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第九節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
知識(shí)點(diǎn)12：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法：
1、直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損
2、間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額
教材[例12-2]
根據(jù)上述例題進(jìn)行直接法練習(xí)：
變化：營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元中去掉公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)這句話。
直接法：廣告費(fèi)允許扣除的金額=4000×15%=600(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的金額=15(萬(wàn)元)
工會(huì)經(jīng)費(fèi)允許扣除的金額=4(萬(wàn)元)
職工福利費(fèi)允許扣除的金額=28(萬(wàn)元)
職工教育經(jīng)費(fèi)允許扣除的金額=5(萬(wàn)元)
稅收滯納金6萬(wàn)元不允許扣除。
應(yīng)納稅所得額=4000-2600-[(770-650)+600]-[(480-25)+15]-60-40+80-(50-6)+(5+31+7)-(4+28+5)=152(萬(wàn)元)
教材[例12-3]
知識(shí)點(diǎn)13：境外所得抵扣稅額的計(jì)算
二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算
某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
應(yīng)納稅總額的稅率，除有規(guī)定外，應(yīng)為25%。
簡(jiǎn)化公式：某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×25%
當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。
[典型例題]某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)，來(lái)源于境外某國(guó)分支機(jī)構(gòu)的稅后所得為20萬(wàn)，在該國(guó)已納所得稅6萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)在我國(guó)匯總繳納的企業(yè)所得稅的抵免限額。
2008年境內(nèi)外所得合計(jì)=150+20+6=176(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅額=176×25%=44(萬(wàn)元)
抵免限額=44×26÷176=6.5(萬(wàn)元)，國(guó)外已納6萬(wàn)?？梢匀~扣除。
注意：
(一)注意以下幾點(diǎn)：
1.居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。
居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。
2.居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。
來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);來(lái)源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
3.非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，比照上述第2項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。
4.在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外(分國(guó)(地區(qū))別，下同)應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?BR> 5.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。
(二)可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：(6條)
1.按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款;
2.按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款;
3.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;
4.境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?
5.按照我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款;
6.按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
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