現(xiàn)舉例說明復合會計分錄的編制：
【例3-5】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用原材料23 000元，生產(chǎn)車間管理方面耗用原材料4 000元，共計27 000元。分錄為：
借：生產(chǎn)成本 23 000
制造費用 4 000
貸：原材料 27 000
【例3-6】企業(yè)購買原材料24 000元，其中以銀行存款支付2 000元，其余尚未支付。分錄為：
借：原材料 24 000
貸：銀行存款 2 000
應付賬款 22 000
上述兩項復合會計分錄，均可分解為簡單會計分錄，其結果相同。由于復合分錄更為簡單、明了，所以實際工作中-般不作分解。
例3-5可以分解為：
借：生產(chǎn)成本 23 000
貸：原材料 23 000
借：制造費用 4 000
貸：原材料 4 000
例3-6可分解為：
借：原材料 2000
貸：銀行存款 2000
借：原材料 22 000
貸：應付賬款 22 000
為了保持會計科目對應關系清楚，-般不宜把不同類型的經(jīng)濟業(yè)務合并在-起編制多借多貸的會計分錄。
（六）借貸記賬法的試算平衡
為了檢驗一定時期內(nèi)所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務在會計科目中記錄的正確性，在會計期末應進行會計科目的試算平衡。
1、試算平衡的定義
所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有會計科目記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
2、試算平衡的分類
（1）。發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計
在借貸記賬法中，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，分別記入兩個或兩個以上相關會計科目的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時期內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務全部記入有關會計科目之后，所有會計科目的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計也必然相等。對上述四項業(yè)務進行賬務處理后，編制發(fā)生額試算平衡表，如下表所示。
本期發(fā)生額試算平衡表
會計科目 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額
銀行存款 10 000 8 000
原材料 3 000
短期借款 5 000 6 000
應付賬款 6 000
實收資本 10 000
合 計 24 000 24 000
（2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：
全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計
全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計
實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的，如下表所示。
上述試算平衡表根據(jù)有關會計科目本期發(fā)生額和余額填列。本表表明，所有會計科目期初借方余額合計141 200元與貸方余額合計141 200元相等，所有會計科目本期借方發(fā)生額合計24 000元與貸方發(fā)生額合計24 000元相等，所有會計科目期末借方余額合計146 200元與貸方余額合計146 200元相等。
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之核算方法
會計基礎主要有兩種，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權責發(fā)生制
權責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權責發(fā)生為基礎來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權責發(fā)生制。
【例3-5】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用原材料23 000元，生產(chǎn)車間管理方面耗用原材料4 000元，共計27 000元。分錄為：
借：生產(chǎn)成本 23 000
制造費用 4 000
貸：原材料 27 000
【例3-6】企業(yè)購買原材料24 000元，其中以銀行存款支付2 000元，其余尚未支付。分錄為：
借：原材料 24 000
貸：銀行存款 2 000
應付賬款 22 000
上述兩項復合會計分錄，均可分解為簡單會計分錄，其結果相同。由于復合分錄更為簡單、明了，所以實際工作中-般不作分解。
例3-5可以分解為：
借：生產(chǎn)成本 23 000
貸：原材料 23 000
借：制造費用 4 000
貸：原材料 4 000
例3-6可分解為：
借：原材料 2000
貸：銀行存款 2000
借：原材料 22 000
貸：應付賬款 22 000
為了保持會計科目對應關系清楚，-般不宜把不同類型的經(jīng)濟業(yè)務合并在-起編制多借多貸的會計分錄。
（六）借貸記賬法的試算平衡
為了檢驗一定時期內(nèi)所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務在會計科目中記錄的正確性，在會計期末應進行會計科目的試算平衡。
1、試算平衡的定義
所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有會計科目記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
2、試算平衡的分類
（1）。發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計
在借貸記賬法中，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，分別記入兩個或兩個以上相關會計科目的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時期內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務全部記入有關會計科目之后，所有會計科目的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計也必然相等。對上述四項業(yè)務進行賬務處理后，編制發(fā)生額試算平衡表，如下表所示。
本期發(fā)生額試算平衡表
會計科目 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額
銀行存款 10 000 8 000
原材料 3 000
短期借款 5 000 6 000
應付賬款 6 000
實收資本 10 000
合 計 24 000 24 000
（2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：
全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計
全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計
實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的，如下表所示。
上述試算平衡表根據(jù)有關會計科目本期發(fā)生額和余額填列。本表表明，所有會計科目期初借方余額合計141 200元與貸方余額合計141 200元相等，所有會計科目本期借方發(fā)生額合計24 000元與貸方發(fā)生額合計24 000元相等，所有會計科目期末借方余額合計146 200元與貸方余額合計146 200元相等。
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之核算方法
會計基礎主要有兩種，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標準。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權責發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權責發(fā)生制
權責發(fā)生制，又稱應收應付制、應計制，是指以權責發(fā)生為基礎來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎。凡是應屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應作為本期的收入和費用入賬。在權責發(fā)生制下，每屆會計期末，應對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應采用權責發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權責發(fā)生制。