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1.甲公司2013年12月31日購入一臺價值500萬元的設(shè)備，預計使用年限為5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法按5年計提折舊。各年實現(xiàn)的利潤總額均為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的會計處理中，不正確的是( )。
A.2014年末應(yīng)確認遞延所得稅負債25萬元
B.2015年末累計產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為120萬元
C.2015年確認的遞延所得稅費用為5萬元
D.2015年利潤表確認的所得稅費用為5萬元
『正確答案』D
『答案解析』2014年末，固定資產(chǎn)賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎(chǔ)=500-500×2/5=300(萬元);應(yīng)確認的遞延所得稅負債=(400-300)=100×25%=25(萬元)。2015年末，賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎(chǔ)=300-300×2/5=180(萬元);
資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)，即應(yīng)確認遞延所得稅費用5萬元。因不存在非暫時性差異等特殊因素，2015年應(yīng)確認的所得稅費用=1000×25%=250(萬元)。
2.甲公司2015年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年當期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中應(yīng)予資本化形成無形資產(chǎn)的金額為600萬元。2015年7月1日研發(fā)的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
(2)甲公司2015年因債務(wù)擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)甲公司2015年實現(xiàn)稅前利潤1000萬元。下列有關(guān)所得稅的會計處理的表述，不正確的是( )。
A.2015年末產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元
B.應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元
C.應(yīng)交所得稅為221.25萬元
D.所得稅費用為221.25萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)賬面價值=600-600/10×6/12=570(萬元)，計稅基礎(chǔ)=600×150%-600×150%/10×6/12=855(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值570萬元小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)855萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元;預計負債的賬面價值=100(萬元)，預計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0(因為稅法不允許抵扣債務(wù)擔保損失)=100(萬元)，
故無暫時性差異，所以可抵扣暫時性差異為285萬元;選項B，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅;因債務(wù)擔保形成的預計負債不產(chǎn)生暫時性差異，也不確認遞延所得稅;選項C，應(yīng)交所得稅=(1000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元);選項D，因為不存在需要確認遞延所得稅的暫時性差異，所以所得稅費用等于應(yīng)交所得稅，為221.25萬元。
3.AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2015年12月31日預計2015年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變更為25%。(1)2015年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負債期初余額為30萬元(即因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元而確認的);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬元(即因上年預計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元而確認的)。 (2)2015年12月31日期末余額資料：交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1500萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元;預計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0。
(3)除上述項目外，AS公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異。AS公司預計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。(4)2015年稅前會計利潤為1000萬元。2015年12月31日AS公司的會計處理中，不正確是( )。
A.當期所得稅費用為106.5萬元
B.遞延所得稅費用為83.5萬元
C.所得稅費用為150萬元
D.應(yīng)交所得稅為106.5萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項AD，當期所得稅費用，即應(yīng)交所得稅=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬元);選項B，遞延所得稅負債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬元)，遞延所得稅費用=95-11.5=83.5(萬元);選項C，所得稅費用=106.5+83.5=190(萬元)。
4.甲公司2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元;甲公司預計該暫時性差異將在2016年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司2015年適用的所得稅稅率為25%，自2016年1月1日起，該公司符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，適用的所得稅稅率變更為15%。(1)2015年1月1日，自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債，甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。2015年12月31日確認的國債應(yīng)收利息為100萬元，采用實際利率法確認的利息收入為120萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年初購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，成本為100萬元，2015年末公允價值為120萬元。(3)該公司2015年度利潤總額為2000萬元。下列有關(guān)甲公司2015年的會計處理中，不正確的是( )。
A.應(yīng)交所得稅為470萬元
B.“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為10萬元
C.利潤表確認的所得稅費用為470萬元
D.資產(chǎn)負債表確認其他綜合收益17萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項A，應(yīng)交所得稅=(2000-120)×25%=470(萬元);
