注會考試被稱為最難考，如今已進入考前沖刺階段，大家都準備好了嗎?出國留學網(wǎng)注冊會計師考試欄目為大家分享“2016注冊會計師考試會計練習題附答案”，希望對考生能有幫助。想了解更多關于注冊會計師考試的訊息，請繼續(xù)關注我們網(wǎng)站的更新。
2016注冊會計師考試會計練習題附答案
第一部分
1、甲公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年甲公司為建造辦公樓領用外購工程物資成本585萬元(含增值稅)，另外領用本公司產(chǎn)成品 -批，成本為200萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為300萬元;同時發(fā)生的在建工程人員職工薪酬為350萬元，支付為使該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)發(fā)生的臨時設施費、公證費50萬元。2012年4月，該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)，甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為36萬元。則甲公司2012年對其應計提的折舊額為( )。
A.43.34萬元
B.41.67萬元
C.40萬元
D.38.34萬元
2、下列各項關于每股收益計算的表述中.不正確的是( )。
A.在計算合并財務報表的每股收益時。其分子應包括少數(shù)股東損益
B.計算稀釋每股收益時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應假設在本期期初轉換為普通股
C.本期新發(fā)行的普通股，應當自增發(fā)日起計人發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)
D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響
3、 東明服飾是某縣大力扶持的服飾加工企業(yè)。為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，在2013年7月1日開始建造-個服飾加工廠房，預計建造時間為1.5年。當日支付工程款2000萬元，10月1日支付工程款4000萬元。為購建該廠房，東明服飾發(fā)生下列事項：
(1)2013年6月1日借入專門借款5000萬元，期限3年，年利率6%;
(2)2013年7月1日借入-般借款2000萬元，期限2年，年利率5%;
(3)2013年8月20日，收到政府給予該項廠房建設所用借款的財政貼息180萬元。
假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是( ) 。
A.東明服飾借款費用開始資本化的時點為2013年6月1日
B.東明服飾2013年借款利息資本化金額為162.5萬元
C.東明服飾取得財政貼息時直接計人營業(yè)外收入
D.東明服飾2013年借款利息費用化金額為75萬元
4、2010年1月1日，振興實業(yè)為建造-項環(huán)保工程向銀行借款1000萬元，期限為2年，年利率為6%。根據(jù)我國實行的4萬億經(jīng)濟刺激計劃，當年12月31日振興實業(yè)向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額1000萬元給予振興實業(yè)年利率3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付。2011年1月15日，第-筆財政貼息資金24萬元到賬。2011年6月30日工程完工，第二筆財政貼息資金36萬元到賬，該工程預計使用年限為10年。則振興實業(yè)2011年因上述業(yè)務而計入營業(yè)外收入的金額為( )。
A.36萬元
B.60萬元
C.3萬元
D.0.5萬元
5、下列事項中屬于直接計入當期損益的損失的是( )。
A.可供出售權益工具公允價值變動損失
B.外幣報表折算差額
C.出售固定資產(chǎn)凈損失
D.投資者投入資本小于注冊資本份額的金額
6、下列關于變更記賬本位幣的說法中，不正確的是( )。
A.企業(yè)經(jīng)批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣
B.企業(yè)變更記賬本位幣，應當在附注中披露變更的理由
C.企業(yè)記賬本位幣-經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化
D.在變更記賬本位幣時，由于采用變更當日的即期匯率折算所產(chǎn)生的匯兌差額應計人財務費用
二、多選題
1.下列存貨的盤虧或毀損損失，報經(jīng)批準后，應轉作管理費用的有( )。
A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗
B.自然災害中所造成的毀損凈損失
C.管理不善所造成的毀損凈損失
D.收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失
E.因保管員責任所造成的短缺凈損失
2.期末存貨成本高估，可能會引起( )。
A.所有者權益增加
B.所得稅增加
C.所得稅減少
D.本期利潤高估
E.當期發(fā)出存貨的成本低估
3.企業(yè)進行材料清查時，對于盤虧的材料，應先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待期末或報批準后，根據(jù)不同的原因可分別轉入的科目有( )。
A.管理費用
B.銷售費用
C.營業(yè)外支出
D.其他應收款
E.營業(yè)外收入
4.下列費用應在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本的有( )。
A.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用
B.已驗收入庫原材料發(fā)生的倉儲費用
C.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出
D.企業(yè)提供勞務所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用
E.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
5.A企業(yè)委托外單位加工一批產(chǎn)品(屬于應稅消費品，且為非金銀首飾)。A企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，一定會增加收回委托加工材料實際成本的有()。
A.實耗材料成本
B.支付的加工費
C.負擔的運雜費
D.支付代扣代繳的消費稅
E.支付的增值稅
答案及解析：
單選題：
1、C
【解析】2012年應計提的折舊額=(1236-36)/20×8/12=40(萬元)
2、 A
【解析】以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，故選項A說法不正確。
3、B
【解析】選項A，東明服飾借款費用資本化開始時點為2013年7月1日;選項B，借款利息資本化的金額=5000×6%×1/2+1000×5%×3 /12=162.5(萬元);選項C，該項財政貼息屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，應記人遞延收益，自資產(chǎn)可供使用時起，平均分攤計人營業(yè)外收人;選項D，本期借款利息費用化金額=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(萬元)。
4、 C
【解析】振興實業(yè)2011年因政府補助應確認的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3(萬元)
5、C
【解析】選項A，記入“資本公積一其他資本公積”屬于直接汁入所有者權益的項目;選項B，在合并報表“外幣報表折算差額”項目中列報，為所有者權益項目;選項D，記人“資本公積一股本溢價(或資本溢價)”，不屬于損失。
6、D
【解析】選項D，由于折算時所有項目采用的是同-即期匯率(變更當日的即期匯率)，所以不會產(chǎn)生匯兌差額。
