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2018年注冊會計師考試《會計》要點：外幣折算
一、有關概念
1.選定記賬本位幣應考慮的因素
企業(yè)選定記賬本位幣應當考慮的因素包括：影響收入、支出、融資的計價貨幣;
2.選定境外經營的記賬本位幣其他應當考慮的因素
自主性程度、與母公司交易的比重、現(xiàn)金流量對母公司影響、現(xiàn)金流量對償債影響。
二、外幣交易會計處理
1.交易日的初始確認
(1)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用即期匯率的近似匯率(當期平均匯率)折算。即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價，涉及兌換和結算業(yè)務時人民幣賬戶的折算以買入賣出價為即期匯率。
(2)收到投資者以外幣投入的資本必須采用交易發(fā)生日即期匯率折算。
2.資產負債表日和結算日
在資產負債表日，企業(yè)應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理。
(1)外幣貨幣性項目
①外幣貨幣性項目因結算或采用資產負債表日的即期匯率折算與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額,計入當期損益或資本化，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額;
②如果結算日需要直接結售或購入人民幣，即期匯率為銀行的買入賣出匯率。
(2)外幣非貨幣性項目
①以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目資產負債表日不改變其原記賬本位幣金額;
②以可變現(xiàn)凈值計量，如果可變現(xiàn)凈值以外幣表示需要將可變現(xiàn)凈值折算成記賬本位幣比較計提減值準備;
③以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如屬于交易性外幣非貨幣性項目，期末公允價值變動和匯率變動不做區(qū)分一并計入公允價值變動損益，如屬于可供出售外幣非貨幣性項目一并計入資本公積。
試題類型：客觀題
【例題20-1】甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。4月20 日對外銷售產品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10.30人民幣元。4月30日的市場匯率為1歐元=10.28人民幣元;5月l日的市場匯率為1歐元=10.32人民幣元;5月30日的即期匯率為1歐元=10.35人民幣元。6月10日收到該應收賬款并兌換為人民幣存入銀行，當日銀行買入價為1歐元=10.27人民幣元。不考慮其他因素，回答下述1-2題。
(1)該應收賬款5月份應當確認的匯兌收益為( )。
A.-10萬元 B.15萬元 C.25萬元 D.35萬元
【答案】D
【解析】5月份應確認應收賬款匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元)(收益)。
(2)該業(yè)務的匯兌損益對二季度利潤總額的影響是( )。
A.增加15萬元 B.減少15萬元
C.增加40萬元 D.減少40萬元
【答案】B
【解析】該業(yè)務的匯兌損益對二季度利潤總額的影響=500×(10.27-10.30)=-15萬元
三、外幣報表折算
(一)折算方法
1. 資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算;
2. 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算;
3. 折算差額在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。
(二)特殊項目
1. 合并報表上少數(shù)股東的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權益;
2. 合并報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目(如長期應收款)的最終匯兌差額，也應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目。
(三)惡性通貨膨脹經濟情況外幣財務報表的折算
企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表，應當先予以重述，然后再進行折算.
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