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2017年注冊會計師審計知識點之審計的概輪與保證制度
第一章 審計概述
第一部分 本章考情分析
本章屬于審計的基本理論部分的內(nèi)容，要求大家建立“審計”概念和理解風險導向審計的審計思路，重點說明審計要素、審計目標、審計基本要求、審計風險等，為學好以后的知識打好基礎，也屬于考試的必考內(nèi)容。在客觀題中常見，往往和風險評估、風險應對、財務報表項目審計相結合命綜合題，考查重大錯報風險和認定的關系、認定與審計目標的關系等。估計考試分值5分左右。
第二部分 本章精講
第一節(jié) 審計的概念與保證程度
一、審計的產(chǎn)生☆
注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離。
審計機構(獨立第三關系人)
↗↙ ↘↖
↗↙ ↘↖
被審計人 → → → → → → 審計委托人
(第二關系人) ← ← ← ←(第一關系人)
第一節(jié) 審計的概念與保證程度
二、審計的含義
審計是指注冊會計師(主體)對財務報表(客體)是否不存在重大錯報提供合理保證(目標)，以積極方式提出意見(方式)，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度(作用)。
【例1.單選題】下列有關審計業(yè)務的說法中，正確的是()。
A.審計業(yè)務的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務報表
B.如果不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該項業(yè)務不屬于審計業(yè)務
C.審計的目的是改善財務報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務報表的責任
D.執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結論性而非說服性的
網(wǎng)校答案：B
網(wǎng)校解析：審計業(yè)務的最終產(chǎn)品是審計報告，選項A錯誤;審計的目的是改善財務報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，但是并不能減輕被審計單位管理層對財務報表的責任，選項C錯誤;執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結論性的，選項D錯誤。
三、保證程度
CPA業(yè)務↗鑒證業(yè)務↗合理保證：審計
其他鑒證業(yè)務
↘有限保證：審閱
↘相關服務
【例2.單選題】下列有關注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務提供的保證程度的說法中，正確的是()
A、代理財務信息提供合理保證
B、財務報表審閱提供有限保證
C、對財務信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證
D、鑒證業(yè)務提供高水平保證
網(wǎng)校答案：B
網(wǎng)校解析：鑒證業(yè)務包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務。審計屬于合理保證的鑒證業(yè)務,是高水平保證;審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務，是低于高水平的保證(選項B正確);其他鑒證業(yè)務可能是合理保證也可能是有限保證，即不一定均屬于高水平保證(選項D錯誤)。注冊會計師提供的代理財務信息和對財務信息執(zhí)行商定程序均屬于相關服務，無需保證(選項A、C均錯誤)。
四、注冊會計師審計和政府審計☆
(一)審計監(jiān)督體系
1.審計監(jiān)督體系的構成內(nèi)容審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計(教材15.1)和注冊會計師審計，并相應形成三類審計組織機構，共同構成審計監(jiān)督體系。
2.審計監(jiān)督體系的關系.
(1)在審計監(jiān)督體系中，政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領域實施審計，他們各有特點，相互不可替代。
(2)注冊會計師審計和政府審計共同發(fā)揮作用，是國家維護市場經(jīng)濟秩序，強化經(jīng)濟監(jiān)督的有利手段。
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