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注冊會計師會計考點：以公允價值為基礎確定換入資產成本
1.換入資產成本的確定
方法一：換入資產成本=換出資產不含稅的公允價值+支付不含稅的補價(-收到不含稅的補價)+應支付的相關稅費
方法二：換入資產成本=換出資產不含稅公允價值+支付的銀行存款(-收到的銀行存款)+為換出資產發(fā)生的銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額+應支付的相關稅費
【提示】
(1)支付或收到的銀行存款，通常情況下為換入與換出資產含稅公允價值的差額。
(2)支付或收到的補價，通常情況下為換入與換出資產不含稅公允價值的差額。
2.換出資產處置損益
資產處置損益=換出資產公允價值-換出資產賬面價值+(-)其他調整因素
(1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
(2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。
(4)換出資產為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。
3.應支付的相關稅費
(1)應支付的相關稅費不包括增值稅。
(2)除增值稅以外，如果屬于為換出資產而發(fā)生的相關稅費，則計入換出資產處置損益;如果屬于為換入資產而發(fā)生的相關稅費，則計入換入資產的成本。
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