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2018年注冊會(huì)計(jì)師稅法考點(diǎn):國際稅收
考點(diǎn)1】國際稅收協(xié)定范本及我國現(xiàn)狀
1.兩個(gè)范本：《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》差異
2.我國：截止2015-12，對外正式簽署101個(gè)避免雙重征稅《協(xié)定》+2個(gè)《安排》
【考點(diǎn)2】非居民企業(yè)稅收管理
(一)常駐代表機(jī)構(gòu)：稅務(wù)登記管理;企業(yè)所得稅核定征收
(二)利息、股息、租金、特許權(quán)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
(三)對香港市場投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)通過滬港通投資上海證券交易所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓所得
(四)中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對外付匯的稅收管理
單筆支付等值5萬美元以上，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案。需稅務(wù)備案、無需備案的情形。
【考點(diǎn)3】境外所得已納稅額抵免范圍及抵免方法
(一)直接抵免：第9章“企業(yè)所得稅法”
(二)間接抵免——難點(diǎn)在于股息還原
1.符合“持股條件”的判定：
單一居民企業(yè)、
單一第一層外國企業(yè)、
單一第二層外國企業(yè)
2.公式：
本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額
3.應(yīng)用：教材例題
(三)簡易辦法計(jì)算抵免：
按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額(所得來源國的實(shí)際有效稅率低于我國規(guī)定稅率50%以上的除外)
【考點(diǎn)4】國際反避稅
(一)BEPS行動(dòng)計(jì)劃:15項(xiàng)
(二)一般反避稅
1.國家稅務(wù)總局制定《一般反避稅管理辦法(試行)》自2015年2月1日起施行。
基本精神：企業(yè)實(shí)施以減少、免除或者推遲繳納稅款等不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。
(三)特別納稅調(diào)整
1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)
2.成本分?jǐn)倕f(xié)議
自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢那樾危?項(xiàng)
3.受控外國企業(yè)不視同分配的情形：3項(xiàng)
4.資本弱化——利息扣除的本金限制
不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)
【考點(diǎn)5】轉(zhuǎn)讓定價(jià)
(一)關(guān)聯(lián)關(guān)系判定：注意一些比例
(二)同期資料管理：
免于準(zhǔn)備同期資料情形：3項(xiàng)
(三)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法
包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
(四)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理：自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。
(五)預(yù)約定價(jià)安排管理：由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。
一般適用于同時(shí)滿足3個(gè)條件的企業(yè)：
(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;
(2)依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù);
(3)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。
【考點(diǎn)6】國際稅收征管協(xié)作——情報(bào)交換
1.情報(bào)交換的類型包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢査、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。
2.我國情報(bào)交換通過國家稅務(wù)總局進(jìn)行。
習(xí)題
1.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的說法中，不正確的是( )。
A.A持有B公司30%的股份，B公司持有C公司30%的股份，則A和C之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系
B.A公司借貸總額為1億萬元，B工業(yè)企業(yè)為A公司借貸總額中的900萬提供擔(dān)保，則A和B之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系
C.A公司提供的購買原材料的活動(dòng)，由B公司控制，則A和B之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系
D.A公司的董事會(huì)成員，有一半以上是B公司委派的，則A和B之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系
2.下列不屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)重點(diǎn)調(diào)查的企業(yè)是( )。
A.關(guān)聯(lián)交易較多的企業(yè)
B.低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)
C.跳躍性盈利的企業(yè)
D.短期虧損，并恢復(fù)正常盈利的企業(yè)
3.下列關(guān)于確定稅收情報(bào)密級的原則，說法正確的是( )。
A.稅收情報(bào)一般應(yīng)確定為機(jī)密級
B.稅收情報(bào)事項(xiàng)涉及偷稅、騙稅或其他嚴(yán)重違反稅收法律法規(guī)的行為，應(yīng)確定為秘密級
C.締約國主管當(dāng)局對稅收情報(bào)有特殊保密要求的，應(yīng)確定為秘密級
D.稅收情報(bào)事項(xiàng)涉及最重要的國家秘密，泄露會(huì)使國家的安全和利益遭受特別嚴(yán)重的損害，應(yīng)確定為絕密級
4.下列關(guān)于企業(yè)的同期資料管理，說法不正確的是( )。
A.除另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供
B.企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料
C.同期資料可以只使用英文
D.同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年
5.下列各項(xiàng)中，屬于國際稅收協(xié)定管理中的“受益所有人”的有( )。
A.代理人
B.導(dǎo)管公司
C.從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人
D.從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)的公司
6.以下符合外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理辦法的有( )。
A.代表機(jī)構(gòu)的納稅地點(diǎn)是機(jī)構(gòu)、場所所在地
B.采取據(jù)實(shí)申報(bào)方式的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅
C.外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅納稅期限為1個(gè)季度
D.外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的增值稅納稅期限為1個(gè)季度
1.【答案】 B
【解析】
選項(xiàng)B：一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立的金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保的，則雙方具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，B工業(yè)企業(yè)擔(dān)保金額不足10%，所以A和B之間不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。
2.【答案】 D
【解析】
根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：
(1)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);
(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);
(3)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè);
(4)利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè);
(5)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);
(6)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);
(7)其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。
3. 【答案】 D
【解析】
確定稅收情報(bào)密級的原則如下：
(1)稅收情報(bào)一般應(yīng)確定為秘密級。
(2)屬以下情形的，應(yīng)確定為機(jī)密級：
①稅收情報(bào)事項(xiàng)涉及偷稅、騙稅或其他嚴(yán)重違反稅收法律法規(guī)的行為;
②締約國主管當(dāng)局對稅收情報(bào)有特殊保密要求的。
(3)稅收情報(bào)事項(xiàng)涉及最重要的國家秘密，泄露會(huì)使國家的安全和利益遭受特別嚴(yán)重的損害，應(yīng)確定為絕密級。
4. 【答案】 C
【解析】
同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。
5.【答案】 C, D
【解析】
“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人?！笆芤嫠腥恕币话銖氖聦?shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”。
6.【答案】 A, B, C
【解析】
常駐代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納增值稅。
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