注冊(cè)會(huì)計(jì)師2016《稅法》考試高頻考點(diǎn)
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知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際稅收征管協(xié)作
2013年8月27日，中國(guó)簽署《多邊稅收征管互助公約》，成為該公約的第56個(gè)簽約方，G20成員至此已全部加入這一公約。
一、情報(bào)交換
1.情報(bào)交換的類型包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢査、授權(quán)代表訪問(wèn)和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。
2.情報(bào)交換應(yīng)在稅收協(xié)定生效并執(zhí)行以后進(jìn)行，稅收情報(bào)涉及的事項(xiàng)可以溯及稅收協(xié)定生效并執(zhí)行之前。
我國(guó)情報(bào)交換通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行。
二、海外賬戶稅收遵從法案
美國(guó)《海外賬戶稅收遵從法案》(簡(jiǎn)稱FATCA)，其主要目的是追查全球范圍內(nèi)美國(guó)富人的逃避繳納稅款行為。
屬美國(guó)國(guó)內(nèi)法，但適用范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出美國(guó)。美國(guó)公布以政府間合作方式實(shí)施FATCA的兩種協(xié)議模式：
模式一：通過(guò)政府開展信息交換，包括互惠型和非互惠型兩種子模式;
模式二：金融機(jī)構(gòu)直接向美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送信息。
2014年6月，中國(guó)按照模式一中的互惠型子模式與美國(guó)簽訂政府間協(xié)議。
知識(shí)點(diǎn)：房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)
1.從價(jià)計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%-30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
【解析1】房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。
【解析2】房產(chǎn)原值包括與房屋不可分割的附屬設(shè)施。
【解析3】納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。
需要注意的特殊問(wèn)題：
第一、以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待：
(1)以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅;
(2)以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。
第二、融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。
第三、房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定：
(1)凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。
(2)對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值;對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。
第四、居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。
由實(shí)際經(jīng)營(yíng)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中
(1)自營(yíng)的：依照房產(chǎn)原值減除10%-30%后的余值計(jì)征;
(2)出租的，依照租金收入計(jì)征。
第五、地下建筑物房產(chǎn)稅規(guī)定(新增)
(1)凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
(2)對(duì)不同用途的地下建筑物房產(chǎn)稅的減征：
a.工業(yè)用途房產(chǎn)：房屋原價(jià)的50-60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值;
b.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)：房屋原價(jià)的 70-80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。
(3)對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。
(4)出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。
2.從租計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。
【解析1】如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。
【解析2】對(duì)出租房產(chǎn)，約定免收租金期限的，在免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
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