第五節(jié) 收入、成本和費用的核算
三、費 用（包括與收入配比的銷售成本和營業(yè)稅金及附加、期間費用等內(nèi)容）
（一）結轉主營業(yè)務成本的賬務處理
主營業(yè)務成本是通過“主營業(yè)務成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。本賬戶可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
【例10-50】2009年12月31日，假定長江公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售A產(chǎn)品450件，假定A產(chǎn)品的加權平均單價為1 940元；銷售B產(chǎn)品150件，B產(chǎn)品的加權平均單價3 700元。請計算并結轉已銷產(chǎn)品的銷售成本。
『正確答案」
本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本=450×1 940=873 000（元）
本月已銷B產(chǎn)品的銷售成本=150×3 700=555 000（元）
借：主營業(yè)務成本 1 428 000
貸：庫存商品——A產(chǎn)品 873 000
——B產(chǎn)品 555 000
（二）結轉其他業(yè)務成本的賬務處理
其他業(yè)務成本是通過“其他業(yè)務成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶可按其他業(yè)務成本的種類進行明細核算。
1.結轉材料銷售成本
【例10-51】2009年12月10日，長江公司向昌和公司銷售多余甲材料400千克，每千克成本單價50元，貨已發(fā)出，請結轉該原材料的發(fā)出成本。
『正確答案」
借：其他業(yè)務成本 20 000
貸：原材料——甲材料 20 000
【例題。多選題】甲公司主營業(yè)務是生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品，該公司某月銷售一批原材料，共500千克，單位成本每千克30元（未計提減值），單價為每千克40元，不考慮增值稅，款項已經(jīng)收到，應編制會計分錄（ ）。
A.借：銀行存款 20 000
貸：主營業(yè)務收入 20 000
B.借：銀行存款 20 000
貸：其他業(yè)務收入 20 000
C.借：其他業(yè)務成本 15 000
貸：原材料 15 000
D.借：主營業(yè)務成本 15 000
貸：原材料 15 000
『正確答案」BC
2.出租固定資產(chǎn)折舊計提
【例10-52】2009年12月31日，長江公司計提出租給昌和公司的房屋折舊8 000元。
『正確答案」
借：其他業(yè)務成本 8 000
貸：累計折舊 8 000
（三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務處理
應納教育費附加=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）×征收率（3%）
應納城建稅=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）×征收率（市區(qū)7%、縣城5%、其他地區(qū)1%）
【提示】需要計提的稅金核算分為二步驟：計提和繳納。
【例10-53】2009年12月31日，長江公司地處城市，假定本月主營業(yè)務和其他業(yè)務應交的增值稅額為600 000元，應交營業(yè)稅為100 000元。請核算本月應交城市維護建設稅。
『正確答案」
應交的城市維護建設稅=（600 000+100 000）×7% =49 000（元）
借：營業(yè)稅金及附加 49 000
貸：應交稅費——應交城建稅 49 000
【例10-54】2009年12月31日，假定長江公司本月主營業(yè)務和其他業(yè)務應交的增值稅額為600 000元，應交營業(yè)稅為100 000 元。要求核算本月應交的教育費附加，按照3%計提。
『正確答案」
應交的教育費附加=（600 000+100 000）×3%=21 000（元）
借：營業(yè)稅金及附加 21 000
貸：應交稅費——應交教育費附加 21 000
（五）發(fā)生管理費用的賬務處理
對管理費用的核算，企業(yè)應設置“管理費用”賬戶，本賬戶應按費用項目設置明細賬進行明細核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。
【例10-58】2009年12月20日，長江公司以銀行存款支付本月聘請法律顧問費6 000元。
『正確答案」
借：管理費用——咨詢費 6 000
貸：銀行存款 6 000
（六）發(fā)生財務費用的賬務處理等
對財務費用的核算，企業(yè)應設置“財務費用”賬戶，本賬戶應按費用項目設置明細賬進行明細核算。
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之應用介紹
會計學是以研究財務活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟的一門應用學科，可以說它是社會學科的組成部分，也是一門重要的管理學科。會計學的研究對象是資金的運動。
會計基礎是對會計的不同角度的考察。目前，主流的觀點是會計信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會計學由闡明會計制度、會計準則賴以建立的會計理論，以及會計工作如何組織和進行的會計方法組成。會計學主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會計和非盈利會計;在盈利會計中，又可分為財務會計、管理會計。
在中國大陸需要說明的是，審計學原是從會計學分化出來的一門學科，現(xiàn)代審計的理論和方法，以及其研究的任務和會計學不完全相同。狹義會計學不包括審計學。
會計基礎提供財務報告。財務報告對于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關者是有用的。會計的核心是復式記帳，這種復式記帳法要求每一項業(yè)務至少要有兩個經(jīng)濟實體，在一個帳戶計借方，在另一個帳戶相應的計貸方，所有的借方發(fā)生額應該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯誤，這樣復式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗錯誤的方法。
