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2018注冊會計師考試會計知識點：資本公積
資本公積
一、資本公積概述
資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。
二、資本公積的確認和計量
(一)資本溢價或股本溢價的會計處理
1.資本溢價(非股份有限公司)
投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應(yīng)記入“實收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積——資本溢價”科目。
2.股本溢價(股份有限公司)
在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值的部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價收入記入“資本公積——股本溢價”科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積——股本溢價”科目。
(二)其他資本公積的會計處理
1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸：資本公積——其他資本公積
2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付
借：管理費用
貸：資本公積——其他資本公積
3.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)
存貨跌價準備
貸：開發(fā)產(chǎn)品(轉(zhuǎn)換日的賬面余額)
資本公積——其他資本公積(公允價值>原賬面價值的差額)
借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
資本公積——其他資本公積(公允價值>原賬面價值的差額)
4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動
可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價值變動形成的損失，作相反的會計分錄。
5.可供出售外幣非貨幣性項目形成的匯兌差額
對于以公允價值計量的可供出售外幣非貨幣性項目形成的匯兌差額，計入資本公積：
(1)發(fā)生匯兌損失，借記“資產(chǎn)公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目;
(2)發(fā)生匯兌收益，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
6.金融資產(chǎn)的重分類
(1)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，若該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當仍然記入“資本公積——其他資本公積”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
(2)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目。在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
(3)按照金融工具確認和計量的規(guī)定應(yīng)當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目，在其發(fā)生減值或終止確認時將上述差額轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
(三)資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理
按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金(資本公積和盈余公積)轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增前的實收資本(或股本)的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實收資本”(或“股本”)科目下各所有者的明細分類賬。
【例題·多選題】下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動計入資本公積的部分
B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因聯(lián)營企業(yè)重新計量設(shè)定收益計劃凈負債所產(chǎn)生的變動計入資本公積的部分
C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分
D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的部分
【答案】BC
【解析】企業(yè)重新計量設(shè)定收益計劃凈負債所產(chǎn)生的變動計入資本公積的部分，在后續(xù)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。投資企業(yè)在處置該項投資時應(yīng)采用與被投資方直接處置資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。因此，權(quán)益法核算的股權(quán)投資因聯(lián)營企業(yè)重新計量設(shè)定收益計劃凈負債所產(chǎn)生的變動計入資本公積的部分在處置該項投資時，不能轉(zhuǎn)入當期損益。
同一控制下企業(yè)合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積屬于股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當期損益。
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