出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師欄目為大家分享“2017注會模擬練習(xí)考點(diǎn)復(fù)習(xí)”，歡迎閱讀。
1.2015年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項820萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，不屬于債務(wù)重組的是( )。
A.甲公司以公允價值為810萬元的固定資產(chǎn)清償債務(wù)
B.甲公司以公允價值為820萬元的長期股權(quán)投資清償債務(wù)
C.減免甲公司20萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還
D.減免甲公司10萬元債務(wù)，剩余部分甲公司以現(xiàn)金償還
『正確答案』B
2.下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)
B.債權(quán)人將實際收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益
C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債
D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
『正確答案』A
『答案解析』對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，只有或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時才計入當(dāng)期損益;對債務(wù)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
3.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2015年2月甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，貨款未收到。由于乙公司到期無力支付款項，2015年6月甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產(chǎn)用于抵償債務(wù)。乙公司固定資產(chǎn)為一項生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備，其賬面原值為200萬元，已計提累計折舊80萬元，公允價值為160萬元(等于計稅價格)。甲公司已經(jīng)為該項應(yīng)收賬款計提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司和乙公司有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.乙公司債務(wù)重組利得為46.8萬元
B.乙公司處置非流動資產(chǎn)利得40萬元
C.甲公司債務(wù)重組損失為26.8萬元
D.甲公司債務(wù)重組損失為0
『正確答案』D
『答案解析』乙公司債務(wù)重組利得=234-160×1.17=46.8(萬元);處置非流動資產(chǎn)利得=160-(200-80)=40(萬元);甲公司債務(wù)重組損失=234-160×1.17-20=26.8(萬元)。
4.A公司和B公司均為一般納稅人，專利技術(shù)和不動產(chǎn)適用的增值稅率分別為6%和11%。有關(guān)債務(wù)重組資料如下：2×15年1月12日，B公司從A公司購買一批原材料，應(yīng)付貨款含稅金額為1100萬元，至2×15年12月2日尚未支付。2×15年12月31日，由于B公司經(jīng)營困難導(dǎo)致無法按期還款，雙方協(xié)議B公司以一項專利技術(shù)和一項投資性房地產(chǎn)償還債務(wù)。
該專利技術(shù)的賬面原值為440萬元，B公司已對該專利技術(shù)計提累計攤銷30萬元，不含稅公允價值為420萬元，增值稅銷項稅額為25.2萬元;投資性房地產(chǎn)的賬面價值為500萬元(其中成本為600萬元，公允價值變動減少100萬元)，B公司將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生其他綜合收益200萬元，不含稅公允價值為510萬元，增值稅銷項稅額為56.1萬元。A公司已對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備40萬元。假定不考慮增值稅等因素影響，下列關(guān)于A公司、B公司債務(wù)重組的會計處理中，不正確的是( )。
A.A公司債務(wù)重組損失為70萬元
B.A公司受讓無形資產(chǎn)的入賬價值為420萬元、受讓投資性房地產(chǎn)的入賬價值為510萬元
C.B公司處置專利技術(shù)和投資性房地產(chǎn)影響損益的金額為220萬元
D.B公司債務(wù)重組利得為88.7萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，A公司債務(wù)重組損失=(1100-40)-420×1.06-510×1.11=48.7(萬元);選項B，債權(quán)人應(yīng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照其公允價值入賬;選項C，B公司處置專利技術(shù)和投資性房地產(chǎn)影響損益的金額=處置專利技術(shù)[420-(440-30)]+處置投資性房地產(chǎn)(510-500+200)=220(萬元);選項D，B公司債務(wù)重組利得=1100-420×1.06-510×1.11=88.7(萬元)。
5.A公司和B公司有關(guān)債務(wù)重組資料如下：A公司銷售給B公司一批商品，含稅價款為1237.5萬元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還該債務(wù)。2015年1月1日雙方進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)修改債務(wù)條件，A公司同意將債務(wù)本金減到900萬元，同時將剩余債務(wù)延期一年，并按4%的利率(與實際利率相同)計算延期1年的利息，但附或有條件，債務(wù)延期期間如果B公司實現(xiàn)盈利，需再支付豁免債務(wù)337.5萬元中的112.5萬元，如果虧損則不再支付。
2015年1月1日預(yù)計B公司2015年很可能實現(xiàn)盈利。A公司未計提壞賬準(zhǔn)備。2015年度，B公司發(fā)生虧損50萬元。下列有關(guān)B公司債務(wù)重組的表述中，不正確的是( )。
A.2015年1月1日確認(rèn)債務(wù)重組利得為337.5萬元
B.2015年1月1日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債112.5萬元
C.2015年12月31日確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用36萬元
D.2015年12月31日確認(rèn)營業(yè)外收入112.5萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，2015年1月1日確認(rèn)債務(wù)重組利得=1237.5-900-112.5=225(萬元)。
B公司相關(guān)的會計分錄如下：
2015年1月1日，即債務(wù)重組日：
借：應(yīng)付賬款 1237.5
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 900
預(yù)計負(fù)債 112.5
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 225
2015年12月31日，由于2015年實際發(fā)生了虧損，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生：
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 900
預(yù)計負(fù)債 112.5
財務(wù)費(fèi)用 (900×4%)36
貸：銀行存款 936
營業(yè)外收入 112.5
