出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師欄目為大家分享“注會《會計》復(fù)習(xí)2017：交易性金融資產(chǎn)”，歡迎閱讀。
(1).確認(rèn)：(滿足以下條件之一)
1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售;
2.屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;
3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當(dāng)期損益。
(2).初始計量：
1.入賬成本=買價-已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或-已經(jīng)到期未收到的利息);
2.交易費用計入投資收益借方
分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(買價-已宣告而未發(fā)放的紅利或已到期而未收的利息)
投資收益(交易費用)
應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
貸：銀行存款 (支付的總價款)
(3)期末計量：采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入“公允價值變動損益”。
會計分錄
①當(dāng)公允價值大于賬面價值時：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
②當(dāng)公允價值小于賬面價值時：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
(4)持有期內(nèi)的紅利收益和利息收益
1.當(dāng)被投資方宣告分紅或利息到期時
借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
貸：投資收益
2.收到現(xiàn)金股利或利息時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
(5)處置：
會計分錄：
借：銀行存款(凈售價=售價-交易費用)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的 凈增值額)
貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)
投資收益(倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的 凈貶值額)
【關(guān)鍵考點】
(1)交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益=凈售價-初始入賬成本;
(2)交易性金融資產(chǎn)處置時的損益影響=凈售價-處置時的賬面價值;
(3)交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額=①交易費用+②到期的利息收益或宣告分紅時認(rèn)定的投資收益+③轉(zhuǎn)讓時的投資收益。
注意：累計投資收益的到期利息和宣告分紅不包括買的時候帶過來的，是新的利息、新的分紅!
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