2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師 《稅法》模擬綜合試題及答案
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綜合題
(43)某外資持股25%的重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，2012年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入2 300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入1200萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6 000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本1 300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加420萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用1 800萬(wàn)元，管理費(fèi)用1 200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益1 700萬(wàn)元。
當(dāng)年發(fā)生的部分具體業(yè)務(wù)如下 ：
(1)將兩臺(tái)重型機(jī)械設(shè)備通過(guò)市政府捐贈(zèng)給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)?！盃I(yíng)業(yè)外支出” 中已列支兩臺(tái)設(shè)備的成本及對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)247.6萬(wàn)元。每臺(tái)設(shè)備市場(chǎng)售價(jià)為140萬(wàn)元(不含增值稅)。
(2) 向95%持股的境內(nèi)子公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面余值(計(jì)稅基礎(chǔ))為500萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入700萬(wàn)元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門(mén)認(rèn)定登記。
(3)實(shí)際發(fā)放職工工資l 400萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出200萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元并取得專(zhuān)用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出25萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除額為5萬(wàn)元。
(4)發(fā)生廣告支出l 542萬(wàn)元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出90萬(wàn)元，其中有20萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。
(5)從事 《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出200萬(wàn)元(含委托某研究所研發(fā)支付的委托研發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元)。
(6)就2011年稅后利潤(rùn)向全體股東分配股息1 000萬(wàn)元，另向境外股東支付特許權(quán)使用費(fèi)50萬(wàn)元。(其他相關(guān)資料 ：除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)，不考慮“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)和稅收協(xié)定的影響。)要求 ：根據(jù)上述資料，按照要求(1)至要求(7) 回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅額、預(yù)提所得稅稅額。
(7)計(jì)算該企業(yè)2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 ：
答案:
解析:(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=7 500+2 300+1 200—6 000—1 300-800-420-1 800-1 200-180+1 700=1(K)()(萬(wàn)元)公益性捐贈(zèng)的扣除限額=1 000×12%=120(萬(wàn)元}應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=247 .6—120=127.6(萬(wàn)元)
另外，
捐贈(zèng)設(shè)備視同銷(xiāo)售處理。
視同銷(xiāo)售收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140×2=28.(萬(wàn)元)
視同銷(xiāo)售成本應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×2=200(萬(wàn)元)
合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得=127 .6+280—200=207.6(萬(wàn)元)
(2)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200(萬(wàn)元)
居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)1100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，
不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。95%的持股比例下，
可以享受轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元部分免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
(3)可以扣除的福利費(fèi)限額=1 400×14%=196(萬(wàn)元)
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200—196=4(萬(wàn)元)
可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=1 400×2%=28(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30—28=2(萬(wàn)元)
可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=1 400×2.5%=35(萬(wàn)元)
教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。
合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得=4+2—5=1
(4)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)=7 500+2 300+280=10080(萬(wàn)元)可以扣除的廣告費(fèi)限額=10 080×15%=1 512(萬(wàn)元)當(dāng)年發(fā)生的1 542萬(wàn)元廣告費(fèi)應(yīng)作納稅調(diào)增。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1 542—1512=30(萬(wàn)元)可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額l=10 080 X5‰=50.4(萬(wàn)元)可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=(90一20)X 60%=42(萬(wàn)元)扣除限額為42萬(wàn)元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90—42=48(萬(wàn)元)
合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得=30+48=78(萬(wàn)元)
(5)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200×50%=100(萬(wàn)元)
(6)分配股息應(yīng)扣繳境外股東預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅=1 000×25%×10%=25(萬(wàn)元)支付特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅 ：營(yíng)業(yè)稅=50 X 5%=2 .5(萬(wàn)元)
支付特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅 ：預(yù)提所得稅=50×10%=5(萬(wàn)元)
合計(jì)應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅=25+5=30(萬(wàn)元)
(7)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1 000(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅所得額=1 000+4+2-5+30+48—100+207 .6—200=986.6(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅稅額=986 .6×25%=246 .65(萬(wàn)元)
(44)某生產(chǎn)化工品的公司，2011年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入l 300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入240萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本460萬(wàn)元，
營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加240萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用120萬(wàn)元，管理費(fèi)用130萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬(wàn)元 ;取得投資收益282萬(wàn)元，
其中來(lái)自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬(wàn)元。
當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下。
(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。201 1年已將其中40萬(wàn)元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。.年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬(wàn)元，每?jī)赡晔召M(fèi)一次，2011年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬(wàn)元，已將60萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
(2)將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出，取得收入ll7萬(wàn)元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿兩年，該筆國(guó)債的買(mǎi)入價(jià)為100萬(wàn)元，年利率s%，利息到期一次支付。該公司已將l7萬(wàn)元計(jì)入投資收益
(3)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉霉蓹?quán)對(duì)價(jià)23B.5萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為l80萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬(wàn)元。
該子公司的留存收益為50萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。
(4)撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得85萬(wàn)元，其中含原投資成本50萬(wàn)元，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分l5萬(wàn)元。
(5)當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬(wàn)元，其中含福利部門(mén)人員工資20萬(wàn)元 ;除福利部門(mén)人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44 .7萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬(wàn)元。、
(6)當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元，年利率7%(金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為5%)，支付利息105萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元。
該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。(7)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為l 200萬(wàn)元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門(mén)認(rèn)定登記。
(8)該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴?hù)，為治理排放，當(dāng)年購(gòu)置500萬(wàn)元的污水處理設(shè)備投入使用，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為l3萬(wàn)元。該設(shè)備屬于 《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。(其他相關(guān)資料 ：該公司注冊(cè)資本為800萬(wàn)元。除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)
根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。
(9)計(jì)算該公司2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
答案:
解析:(1)利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。對(duì)利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得=60—40=20(萬(wàn)元)。
(2) 國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)予以調(diào)減。調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100 X(5 %÷365)×365x 2=10(萬(wàn)元)
(3)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(265—180)×(26.5-265)=B.5(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(265-180)一B .5=76.5(萬(wàn)元)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)
(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15(萬(wàn)元)
(5)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)=2 500+1 300=3 800(萬(wàn)元)可以扣除的廣告費(fèi)限額=3 800×15%一570(萬(wàn)元)當(dāng)年發(fā)生的480萬(wàn)廣告費(fèi)可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬(wàn)元可以扣除的招待費(fèi)限額=3800 x5‰=19(萬(wàn)元)實(shí)際可以扣除的招待費(fèi)=(30一20)x 60%=6(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30—6=24(萬(wàn)元)可以扣除的福利費(fèi)限額=280x 14%=39 .2(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44 .7)一39.2=25.5(萬(wàn)元)可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=280 x2%=5 .6(萬(wàn)元)工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=280×2.5%=7(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額一9-7=2(萬(wàn)元)合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得=65—24—25 .5—2=13.5(萬(wàn)元)
(6)可扣除的借款利息=500x 2×5%=50(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105—50=55(萬(wàn)元)企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出。除符合下面第②條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為 ：金融企業(yè)為5 ：1 ;其他企業(yè)為2 ：1。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一1 200—300=900(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900—500)一2=500+200=700(萬(wàn)元)
企業(yè)所得稅法所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅 ;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
(8)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=500×10%一50(萬(wàn)元)可以免旗的所得額=30—13=17(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)元
(9)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2 500+1 300+240—600—460—210—240—120—130—105+282=2457(萬(wàn)元)應(yīng)納稅所得額=2 457-40+60-10-76 .5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1 600(萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅稅額=1 600×25%一50=350(萬(wàn)元)
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