營改增后會計核算需要注意的細節(jié)
出國留學網(wǎng)注冊會計師考試專欄總結(jié)分享2016注冊會計師考試營改增之后會計核算需要注意的幾個細節(jié)，歡迎大家前來參閱。
1、進項稅額
【核算內(nèi)容】
企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記。
【舉例】
購進辦公電腦3000元、增值稅額為510元。
借：固定資產(chǎn) 3000
應交稅費--應交增值稅(進項稅額)510
貸：銀行存款 3510
2、減免稅款
【核算內(nèi)容】
用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費--應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。
【舉例】
2016年5月，上海N房地產(chǎn)開發(fā)公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款2000元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費500元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額2500元。
【分錄】
首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備
借：固定資產(chǎn)——稅控設備 2000
貸：銀行存款 2000
發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費
借：管理費用 500
貸：銀行存款 500
抵減當月增值稅應納稅額
借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)2500
貸：管理費用 500
遞延收益 2000
以后各月計提折舊時(按3年，殘值10%舉例)
借：管理費用 50
貸：累計折舊 50
借：遞延收益 50
貸：管理費用 50
3、已交稅金
【核算內(nèi)容】
記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記。注意：當月上交上月應交未交的增值稅時，借記“應交稅費--未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。
【舉例】
每月預繳一次增值稅，每次預繳20000元。
預繳時會計處理：
借：應交稅費--應交增值稅(已交稅金)20000
貸：銀行存款 20000
4、轉(zhuǎn)出未交增值稅
【核算內(nèi)容】
“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記。
【舉例】
某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30000元，借方的進項稅額為17000元，月末會計處理：
借：應交稅費--應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 13000
貸：應交稅費--未交增值稅 13000
5、銷項稅額
【核算內(nèi)容】
“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售不動產(chǎn)或提供應稅服務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售不動產(chǎn)或提供應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記;發(fā)生銷售退回或按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記。
【舉例】
原銷售的不含稅價值為10000元，成本8000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為：
借：主營業(yè)務收入 10000
貸：銀行存款 11700
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)1700
沖減成本：
借：庫存商品 8000
貸：主營業(yè)務成本 8000
6、進項稅額轉(zhuǎn)出
【核算內(nèi)容】
“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
【舉例】
2016年5月，北京H餐飲企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅蘋果一批，支付收購價30萬元，支付運費5萬元，取得合法票據(jù)。月底將購進的20%的蘋果發(fā)放給員工當福利。僅演示增值稅進項轉(zhuǎn)出會計核算。
【分錄】
借：應付職工薪酬-應付福利費 8900
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)8900(300000*13%+5*11%)*20%
7、轉(zhuǎn)出多交增值稅
【核算內(nèi)容】
“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記。
【舉例】
2016年5月份增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅為
8000元，已交稅金為9000元。月末會計處理為：
借：應交稅費--未交增值稅7000
貸：應交稅費--應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)7000
8、未交增值稅
【核算內(nèi)容】
“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月末轉(zhuǎn)入的應交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。
【分錄】
借：應交稅費--應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應交增值稅--未交增值稅
9、待抵扣進項稅額
【核算內(nèi)容】
“待抵扣進項稅額”明細科目，核算企業(yè)按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。
【案例】
2016年5月，北京H企業(yè)，購進一批辦公電腦，取得增值稅專用發(fā)票價款3萬元，增值稅額0.51萬元。當月處于一般納稅人輔導期內(nèi)。
【分錄】
借：固定資產(chǎn) 30000
應交稅費——待抵扣進項稅額 5100
貸：銀行存款 35100
次月允許抵扣時：
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5100
貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 5100
10、增值稅留抵稅額
【核算內(nèi)容】
“增值稅留抵稅額”明細科目，核算一般納稅人試點當月按照規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。
【分錄】
期初：
借：應交稅費--增值稅留抵稅額
貸：應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額：
借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額)
貸：應交稅費--增值稅留抵稅額
11、取得過渡性財政扶持資金
【核算內(nèi)容】
企業(yè)“營改增”轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加的，將有可能向財稅部門申請取得財政扶持資金，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額確認營業(yè)外收入。
【分錄】
確認可以收到時：
借：其他應收款
貸：營業(yè)外收入
實際收到時：
借：銀行存款
貸：其他應收款
12、適用簡易辦法征收的會計核算
一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的：
【分錄】
借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)等
貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入
應交稅費--未交增值稅
一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務，發(fā)生視同提供應稅服務應繳納的增值稅額：
【分錄】
借：營業(yè)外支出/銷售費用等
貸：應交稅費--未交增值稅
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