出國(guó)留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師欄目為大家分享“2017注會(huì)模擬練習(xí)考點(diǎn)復(fù)習(xí)”，歡迎閱讀。
1.2015年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)820萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，不屬于債務(wù)重組的是( )。
A.甲公司以公允價(jià)值為810萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償債務(wù)
B.甲公司以公允價(jià)值為820萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)
C.減免甲公司20萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還
D.減免甲公司10萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司以現(xiàn)金償還
『正確答案』B
2.下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)
B.債權(quán)人將實(shí)際收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益
C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
『正確答案』A
『答案解析』對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，只有或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)才計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)債務(wù)人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒(méi)有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
3.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2015年2月甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，貨款未收到。由于乙公司到期無(wú)力支付款項(xiàng)，2015年6月甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)用于抵償債務(wù)。乙公司固定資產(chǎn)為一項(xiàng)生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備，其賬面原值為200萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊80萬(wàn)元，公允價(jià)值為160萬(wàn)元(等于計(jì)稅價(jià)格)。甲公司已經(jīng)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司和乙公司有關(guān)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.乙公司債務(wù)重組利得為46.8萬(wàn)元
B.乙公司處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得40萬(wàn)元
C.甲公司債務(wù)重組損失為26.8萬(wàn)元
D.甲公司債務(wù)重組損失為0
『正確答案』D
『答案解析』乙公司債務(wù)重組利得=234-160×1.17=46.8(萬(wàn)元);處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得=160-(200-80)=40(萬(wàn)元);甲公司債務(wù)重組損失=234-160×1.17-20=26.8(萬(wàn)元)。
4.A公司和B公司均為一般納稅人，專(zhuān)利技術(shù)和不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅率分別為6%和11%。有關(guān)債務(wù)重組資料如下：2×15年1月12日，B公司從A公司購(gòu)買(mǎi)一批原材料，應(yīng)付貨款含稅金額為1100萬(wàn)元，至2×15年12月2日尚未支付。2×15年12月31日，由于B公司經(jīng)營(yíng)困難導(dǎo)致無(wú)法按期還款，雙方協(xié)議B公司以一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)償還債務(wù)。
該專(zhuān)利技術(shù)的賬面原值為440萬(wàn)元，B公司已對(duì)該專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)30萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為420萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為25.2萬(wàn)元;投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元(其中成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬(wàn)元)，B公司將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生其他綜合收益200萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為510萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為56.1萬(wàn)元。A公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元。假定不考慮增值稅等因素影響，下列關(guān)于A公司、B公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.A公司債務(wù)重組損失為70萬(wàn)元
B.A公司受讓無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為420萬(wàn)元、受讓投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為510萬(wàn)元
C.B公司處置專(zhuān)利技術(shù)和投資性房地產(chǎn)影響損益的金額為220萬(wàn)元
D.B公司債務(wù)重組利得為88.7萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，A公司債務(wù)重組損失=(1100-40)-420×1.06-510×1.11=48.7(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，債權(quán)人應(yīng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照其公允價(jià)值入賬;選項(xiàng)C，B公司處置專(zhuān)利技術(shù)和投資性房地產(chǎn)影響損益的金額=處置專(zhuān)利技術(shù)[420-(440-30)]+處置投資性房地產(chǎn)(510-500+200)=220(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，B公司債務(wù)重組利得=1100-420×1.06-510×1.11=88.7(萬(wàn)元)。
5.A公司和B公司有關(guān)債務(wù)重組資料如下：A公司銷(xiāo)售給B公司一批商品，含稅價(jià)款為1237.5萬(wàn)元。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還該債務(wù)。2015年1月1日雙方進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)修改債務(wù)條件，A公司同意將債務(wù)本金減到900萬(wàn)元，同時(shí)將剩余債務(wù)延期一年，并按4%的利率(與實(shí)際利率相同)計(jì)算延期1年的利息，但附或有條件，債務(wù)延期期間如果B公司實(shí)現(xiàn)盈利，需再支付豁免債務(wù)337.5萬(wàn)元中的112.5萬(wàn)元，如果虧損則不再支付。
2015年1月1日預(yù)計(jì)B公司2015年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2015年度，B公司發(fā)生虧損50萬(wàn)元。下列有關(guān)B公司債務(wù)重組的表述中，不正確的是( )。
A.2015年1月1日確認(rèn)債務(wù)重組利得為337.5萬(wàn)元
B.2015年1月1日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債112.5萬(wàn)元
C.2015年12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用36萬(wàn)元
D.2015年12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入112.5萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，2015年1月1日確認(rèn)債務(wù)重組利得=1237.5-900-112.5=225(萬(wàn)元)。
B公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
2015年1月1日，即債務(wù)重組日：
借：應(yīng)付賬款 1237.5
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 900
預(yù)計(jì)負(fù)債 112.5
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 225
2015年12月31日，由于2015年實(shí)際發(fā)生了虧損，或有應(yīng)付金額沒(méi)有發(fā)生：
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 900
預(yù)計(jì)負(fù)債 112.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 (900×4%)36
貸：銀行存款 936
營(yíng)業(yè)外收入 112.5
