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2018注冊會計師審計考點：對法律法規(guī)的特殊考慮
對法律法規(guī)的特殊考慮
一、對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮
(一)對法律法規(guī)框架的了解
在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當總體了解下列事項：(1)適用于被審計單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架;(2)被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。
為了總體了解法律法規(guī)框架以及被審計單位如何遵守該框架，注冊會計師可以采取下列措施：
1.利用對被審計單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的了解;
2.更新對直接決定財務(wù)報表中的報告金額和列報的法律法規(guī)的了解;
3.向管理層詢問對被審計單位經(jīng)營活動預(yù)期可能產(chǎn)生至關(guān)重要影響的其他法律法規(guī);
4.向管理層詢問被審計單位制定的有關(guān)遵守法律法規(guī)的政策和程序;
5.向管理層詢問在識別、評價和會計處理訴訟索賠時采用的政策和程序。
(二)對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)
某些法律法規(guī)已經(jīng)較為完善，為被審計單位及其所在行業(yè)或部門所知悉，并與被審計單位財務(wù)報表相關(guān)。這些法律法規(guī)可能與下列事項相關(guān)：
(1)財務(wù)報表的格式和內(nèi)容;
(2)特定行業(yè)的財務(wù)報告問題;
(3)根據(jù)政府合同對交易進行的會計處理;
(4)所得稅費用或退休金成本的應(yīng)計或確認。
這些法律法規(guī)的某些規(guī)定可能與財務(wù)報表中的特定認定直接相關(guān)(如所得稅費用的完整性)，而其他規(guī)定可能與財務(wù)報表整體直接相關(guān)(如規(guī)定的構(gòu)成整套財務(wù)報表的報表)。
針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(三)識別違反其他法律法規(guī)的行為的程序
注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為：
1.向管理層和治理層(如適用)詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規(guī);
2.檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件。
(四)實施其他審計程序使注冊會計師注意到違反法律法規(guī)行為
為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計程序可能包括：
1.閱讀會議紀要;
2.向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;
3.對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。
(五)書面聲明
由于法律法規(guī)對財務(wù)報表的影響差異很大，對于管理層識別出的或懷疑存在的、可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)。
然而，書面聲明本身并不提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此，不影響注冊會計師擬獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。
二、識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序
(一)注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時的審計程序
如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列事項或相關(guān)信息，可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為：(熟讀，了解)
(1)受到監(jiān)管機構(gòu)、政府部門的調(diào)查，或者支付罰金或受到處罰;
(2)向未指明的服務(wù)付款，或向顧問、關(guān)聯(lián)方、員工或政府雇員提供貸款;
(3)與被審計單位或所處行業(yè)正常支付水平或?qū)嶋H收到的服務(wù)相比，支付過多的銷售傭金或代理費用;
(4)采購價格顯著高于或低于市場價格;
(5)異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購;
(6)與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易;
(7)向貨物或服務(wù)原產(chǎn)地以外的國家或地區(qū)付款;
(8)在沒有適當?shù)慕灰卓刂朴涗浀那闆r下付款;
(9)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能(因系統(tǒng)設(shè)計存在問題或因突發(fā)性故障)提供適當?shù)膶徲嬡壽E或充分的證據(jù);
(10)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當;
(11)負面的媒體評論。
如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的上述信息，注冊會計師應(yīng)當：(掌握)
1.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境;
2.獲取進一步的信息，以評價對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，包括：
(1)違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表產(chǎn)生的潛在財務(wù)后果，如受到罰款、處分、賠償、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)和訴訟等;
(2)潛在財務(wù)后果是否需要列報;
(3)潛在財務(wù)后果是否非常嚴重，以致對財務(wù)報表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑攧?wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)。
(二)懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時的審計程序
1.如果治理層能夠提供額外審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。
2.如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務(wù)報表的影響。
3.如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢，以確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為、可能導(dǎo)致的法律后果(包括舞弊的可能性)，以及可能采取的進一步行動。
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