為幫助2015注會考生備考，出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道為您分享注會會計考試高頻考點(diǎn)“2015年注會《會計》高頻考點(diǎn)：資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異”，希望考生朋友用心掌握!
越努力越幸運(yùn)！出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師cpa考試頻道和您一起學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《會計》考點(diǎn)：資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異。本考點(diǎn)屬于《會計》第二十章的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
2.暫時性差異
【考頻分析】
考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。
【主要考點(diǎn)】資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異
（1）資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
①資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。
資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已累計稅前扣除的金額。
②負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
（2）暫時性差異
①應(yīng)納稅暫時性差異（未來多交稅）：
a.資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)
b.負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)
②可抵扣暫時性差異（未來少交稅）：
a.資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)
b.負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)
特殊情況舉例：
內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。（“研發(fā)支出”科目的核算應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注）
會計規(guī)定：成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計入損益。
稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的（費(fèi)用化部分），在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
差異：對于形成無形資產(chǎn)的（資本化部分），其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異。
注意：對于這類無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值形成的差異不確認(rèn)其所得稅影響。
原因：該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。
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