小伙伴們想?yún)⒓?017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試嗎?出國(guó)留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道為您整理“2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)：貨幣資金”，希望考友們都能順利通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試!
1、貨幣資金的特點(diǎn)：
(1)與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁。由于企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可看作是將各種資源轉(zhuǎn)換成貨幣資金，并以貨幣資金支付各種費(fèi)用和債務(wù)，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表日，貨幣資金的余額可能并不大，甚至很可能低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平。但是，貨幣資金同銷(xiāo)售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等都有著密切的業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，在有關(guān)賬戶(hù)特別是“銀行存款”賬戶(hù)上，發(fā)生額會(huì)較為頻繁出現(xiàn)。
(2)企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)。貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必不可少的資產(chǎn)，其流動(dòng)性強(qiáng)，具有支付手段和流通手段等職能。由于貨幣資金的收付較頻繁，比較容易出現(xiàn)錯(cuò)、漏等情況，也比其他資產(chǎn)更容易被盜竊、挪用和貪污，它往往成為不法分子進(jìn)行舞弊的首選對(duì)象，企業(yè)發(fā)生的各種舞弊現(xiàn)象也主要涉及到貨幣資金。所以，無(wú)論在資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣資金的余額是否龐大，審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)貨幣資金進(jìn)行認(rèn)真地審計(jì)。
2、良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：
(1)現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離;
(2)現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù);
(3)全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入帳，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù);
(4)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行;
(5)按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符;
(6)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。
3、現(xiàn)金的內(nèi)部控制可以細(xì)分為收款內(nèi)部控制和付款內(nèi)部控制、零用現(xiàn)金內(nèi)部控制三種。備用金是企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的零用現(xiàn)金。有關(guān)備用金的內(nèi)部控制如下：
(1)對(duì)備用金，應(yīng)核定其定額;
(2)備用金應(yīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管;
(3)備用金的支出應(yīng)有相應(yīng)的收據(jù)和憑單為依據(jù)，已付款的憑證應(yīng)蓋上“付訖”字樣，以防止重復(fù)付款;
(4)補(bǔ)充備用金，應(yīng)復(fù)核有關(guān)已支出款項(xiàng)的憑證，并審查支出的合理性和有效性。
4、盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并取得庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和參加盤(pán)點(diǎn)的人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法有：
(1)制定庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查。盤(pán)點(diǎn)時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤(pán)點(diǎn)的范圍一般包括財(cái)會(huì)部門(mén)出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金。
(2)審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無(wú)刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象;另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。
(3)由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
(4)盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤(pán)點(diǎn)金額;
(5)對(duì)未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤(pán)點(diǎn)余額，然后倒推計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
(6)將盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整;
(7)若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整;
(8)編制“庫(kù)存現(xiàn)金審定表”，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。
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