6.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售建筑物等不動產(chǎn)及機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%，甲公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，2015年2月10日，甲公司以投資性房地產(chǎn)和廠房交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備。有關(guān)資料如下：(1)甲公司換出：①投資性房地產(chǎn)原值為450萬元，為2014年6月10日購入的辦公用房并對外出租，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0;不含稅公允價值為650萬元，增值稅銷項稅額71.5萬元;②廠房原值為200萬元，為2010年2月10日購建完成，預(yù)計使用年限為50年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0;不含稅公允價值為300萬元，增值稅銷項稅額為33萬元。合計不含稅公允價值為950萬元，合計含稅公允價值為1 054.5萬元。(2)乙公司換出：C設(shè)備原值為250萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為300萬元，增值稅銷項稅額為51萬元;D設(shè)備原值為600萬元，已計提折舊100萬元，不含稅公允價值為600萬元，增值稅銷項稅額為102萬元;合計不含稅公允價值為900萬元，合計含稅公允價值為1053萬元。(3)假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。(4)甲公司收到乙公司支付的銀行存款1.5萬元(甲公司收到不含稅補(bǔ)價50萬元)。下列有關(guān)甲公司會計處理的表述，不正確的是( )。
A.換入C設(shè)備的入賬價值為300萬元
B.換入D設(shè)備的入賬價值為600萬元
C.換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為650萬元
D.換出廠房確認(rèn)營業(yè)外收入103萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，換入C設(shè)備的入賬價值=(不含稅公允價值950-不含稅補(bǔ)價50)×[300/(300+600)]=300(萬元)，或：換入C設(shè)備的入賬價值=(不含稅公允價值950-收到銀行存款1.5+銷項稅額(71.5+33)-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額900×17%)×[300/(300+600)]=300(萬元);
選項B，換入D設(shè)備的入賬價值=(950-50)×600/900=600(萬元);
選項C，換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為650萬元;選項D，甲公司換出廠房確認(rèn)營業(yè)外收入=300-(200-200/50×5)=120(萬元)。會計分錄如下：
會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理 180
累計折舊 (200/50×5)20
貸：固定資產(chǎn)—廠房 200
借：固定資產(chǎn)—C設(shè)備 300
—D設(shè)備 600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 153
銀行存款 1.5
貸：其他業(yè)務(wù)收入 650
固定資產(chǎn)清理 180
營業(yè)外收入 120
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 104.5
借：其他業(yè)務(wù)成本 420
投資性房地產(chǎn)累計折舊 (450/10×8/12)30
貸：投資性房地產(chǎn) 450
7.資料同上。下列有關(guān)乙公司會計處理的表述，不正確的是( )。
A.換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值為650萬元
B.換入廠房的入賬價值為300萬元
C.換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為200萬元
D.換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)銷項稅額為102萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值=(900+50)×650/(300+650)=650(萬元);選項B，換入廠房的入賬價值=(900+50)×300/(300+650)=300(萬元);選項C，乙公司換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=300-(250-50)+600-(600-100)=200(萬元);選項D，乙公司換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額=900×17%=153(萬元)。會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理 700
累計折舊 150
貸：固定資產(chǎn)—C設(shè)備 250
—D設(shè)備 600
借：投資性房地產(chǎn) 650
固定資產(chǎn)—廠房 300
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 104.5
貸：固定資產(chǎn)清理 700
營業(yè)外收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 153
銀行存款 1.5
8.甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、可供出售金融資產(chǎn)交換乙公司的原材料、固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)，假定交換前后資產(chǎn)用途不變。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：(1)甲公司換出：①庫存商品A產(chǎn)品：賬面成本為100萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，不含稅公允價值為150萬元;②可供出售金融資產(chǎn)：賬面價值為120萬元(其中成本為125萬元，公允價值變動減少5萬元)，公允價值200萬元。合計不含稅公允價值為350萬元，合計含稅公允價值為375.5萬元。(2)乙公司換出：①原材料：賬面成本為80萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，不含稅公允價值為100萬元;②固定資產(chǎn)：賬面原值為150萬元，已計提折舊為10萬元，不含稅公允價值為200萬元。合計不含稅公允價值為300萬元，合計含稅公允價值為351萬元。(3)乙公司另向甲公司支付銀行存款24.5萬元。(4)假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，不正確的是( )。
A.換入原材料的入賬價值為100萬元
B.換入固定資產(chǎn)的入賬價值為200萬元
C.換出庫存商品A產(chǎn)品確認(rèn)收入150萬元，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本70萬元
D.換出可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益80萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，甲公司換入原材料的入賬價值=(350-50)×100/300=100(萬元);選項B，甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=(350-50)×200/300=200(萬元);選項D，換出可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=200-125=75(萬元)。
9.資料同上。下列有關(guān)乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，不正確的是( )。
A.利潤表中確認(rèn)營業(yè)收入100萬元
B.利潤表中確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回5萬元
C.換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為200萬元
D.換入庫存商品A產(chǎn)品的入賬價值為150萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項B，存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回;選項C，換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=(300+50)×200/350=200(萬元);選項D，換入庫存商品的入賬價值=(300+50)×150/350=150(萬元)。
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