2016CPA《稅法》精選考點講義
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考點：國際重復征稅
1.國際重復征稅的概念和類型
國際重復征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國際雙重征稅。
國際重復征稅有狹義和廣義之分。
狹義的國際重復征稅強調被重復征稅的納稅主體與征稅對象都具有同一性。
廣義的國際重復征稅則在狹義基礎上還包括納稅主體與征稅對象具有非同一性時所發(fā)生的國際重復征稅，以及因對同一筆所得或收入的確定標準和計算方法的不同所引起的國際重復征稅。
國際重復征稅一般包括法律性國際重復征稅、經濟性國際重復征稅、稅制性國際重復征稅。國際稅收中所指的國際重復征稅一般屬于法律性國際重復征稅。
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國際重復征稅類型 |
產生原因 |
征稅主體 |
納稅人 |
稅源 |
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法律性國際重復征稅 |
不同征稅原則 |
不同 |
相同 |
相同 |
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經濟性國際重復征稅 |
股份公司經濟組織形式 |
不同 |
不同 |
相同 |
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稅制性國際重復征稅 |
復合稅制度 |
不同 |
相同 |
相同 |
2.國際重復征稅產生的形式
居民(公民)管轄權同地域管轄權的重疊
居民(公民)管轄權與居民(公民)管轄權的重疊
地域管轄權與地域管轄權的重疊
考點：增值稅低稅率
1.低稅率13%的適用范圍
(1)糧食、食用植物油;農業(yè)初級產品。注意區(qū)分：
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屬于13%稅率范疇 |
屬于17%稅率范疇 |
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干姜、姜黃、橄欖油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏滅菌乳、動物骨粒等 |
麥芽、復合膠、人發(fā)、肉桂油、桉油、香茅油、環(huán)氧大豆油、氫化植物油、淀粉、調制乳等 |
(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
(3)圖書、報紙、雜志;含音像制品;電子出版物。
(4)飼料、化肥、農藥、農機、農膜;
【提示】
①自2015年9月1日起，化肥增值稅優(yōu)惠政策停止執(zhí)行。對納稅人銷售和進口符合規(guī)定范圍的化肥統(tǒng)一按13%稅率征收國內環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)增值稅。
②農機整機適用低稅率;農機零件適用基本稅率。
密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機、農用挖掘機、養(yǎng)雞設備系列、養(yǎng)豬設備系列按照農機適用13%的低稅率。
(5)國務院規(guī)定的其他貨物：食用鹽;二甲醚等。
2.低稅率11%的適用范圍
(1)交通運輸業(yè);
(2)郵政業(yè);
(3)基礎電信服務。
【相關鏈接】增值電信服務適用6%的低稅率。
3.低稅率6%的適用范圍
(1)研發(fā)和技術服務;
(2)信息技術服務;
(3)文化創(chuàng)意服務;
(4)物流輔助服務;
(5)鑒證咨詢服務;
(6)廣播影視服務;
(7)增值電信服務。
【提示】現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產租賃服務適用17%的稅率。
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