多選題：
1、ACD
【解析】選項B自然災害中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出;選項E因保管員責任所造成的短缺凈損失應由責任人賠償。
2、ABDE
【解析】期末存貨成本的高估，會引起本期發(fā)出存貨成本的低估，本期利潤高估，所得稅增加，在利潤分配方案不變的情況下，所有者權益增加。
3、ACD
【解析】對于盤虧的材料應根據(jù)造成盤虧的原因，分情況進行轉賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準后轉作管理費用。對于應由過失人賠償?shù)膿p失，應作其他應收款處理。對于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應作營業(yè)外支出處理。對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后記入“管理費用”賬戶。
4、BCE
【解析】選項A、D，應計入存貨成本。
5、ABC
【解析】如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所支付代收代繳的消費稅可予抵扣，計入應交消費稅的借方，不計入存貨的成本。一般納稅人支付的增值稅不計入存貨的成本。
第二部分
1、A公司于20×4年1月20日以1250萬元的價格購進某公司于20×3年1月1日發(fā)行的面值為1000萬元，票面利率為4%的5年期分期付息公司債券，付息日為每年的2月20日，A公司為取得該債券另支付相關稅費5萬元，并將其劃分為持有至到期投資.則A公司購入該債券的入賬價值為( )。
A.1000萬元
B.1250萬元
C.1215萬元
D.1005萬元
【答案】 C
【解析】A公司購入該債券的入賬價值=1250—1000X4%+5=1215(萬元)
2、 甲公司2012年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為 10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2012年1月1日開工建造，2012年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2012年12月 31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( ) 。(計算結果保留兩位小數(shù))
A.4692.97萬元
B.4906.21萬元
C.5452.97萬元
D.5600萬元
【答案】A
【解析】專門借款的借款費用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬元)。
3、下列有關盈余公積的說法，表述正確的有( )。
A.企業(yè)進行利潤分配時，首先應以稅前利潤為基礎計提法定盈余公積金
B.公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損
C.盈余公積可以用于擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營
D.企業(yè)以提取盈余公積彌補虧損時，應由股東大會提議并最終批準方可生效
【答案】 B,C
【解析】選項A，應以稅后利潤為基礎計提法定盈余公積金;選項D，企業(yè)以提取盈余公積彌補虧損時，應由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準。
4、 甲公司2012年10月20日自A客戶處收到-筆合同預付款，金額為1000萬元，作為預收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項應計人取得當期應納稅所得額;12月20日，甲公司自8客戶處收到-筆合同預付款，金額為2000萬元，作為預收賬款核算，按照稅法規(guī)定，該筆款項具有預收性質(zhì).不計人當期應稅所得。甲公司適用的所得稅稅率為25%.針對上述業(yè)務下列處理正確的是( )。
A.確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元
B.確認遞延所得稅資產(chǎn)500萬元
C.確認遞延所得稅負債250萬元
D.確認遞延所得稅資產(chǎn)750萬元
【答案】A
【解析】預收賬款的賬面價值為3000萬元，計稅基礎為2000萬元，故應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25%=250(萬元)。
5、甲公司對外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兌損益。2012年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴建，年利率為6%，每季末計提利息，年末支付當年利息，當日市場匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場匯率為 1美元=6.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料不考慮其他因素，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為( ) 。
A.12.3萬元人民幣
B.12.18萬元人民幣
C.14.4萬元人民幣
D.13.2萬元人民幣
【答案】A
【解析】第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(萬元)
6、甲公司為生產(chǎn)型企業(yè)，系增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年甲公司代銷業(yè)務如下。
(1) 甲公司委托乙公司代銷A商品1000件。協(xié)議價為每件0.05萬元(不含增值稅)，每件成本為0.03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按0.05萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費。2010年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售A商品800件。
(2)甲公司委托丙公司代銷B商品200件。協(xié)議價為每件5萬元(不含增值稅)，每件成本為3萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司可自行定價，未對外售出不得退回給甲公司。2010年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售B商品的60件。
(3) 甲公司委托丁公司代銷C商品500件。協(xié)議價為每件1萬元(不含增值稅)，每件成本為0.8萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司按1.2萬元的單價銷售給顧客，若 1年內(nèi)未售出，可將C商品退回給甲公司。2010年12月31日甲公司收到丁公司開來的代銷清單，注明已銷售C商品的400件。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答(1)-(2)問題。
(1)、下列各項關于代銷商品收入確認的說法中，不正確的是( )。
A.收取手續(xù)費方式下的委托代銷商品，委托方-般在收到代銷清單時確認收入
B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利.均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方不需要做任何賬務處理
C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關，委托方應按照直接銷售商品的條件確認收入
D.收取手續(xù)費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法確定手續(xù)費收入
【答案】 B
【解析】選項B，這種情況下在符合銷售商品收入確認條件時，委托方需要在發(fā)出商品時確認收入，同時結轉成本。