6.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售建筑物等不動(dòng)產(chǎn)及機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%，甲公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，2015年2月10日，甲公司以投資性房地產(chǎn)和廠房交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的C設(shè)備和D設(shè)備。有關(guān)資料如下：(1)甲公司換出：①投資性房地產(chǎn)原值為450萬(wàn)元，為2014年6月10日購(gòu)入的辦公用房并對(duì)外出租，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0;不含稅公允價(jià)值為650萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額71.5萬(wàn)元;②廠房原值為200萬(wàn)元，為2010年2月10日購(gòu)建完成，預(yù)計(jì)使用年限為50年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0;不含稅公允價(jià)值為300萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為33萬(wàn)元。合計(jì)不含稅公允價(jià)值為950萬(wàn)元，合計(jì)含稅公允價(jià)值為1 054.5萬(wàn)元。(2)乙公司換出：C設(shè)備原值為250萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為300萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元;D設(shè)備原值為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元;合計(jì)不含稅公允價(jià)值為900萬(wàn)元，合計(jì)含稅公允價(jià)值為1053萬(wàn)元。(3)假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(4)甲公司收到乙公司支付的銀行存款1.5萬(wàn)元(甲公司收到不含稅補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元)。下列有關(guān)甲公司會(huì)計(jì)處理的表述，不正確的是( )。
A.換入C設(shè)備的入賬價(jià)值為300萬(wàn)元
B.換入D設(shè)備的入賬價(jià)值為600萬(wàn)元
C.換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為650萬(wàn)元
D.換出廠房確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入103萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，換入C設(shè)備的入賬價(jià)值=(不含稅公允價(jià)值950-不含稅補(bǔ)價(jià)50)×[300/(300+600)]=300(萬(wàn)元)，或：換入C設(shè)備的入賬價(jià)值=(不含稅公允價(jià)值950-收到銀行存款1.5+銷(xiāo)項(xiàng)稅額(71.5+33)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額900×17%)×[300/(300+600)]=300(萬(wàn)元);
選項(xiàng)B，換入D設(shè)備的入賬價(jià)值=(950-50)×600/900=600(萬(wàn)元);
選項(xiàng)C，換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為650萬(wàn)元;選項(xiàng)D，甲公司換出廠房確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=300-(200-200/50×5)=120(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄如下：
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理 180
累計(jì)折舊 (200/50×5)20
貸：固定資產(chǎn)—廠房 200
借：固定資產(chǎn)—C設(shè)備 300
—D設(shè)備 600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153
銀行存款 1.5
貸：其他業(yè)務(wù)收入 650
固定資產(chǎn)清理 180
營(yíng)業(yè)外收入 120
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 104.5
借：其他業(yè)務(wù)成本 420
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (450/10×8/12)30
貸：投資性房地產(chǎn) 450
7.資料同上。下列有關(guān)乙公司會(huì)計(jì)處理的表述，不正確的是( )。
A.換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為650萬(wàn)元
B.換入廠房的入賬價(jià)值為300萬(wàn)元
C.換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為200萬(wàn)元
D.換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=(900+50)×650/(300+650)=650(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，換入廠房的入賬價(jià)值=(900+50)×300/(300+650)=300(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，乙公司換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=300-(250-50)+600-(600-100)=200(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，乙公司換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=900×17%=153(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理 700
累計(jì)折舊 150
貸：固定資產(chǎn)—C設(shè)備 250
—D設(shè)備 600
借：投資性房地產(chǎn) 650
固定資產(chǎn)—廠房 300
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 104.5
貸：固定資產(chǎn)清理 700
營(yíng)業(yè)外收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 153
銀行存款 1.5
8.甲公司以庫(kù)存商品A產(chǎn)品、可供出售金融資產(chǎn)交換乙公司的原材料、固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)，假定交換前后資產(chǎn)用途不變。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：(1)甲公司換出：①庫(kù)存商品A產(chǎn)品：賬面成本為100萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為150萬(wàn)元;②可供出售金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值為120萬(wàn)元(其中成本為125萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減少5萬(wàn)元)，公允價(jià)值200萬(wàn)元。合計(jì)不含稅公允價(jià)值為350萬(wàn)元，合計(jì)含稅公允價(jià)值為375.5萬(wàn)元。(2)乙公司換出：①原材料：賬面成本為80萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為100萬(wàn)元;②固定資產(chǎn)：賬面原值為150萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為10萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為200萬(wàn)元。合計(jì)不含稅公允價(jià)值為300萬(wàn)元，合計(jì)含稅公允價(jià)值為351萬(wàn)元。(3)乙公司另向甲公司支付銀行存款24.5萬(wàn)元。(4)假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A.換入原材料的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元
B.換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元
C.換出庫(kù)存商品A產(chǎn)品確認(rèn)收入150萬(wàn)元，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70萬(wàn)元
D.換出可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益80萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，甲公司換入原材料的入賬價(jià)值=(350-50)×100/300=100(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(350-50)×200/300=200(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，換出可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=200-125=75(萬(wàn)元)。
9.資料同上。下列有關(guān)乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A.利潤(rùn)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元
B.利潤(rùn)表中確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回5萬(wàn)元
C.換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元
D.換入庫(kù)存商品A產(chǎn)品的入賬價(jià)值為150萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)B，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)C，換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(300+50)×200/350=200(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值=(300+50)×150/350=150(萬(wàn)元)。
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