三、費 用（包括與收入配比的銷售成本和營業(yè)稅金及附加、期間費用等內(nèi)容）
（一）結轉主營業(yè)務成本的賬務處理
主營業(yè)務成本是通過“主營業(yè)務成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。本賬戶可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
【例10-50】2009年12月31日，假定長江公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售A產(chǎn)品450件，假定A產(chǎn)品的加權平均單價為1 940元；銷售B產(chǎn)品150件，B產(chǎn)品的加權平均單價3 700元。請計算并結轉已銷產(chǎn)品的銷售成本。
『正確答案」
本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本=450×1 940=873 000（元）
本月已銷B產(chǎn)品的銷售成本=150×3 700=555 000（元）
借：主營業(yè)務成本 1 428 000
貸：庫存商品——A產(chǎn)品 873 000
——B產(chǎn)品 555 000
（二）結轉其他業(yè)務成本的賬務處理
其他業(yè)務成本是通過“其他業(yè)務成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶可按其他業(yè)務成本的種類進行明細核算。
1.結轉材料銷售成本
【例10-51】2009年12月10日，長江公司向昌和公司銷售多余甲材料400千克，每千克成本單價50元，貨已發(fā)出，請結轉該原材料的發(fā)出成本。
『正確答案」
借：其他業(yè)務成本 20 000
貸：原材料——甲材料 20 000
【例題。多選題】甲公司主營業(yè)務是生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品，該公司某月銷售一批原材料，共500千克，單位成本每千克30元（未計提減值），單價為每千克40元，不考慮增值稅，款項已經(jīng)收到，應編制會計分錄（ ）。
A.借：銀行存款 20 000
貸：主營業(yè)務收入 20 000
B.借：銀行存款 20 000
貸：其他業(yè)務收入 20 000
C.借：其他業(yè)務成本 15 000
貸：原材料 15 000
D.借：主營業(yè)務成本 15 000
貸：原材料 15 000
『正確答案」BC
2.出租固定資產(chǎn)折舊計提
【例10-52】2009年12月31日，長江公司計提出租給昌和公司的房屋折舊8 000元。
『正確答案」
借：其他業(yè)務成本 8 000
貸：累計折舊 8 000
（三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務處理
應納教育費附加=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）×征收率（3%）
應納城建稅=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）×征收率（市區(qū)7%、縣城5%、其他地區(qū)1%）
【提示】需要計提的稅金核算分為二步驟：計提和繳納。
【例10-53】2009年12月31日，長江公司地處城市，假定本月主營業(yè)務和其他業(yè)務應交的增值稅額為600 000元，應交營業(yè)稅為100 000元。請核算本月應交城市維護建設稅。
『正確答案」
應交的城市維護建設稅=（600 000+100 000）×7% =49 000（元）
借：營業(yè)稅金及附加 49 000
貸：應交稅費——應交城建稅 49 000
【例10-54】2009年12月31日，假定長江公司本月主營業(yè)務和其他業(yè)務應交的增值稅額為600 000元，應交營業(yè)稅為100 000 元。要求核算本月應交的教育費附加，按照3%計提。
『正確答案」
應交的教育費附加=（600 000+100 000）×3%=21 000（元）
借：營業(yè)稅金及附加 21 000
貸：應交稅費——應交教育費附加 21 000
（五）發(fā)生管理費用的賬務處理
對管理費用的核算，企業(yè)應設置“管理費用”賬戶，本賬戶應按費用項目設置明細賬進行明細核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。
【例10-58】2009年12月20日，長江公司以銀行存款支付本月聘請法律顧問費6 000元。
『正確答案」
借：管理費用——咨詢費 6 000
貸：銀行存款 6 000
（六）發(fā)生財務費用的賬務處理等
對財務費用的核算，企業(yè)應設置“財務費用”賬戶，本賬戶應按費用項目設置明細賬進行明細核算。
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之應用介紹
會計學是以研究財務活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟的一門應用學科，可以說它是社會學科的組成部分，也是一門重要的管理學科。會計學的研究對象是資金的運動。
會計基礎是對會計的不同角度的考察。目前，主流的觀點是會計信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會計學由闡明會計制度、會計準則賴以建立的會計理論，以及會計工作如何組織和進行的會計方法組成。會計學主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會計和非盈利會計;在盈利會計中，又可分為財務會計、管理會計。
在中國大陸需要說明的是，審計學原是從會計學分化出來的一門學科，現(xiàn)代審計的理論和方法，以及其研究的任務和會計學不完全相同。狹義會計學不包括審計學。
會計基礎提供財務報告。財務報告對于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關者是有用的。會計的核心是復式記帳，這種復式記帳法要求每一項業(yè)務至少要有兩個經(jīng)濟實體，在一個帳戶計借方，在另一個帳戶相應的計貸方，所有的借方發(fā)生額應該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯誤，這樣復式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗錯誤的方法。