選項B，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=25/25%×(15%-25%)=-10(萬元)(貸方發(fā)生額);選項C，利潤表確認的所得稅費用為480(470+10)萬元;選項D，遞延所得稅負債的發(fā)生額=20×15%=3(萬元)，資產(chǎn)負債表確認的其他綜合收益=20×(1-15%)=17(萬元)。
5.A公司適用的所得稅稅率為25%。有關(guān)房屋對外出租資料如下：A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值等于賬面價值，均為600萬元。
轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A公司采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)在2014年12月31日的公允價值為900萬元。2014年稅前會計利潤為1000萬元。該項投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的公允價值為850萬元。2015年稅前會計利潤為1000萬元。假定該房屋自用時稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同;企業(yè)2014年期初遞延所得稅負債余額為零。
同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。下列有關(guān)A公司2014年12月31日所得稅的會計處理中，不正確的是( )。
A.2014年末“遞延所得稅負債”余額為84.375萬元
B.2014年應(yīng)確認的遞延所得稅費用為84.375萬元
C.2014年應(yīng)交所得稅為250萬元
D.2014年所得稅費用為250萬元
『正確答案』C
『答案解析』2014年末投資性房地產(chǎn)賬面價值=900(萬元);計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬元);應(yīng)納稅暫時性差異=900-562.5=337.5(萬元); 2014年末“遞延所得稅負債”余額=337.5×25%=84.375(萬元);
2014年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=84.375-0=84.375(萬元);2014年應(yīng)交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬元);2014年所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)，所以選項C錯誤。
6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經(jīng)股東大會批準，實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在2015年1月1日的公允價值為每份16元。
該項期權(quán)在2015年12月31日的公允價值為19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達到35%;第二年又有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經(jīng)股東大會批準將授予日每份股票期權(quán)的公允價值修改為20元。2016年年末，A公司應(yīng)確認的管理費用為( )。
A.9000萬元 B.3400萬元
C.5056萬元 D.7360萬元
『正確答案』D
『答案解析』2015年12月31日，A公司應(yīng)確認的費用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬元);2016年12月31日，A公司應(yīng)確認的費用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬元)。
7.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達成一致，2014年12月31日經(jīng)股東大會批準，實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年4月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元/股的價格購買100萬股甲公司股票，從而獲益。
甲公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在2014年12月31日的公允價值為每份18元，當日該股票的收盤價格為每股20元。第一年甲公司估計三年中離開職員的比例將達到6%;第二年公司將估計的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會批準將授予的股票期權(quán)數(shù)量修改為每人300萬份。下列有關(guān)甲公司股份支付的會計處理，表述正確的是( )。
A.甲公司有關(guān)股票期權(quán)的授予日是2014年12月31日
B.2015年12月31日確認管理費用28200萬元
C.2016年12月31日確認管理費用148200萬元
D.2016年12月31日確認應(yīng)付職工薪酬148200萬元
『正確答案』A
『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準的日期。2015年12月31日應(yīng)確認的管理費用和資本公積金額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應(yīng)確認的管理費用和資本公積金額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬元)。
8、A公司于2×12年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。建造工程過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2×12年1月1日，支出5500萬元;2×12年8月1日，支出7200萬元;2×12年12月31日，支出3500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2×11年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;(2)2×11年12月1日，發(fā)行公司債券4000萬元，期限為5年，年利率為7%。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2×12年第三季度有關(guān)借款利息的計算，正確的是( )。
A、一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3.25%
B、一般借款當期資本化金額164.8萬元
C、一般借款當期費用化金額24萬元
D、對于占用的一般借款應(yīng)按照取得時間的先后來計算利息費用
9、A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關(guān)資料如下：
(1)公司只有一筆一般借款，為公司于2×11年1月1日借入的長期借款8000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。
(2)廠房于2×12年4月1日才開始動工興建，2×12年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。
不考慮其他因素，2×12年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費用為( )。
A、340萬元
B、360萬元
C、400萬元
D、420萬元
10、甲公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2007年1月1日開工建造，當日發(fā)生支出100萬元。2007年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2007年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A、4692.97萬元
B、4906.21萬元
C、5452.97萬元
D、5600萬元
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