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2018年注冊會計師《會計》輔導講義：債務重組
債務重組
一、債務重組的界定
1、只要修改了原債務償還條件的，都算債務重組(延期付
款都得算)
2、不屬于債務重組的情況(做多選題時用得到)
①、可轉換債券正常轉為股權
②、破產(chǎn)清算時發(fā)生的
③、債務人改組，債權人將債權轉為股權投資的
④、借新債還舊債
⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議回購或租回的
二、重組方式：
1、較少量現(xiàn)金償債，
2、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，
3、債務轉資本，
4、修改償債條件，
5、以上任意組合
三、債務重組日的確定：(很重要的)
總原則：以辦理債務解除手續(xù)為準，具體如下：
上述1、2、3種方式，執(zhí)行完畢日期;第4種方式，開始執(zhí)行的日期。
四、債務重組的會計處理
*****無論債權人還是債務人，都不確認重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺)：總之一句話，賠了，計入當期損益;賺了，計入資本公積，這是會計準則的要求。(稅法嘛，要求就不太一樣了：不管賠賺，全計入應稅所得。)
1、以較少量現(xiàn)金償債的，對于其差額，債務人計入資本公積;債權人作為損失計入當期損益。
債務人的處理 債權人的處理
借：應付賬款 借：銀行存款
貸：銀行存款 壞賬準備
資本公積-其它資本公積 營業(yè)處支出-債務重組損失
貸：應收賬款
2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對于其差額，
債務人如不利計入營業(yè)處支出，如有利計入資本公積;
債權人以應收債權的賬面價值加相關稅費作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。不確認營業(yè)處支出，也不確認資本公積。
******賬面價值：就是賬面凈值=科目賬面余額-相關備抵項目。
債務人的處理 債權人的處理
借：應付賬款 借：各種資產(chǎn)
營業(yè)外支出-債務重組損失 壞賬準備
(或貸：資本公積-其它資本公積) 貸：應收賬款
貸：各種資產(chǎn) 營業(yè)處支出-債務重組損失
注意：教材上分那么細，沒必要：記住處理原則就行了
①、涉及補價的，因為不涉及收益確認問題，與其它資產(chǎn)沒什么區(qū)別，單剔出來沒啥意思，所以并在“各種資產(chǎn)”時里，一塊處理就完了
②、債權人接受長、短期投資的，入賬時要扣除未領取的股利或利息。
③、債權人接受存貨的，先扣除進項稅，差額計入存貨成本，暫不確認為損失。
④、債權人：抵回多項資產(chǎn)，扣除進項稅后，再按公允價值比例分別確定入
賬價值。
⑤、債權人：如果抵回的資產(chǎn)發(fā)生減值，在當期末計提減值準備。
⑥、債務人轉出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務重組的處理。
3、以債務轉資本償債
債務人的處理 債權人的處理
借：應付賬款 借：長期股權投資
貸：股本 壞賬準備
資本公積-股本溢價 貸：應收賬款
4、以修改其它債務條件償債
①、不附或有條件的債務重組
債務人的處理 債權人的處理
借：應付賬款 借：應收賬款-債務重組 (重新入賬)
貸：應付賬款-債務重組 壞賬準備 (先減壞賬準備)
資本公積-其它資本公積 營業(yè)外支出-重組損失(不夠減時入本期損益)
貸：應收賬款 (舊賬沖平)
對于債權人或債務人，重組金額大于原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財務費用。
②、附或有條件的債務重組
出于謹慎原則，債務人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉資本公積;債權人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業(yè)外收入。
5、混合方式償還債務
①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式
先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。
②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉資本組合方式
債務人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值減債，再以債務轉資本償債原則處理。
債權人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務轉資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配(如果有換入存貨的，要先扣除進項稅，再進行價值分配)。
③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件
債務人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。
債權人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。
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