(2)、 甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的收入是( )。
A.840萬元
B.1440萬元
C.740萬元
D.1550萬元
【答案】B
【解析】2010年度因上述交易或事項應當確認的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(萬元)
7、甲公司為上市公司，是M集團下的子公司。20×1年發(fā)生如下業(yè)務。
(1)20×1年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬元從證券市場上購入同一集團下乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司相對于M集團而言的賬面所有者權益為10000萬元。其中：股本為6000 萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。假定合并之前，甲公司“資本公積-股本溢價”余額為3000萬元，不考慮所得稅等因素。
①乙公司20X1年度相對于M集團而言實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元;20×1年宣告分派20X0年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權益變動。
②甲公司20X1年1月1日無應收乙公司賬款;20×1年12月31日，應收乙公司賬款的余額為100萬元。假定甲公司對應收乙公司的賬款按10%計提壞賬準備。
(2)20×1 年4月2日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股權的合同。假設甲公司與丙公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關聯(lián)關系。該合并采用應稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財務報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件。
①甲公司以銀行存款8000萬元作為對價，20×1年6月30日辦理完畢上述相關資產(chǎn)的產(chǎn)權轉讓手續(xù)。丁公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。
② 丁公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值僅有-項資產(chǎn)存在差異，即固定資產(chǎn)的賬面價值為8500萬元，公允價值為9000萬元。丁公司該項管理用固定資產(chǎn)未來仍可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定-致。
要求：根據(jù)上述資料，回答(1)-(1)題。
(1)、下列關于甲乙公司之間交易在20×1年末的會計處理，表述正確的有( )。
A.抵消的長期股權投資金額為8600萬元
B.抵消處理對合并報表所有者權益項目的影響額為-10460萬元
C.恢復的子公司留存收益為2400萬元
D.抵消乙公司提取的盈余公積100萬元
E.內(nèi)部債權債務抵消對資產(chǎn)類項目的影響額為-90萬元
【答案】 C,D,E
【解析】選項A，20×1年12月31 日按權益法調(diào)整后的長期股權投資賬面余額=8000+(1000—500)×80%=8400(萬元);選項B，20×1年末的抵消處理減少合并報表所有者權益項目的金額=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(萬元);選項E，內(nèi)部債權債務抵消對資產(chǎn)類項目的影響=- 100+100 × 10%=-90(萬元)。
(2)、下列關于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有( )。
A.購買日為20×1年6月30日
B.20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元
C.購買目的合并商譽為650萬元
D.購買日調(diào)整、抵消分錄對合并報表資產(chǎn)類項目的影響額為-6850萬元
E.購買日合并報表中確認遞延所得稅負債125萬元
【答案】 A,B,C,D
【解析】購買日的合并商譽=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調(diào)整、抵消分錄對合并報表資產(chǎn)類項目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應稅合并不確認遞延所得稅。
8、甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×4年年初不存在遞延所得稅項目余額，20×4年甲公司的有關交易或事項如下。
(1)20×4年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購人當日發(fā)行的-項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5 0A，年實際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
(2)20×4年4月1日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款1500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。
(3)20×4年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許在以后年度結轉稅前扣除。甲公司20×4年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。
(4)20×4年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答(1)-(2)題。
(1)、下列有關甲公司對20×4年所得稅進行納稅調(diào)整的處理中，正確的有( )。
A.對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調(diào)整減少50萬元
B.對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，應在利潤總額的基礎上調(diào)整增加500萬元
C.對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，不需要進行納稅調(diào)整
D.對于廣告費支出，應在利潤總額的基礎上調(diào)整增加500萬元
【答案】C,D
【解析】選項A，對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調(diào)整減少40.89萬元(1022.35×4%);選項B，對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，由于計入資本公積，不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不需要進行納稅調(diào)整。
(2)、下列有關甲公司在20×4年度利潤表中應確認的所得稅費用的表述中，正確的有( )。
A.甲公司20×4年應確認的當期所得稅為零
B.甲公司20×4年應確認的遞延所得稅收益為510.22萬元
C.甲公司20×4年應確認的遞延所得稅費用為750萬元
D.甲公司在20×4年度利潤表中應確認的所得稅費用為-510.22萬元
【答案】A,B,D
【解析】應納稅所得額=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(萬元)，應交所得稅為0。所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(萬元)
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