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可供出售金融資產(chǎn)的處理：
1. 可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
①股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
②債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量
(1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。
可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)
借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)
貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)
可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)
借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)
貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
或相反的處理。
(3)出售(終止確認(rèn))時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益;同時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)等
貸(借)：投資收益(差額)
借(或貸)：資本公積——其他資本公積
(公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額)
貸(或借)：投資收益
3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如 果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供 出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終 止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)(按重分類日的公允價(jià)值入賬)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整(也可能記借方)
資本公積——其他資本公積(可能記借也可能記貸)
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