“2017年注冊會計(jì)師審計(jì)復(fù)習(xí)點(diǎn)：生產(chǎn)循環(huán)”一文由出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計(jì)師考試欄目分享，更多信息，歡迎廣大考生前來閱讀!
一、生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)：
1、憑證和記錄
(1)生產(chǎn)指令。又稱生產(chǎn)任務(wù)通知單
(2)領(lǐng)發(fā)料憑證，包括材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。
(3)產(chǎn)量和工時記錄。常見的產(chǎn)量和工時記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。
(4)工資匯總表及人工費(fèi)用分配表
(5)材料費(fèi)用分配表
(6)制造費(fèi)用分配匯總表
(7)成本計(jì)算單
(8)存貨明細(xì)賬
2、主要業(yè)務(wù)活動
(1)計(jì)劃和安排生產(chǎn);生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。
(2)發(fā)出原材料;倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。
(3)生產(chǎn)產(chǎn)品;生產(chǎn)部門加工生產(chǎn)。
(4)核算產(chǎn)品成本;會計(jì)部門核算產(chǎn)品成本。
(5)儲存產(chǎn)成品;倉庫部門驗(yàn)收入庫。
(6)發(fā)出產(chǎn)成品。發(fā)運(yùn)部門根據(jù)發(fā)運(yùn)通知單發(fā)貨。
3、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、成本會計(jì)制度及工薪的內(nèi)部控制三項(xiàng)內(nèi)容，成本會計(jì)制度的測試，包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費(fèi)用測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的測試四項(xiàng)內(nèi)容。有關(guān)存貨的內(nèi)部控制及其測試在購貨與付款循環(huán)審計(jì)中已經(jīng)做了介紹。
4、直接材料成本測試
(1)對采用定額單耗的企業(yè)，可選擇并獲取某一成本報告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計(jì)算單，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬或采購業(yè)務(wù)測試工作底稿中各該直接材料的單位實(shí)際成本，計(jì)算直接材料的總消耗量和總成本，與該樣本的成本計(jì)算單中直接材料成本核對，并注意下列事項(xiàng)：生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn);單位消耗定額和材料成本計(jì)價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。
(2)對非采用定額單耗的企業(yè)，可獲取材料費(fèi)用分配匯總表、材料發(fā)出匯總表(或領(lǐng)料單)、材料明細(xì)賬(或采購業(yè)務(wù)測試工作底稿)中各該直接材料的單位成本，檢查下列事項(xiàng)：成本計(jì)算單中直接材料成本與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理;抽取材料發(fā)出匯總表或領(lǐng)料單中若干種直接材料的發(fā)出總量和各該種材料的實(shí)際單位成本之乘積與材料費(fèi)用分配匯總表中各該種材料費(fèi)用進(jìn)行比較，并注意領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn);材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。
(3)對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本計(jì)算單中的直接材料成本核對是否相符;直接材料成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確;并注意直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。
5、直接人工成本測試
(1)對采用計(jì)時工資制的企業(yè)，獲取樣本的實(shí)際工時統(tǒng)計(jì)記錄、職員分類表和職員工資手冊(工資率)及人工費(fèi)用分配匯總表，檢查下列事項(xiàng)：成本計(jì)算單中直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用核對是否相符;樣本的實(shí)際工時統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實(shí)際工時核對是否相符;抽取生產(chǎn)部門若干天的工時臺賬與實(shí)際工時統(tǒng)計(jì)記錄核對是否相符;當(dāng)沒有實(shí)際工時統(tǒng)計(jì)記錄時，則可根據(jù)職員分類表及職員工資手冊中的工資率，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用是否合理。
(2)對采用計(jì)件工資制的企業(yè)，獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報告、個人(小組)產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)樣本的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本核對是否相符;抽取若干各直接工人(小組)的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報告。
(3)對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報告、工時統(tǒng)計(jì)報告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時、標(biāo)準(zhǔn)工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，檢查下列項(xiàng)目：根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工時總量與標(biāo)準(zhǔn)工時工資率之乘積與成本計(jì)算單中直接人工成本核對是否相符;直接人工成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。
6、制造費(fèi)用的測試
獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報告及其相關(guān)原始記錄，檢查下列事項(xiàng)：制造費(fèi)用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計(jì)算單中的制造費(fèi)用核對是否相符;制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費(fèi)用明細(xì)賬總計(jì)數(shù)核對是否相符;制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量，等等)與相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報告或原始記錄核對是否相符，并對費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性做出評估;如企業(yè)采用預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用，則應(yīng)針對制造費(fèi)用分配過多或過少的差額，檢查其是否做了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理;如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，則應(yīng)檢查樣本中標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，并注意標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。
7、生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試。檢查成本計(jì)算單中的產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致;檢查在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理;計(jì)算復(fù)核樣本的總成本和單位成本，最終對當(dāng)期采用的成本會計(jì)制度做出評價。
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