本文“注會2017年《審計》考點：函證決策”，跟著出國留學網(wǎng)注冊會計師從業(yè)資格考試頻道來了解一下吧。希望能幫到您!
【知識點】函證決策
注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應當考慮以下三個因素：
(一)評估的認定層次重大錯報風險
評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。函證程序的運用對于提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。
(二)函證程序針對的認定
函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。對特定認定函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的影響。
(三)實施除函證以外的其他審計程序
針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。注冊會計師應當考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。
此外，注冊會計師還可以考慮的因素：
第一，被詢證者對函證事項的了解;
第二，預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿;
第三，預期被詢證者的客觀性。
試題練習：【多選題】關(guān)于函證的時間的說法中，正確的有( )。
A. 注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在之前的適當時間內(nèi)實施函證
B. 如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日之前實施函證
C. 注冊會計師函證的內(nèi)容一定是期末的賬戶余額
D. 注冊會計師需要對函證項目自截止日至資產(chǎn)負債表日發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序
【正確答案】 BD
【答案解析】 本題考查的是函證決策。A選項，注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在之后的適當時間內(nèi)實施函證。C選項，根據(jù)評估的重大錯報風險，注冊會計師可能會決定對非期末的某一日的賬戶余額函證。
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