貸：營業(yè)外收入—罰沒利得 60000
2、營業(yè)外支出
營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，（1）、企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)
借：營業(yè)外支出
貸：相關(guān)科目
（2）、期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，即借記“本年利潤”，貸記“營業(yè)外支出”。
借：本年利潤
貸：營業(yè)外支出
【例題31，教材例題19-17】某企業(yè)未按合同約定時(shí)間交貨，支付違約金8000元，分錄為：
借：營業(yè)外支出 8000
貸：銀行存款 8000
四、所得稅費(fèi)用的核算
1.所得稅的計(jì)算
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號—所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。
企業(yè)應(yīng)交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算的。
應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
（1）納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。如（超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；稅收滯納金、罰款、罰金等）
（2）納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。（前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損和國債利息收入）
2、所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理
如不存在暫時(shí)性差異的影響。
（1）企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
（2）實(shí)際交納所得稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
（3）期末將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤：借：本年利潤
貸：所得稅費(fèi)用
【例題32，教材例19-18】 某企業(yè)2009年按稅法規(guī)定可開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)80 000元，全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)120 000元。當(dāng)年，按會計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤為2 000 000，所得稅稅率為25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時(shí)性差異的影響。有關(guān)的會計(jì)處理如下：
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅：
納稅調(diào)整數(shù)=120 000-80 000=40 000（元）
應(yīng)納稅所得額=2 000 000+40 000=2 040 000（元）
應(yīng)交所得稅費(fèi)用額=2 040 000×25%=510 000（元）
借：所得稅費(fèi)用 510 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 510 000
（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 510 000
貸：銀行存款 510 000
【例題33】按有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)2010年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支應(yīng)為60 000元，但全年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為97 000元。當(dāng)年，按會計(jì)核算原則計(jì)算的會計(jì)利潤為1 000 000元，所得稅率為25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不存在暫時(shí)性差異。
要求：
（1） 計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅（在試卷上列出計(jì)算過程）；
（2） 編制應(yīng)交所得稅的會計(jì)分錄。
答案：
應(yīng)納稅所得額=1000000+（97000-60000）=1037000元
應(yīng)交所得稅額=1037000×25%= 259250元
借：所得稅費(fèi)用 259250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 259250
【例題34】企業(yè)賬面會計(jì)利潤為350000元，稅收滯納金3000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2450元，國債利息收入6000元，其應(yīng)納稅所得額為（ ）。
A、361450元 B、338550元
C、350550元 D、349450元
答案：D
解析：應(yīng)納稅所得額=350000+3000+2450-6000=349450元
【例題35】某企業(yè)2010年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2010年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2010年12月31日可供分配利潤為（ ）萬元。
A.600 B.650
C.800 D.1100
【答案】 B
【解析】
企業(yè)可供分配利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補(bǔ)虧損）=600×（1-25%）+200=650（萬元）
【注意】本年利潤的核算及利潤分配的核算已在第18章介紹過了，請查閱第18章的內(nèi)容。
會計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會計(jì)》是會計(jì)學(xué)科體系的重要組成部分，也是會計(jì)的入門課程。要學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)科，首先要學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計(jì)。作為會計(jì)專業(yè)的學(xué)員，以后還將繼續(xù)學(xué)習(xí)中級財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等一些深層次的會計(jì)課程，熟練掌握基礎(chǔ)會計(jì)的理論、方法，為以后學(xué)習(xí)其他會計(jì)課程打好基礎(chǔ)是非常重要的。作為非會計(jì)專業(yè)的學(xué)員，本課程是了解會計(jì)基本理論和基本方法的途徑，有助于完善學(xué)生的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大學(xué)生的知識面。掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法是學(xué)好這門課程的關(guān)鍵所在： 會計(jì)從業(yè)論壇
一、掌握三個(gè)基本
1、掌握會計(jì)的基本概念、基本理論本課程作為一門專業(yè)基礎(chǔ)課，有關(guān)的概念、理論很多，對于這些概念一定要準(zhǔn)確地理解其含義，對于相關(guān)理論不僅要掌握其內(nèi)容，還有能夠靈活運(yùn)用。
2、掌握會計(jì)的基本方法基礎(chǔ)會計(jì)將教會我們?nèi)绾螌唧w的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的方法，如：設(shè)置會計(jì)科目與帳戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、登記賬簿、資產(chǎn)計(jì)算、負(fù)債計(jì)算、所有者權(quán)益計(jì)算、成本計(jì)算、利潤計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表等等。對于這些核算方法，要求大家熟練掌握。
3、掌握會計(jì)的基本技能本課程的實(shí)踐性較強(qiáng)，要求學(xué)員認(rèn)真完成實(shí)務(wù)操作作業(yè)，并多向教師及財(cái)會人員請教，對憑證、賬簿、報(bào)表等增加一些感性認(rèn)識，做到能運(yùn)用所學(xué)理論、方法獨(dú)立完成一系列的會計(jì)工作。
二、注意三個(gè)聯(lián)系
1、注意各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系在一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生許多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間是有聯(lián)系的，例如：“業(yè)務(wù)一 企業(yè)購10000元的材料，貨款未付。 業(yè)務(wù)二 用銀行存款支付10000元的貨款。”會計(jì)人員要注意到兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的連貫關(guān)系。
2、注意各賬戶之間的聯(lián)系為了更方便地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會計(jì)中設(shè)置了許多獨(dú)立的賬戶，如：原材料賬戶、現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、應(yīng)付賬款賬戶等等，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會影響到兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的數(shù)量變化，如：“業(yè)務(wù)一 企業(yè)購10000元的材料，貨款未付。”會使物資采購賬戶增加10000元，應(yīng)付賬款賬戶增加10000元。所以在學(xué)習(xí)中要注意各賬戶的相互聯(lián)系，會判斷一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生會影響哪些賬戶的增減變化。
3、注意會計(jì)核算方法之間的聯(lián)系前面介紹的設(shè)置會計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、 登記賬簿、資產(chǎn)計(jì)算、負(fù)債計(jì)算、所有者權(quán)益計(jì)算、成本計(jì)算、利潤計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表等會計(jì)核算方法之間有著內(nèi)在的聯(lián)系，在學(xué)習(xí)中要注意這種聯(lián)系，掌握好各種核算方法的使用順序，如：一定要最后編制報(bào)表，因?yàn)榫幹茍?bào)表要使用前面核算方法得出的數(shù)據(jù)。
三、處理三個(gè)關(guān)系
1、處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系基礎(chǔ)會計(jì)講授的都是一些最基本的理論、方法，在要求大家全面掌握的同時(shí)，還要求學(xué)員能夠從中總結(jié)出重點(diǎn)內(nèi)容，只有處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系，才能高效率地學(xué)好這門課程，達(dá)到事半功倍的效果。
2、處理好理解與記憶的關(guān)系會計(jì)課程主要教給學(xué)員能夠獨(dú)立完成會計(jì)實(shí)際工作的方法，以注重實(shí)踐為特點(diǎn)，因此死記硬背的學(xué)習(xí)方法是不能很好地完成學(xué)習(xí)任務(wù)的，要求學(xué)員能夠處理好理解與記憶的關(guān)系，即在理解的基礎(chǔ)上加強(qiáng)記憶。
3、處理好自學(xué)與面授的關(guān)系由于面授時(shí)間有限，所以要求學(xué)員充分利用教材、錄像、課件、網(wǎng)上資源等多種媒體進(jìn)行自學(xué)，處理好自學(xué)與面授之間的互補(bǔ)關(guān)系，達(dá)到最佳的學(xué)習(xí)效果。