第五節(jié) 收入、成本和費用的核算
一、收 入
（一）銷售商品收入的確認條件
銷售商品收入必須同時滿足下列條件時，才能予以確認：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.相關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；
5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
（二）賬戶設置
根據(jù)收入占企業(yè)全部收入的比重，把收入分為二類：
1.“主營業(yè)務收入”賬戶。核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。本賬戶可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。期末，應將“主營業(yè)務收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應無余額。
2.“其他業(yè)務收入”賬戶。核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。本賬戶可按其他業(yè)務收入種類進行明細核算。
【提示】注意收入和成本的配比關系，確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本二步驟。
（三）收入的賬務處理
1.主營業(yè)務收入的賬務處理
【例10-46】2009年12月5日，黃河公司向興隆公司開出增值稅發(fā)票，銷售A產(chǎn)品60件，銷售單價3 500元；銷B產(chǎn)品30件，銷售單價5 500元；增值稅稅率17%;貨已發(fā)出，貨款已收存入工行。黃河公司根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)作如下分錄：
『正確答案」
借：銀行存款 438 750
貸：主營業(yè)務收入 375 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 63 750
2.其他業(yè)務收入的核算
【例10-47】2009年12月30日，長江公司收到出租給昌和公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入銀行。
『正確答案」
借：銀行存款 60 000
貸：其他業(yè)務收入 60 000
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之核算方法
會計基礎主要有兩種，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權(quán)責發(fā)生為基礎來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權(quán)責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權(quán)責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責發(fā)生制。
一、收 入
（一）銷售商品收入的確認條件
銷售商品收入必須同時滿足下列條件時，才能予以確認：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.相關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；
5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
（二）賬戶設置
根據(jù)收入占企業(yè)全部收入的比重，把收入分為二類：
1.“主營業(yè)務收入”賬戶。核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。本賬戶可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。期末，應將“主營業(yè)務收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應無余額。
2.“其他業(yè)務收入”賬戶。核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。本賬戶可按其他業(yè)務收入種類進行明細核算。
【提示】注意收入和成本的配比關系，確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本二步驟。
（三）收入的賬務處理
1.主營業(yè)務收入的賬務處理
【例10-46】2009年12月5日，黃河公司向興隆公司開出增值稅發(fā)票，銷售A產(chǎn)品60件，銷售單價3 500元；銷B產(chǎn)品30件，銷售單價5 500元；增值稅稅率17%;貨已發(fā)出，貨款已收存入工行。黃河公司根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)作如下分錄：
『正確答案」
借：銀行存款 438 750
貸：主營業(yè)務收入 375 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 63 750
2.其他業(yè)務收入的核算
【例10-47】2009年12月30日，長江公司收到出租給昌和公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入銀行。
『正確答案」
借：銀行存款 60 000
貸：其他業(yè)務收入 60 000
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之核算方法
會計基礎主要有兩種，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權(quán)責發(fā)生為基礎來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權(quán)責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權(quán)責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責發(fā)生制。