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2018年注會考試《稅法》精選知識點：納稅擔保試行辦法
納稅擔保試行辦法
一、 納稅保證
(一)納稅保證人
國家機關，學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。
企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。
企業(yè)法人的分支機構有法人書面授權的，可以在授權范圍內(nèi)提供納稅擔保。
有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：
1.有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任未滿2 年的;
2.因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的;
3.納稅信譽等級被評為C 級以下的;
4.在主管稅務機關所在地的市(地、州)沒有住所的自然人或稅務登記不在本市(地、州)的企業(yè);
5.無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人;
6.與納稅人存在擔保關聯(lián)關系的;
7.有欠稅行為的。
(二)納稅擔保范圍
納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關費用支出。
納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔保：
1.稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的;
2.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;
3.納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的;
4.稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。
二、納稅抵押
(一)可以抵押的財產(chǎn)：1.抵押人所有的房屋和其他地上定著物;2.抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn);3.抵押人依法有權處分的國有的房屋和其他地上定著物;4.抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn);5.經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務機關確認的其他可以抵押的合法財產(chǎn)。以依法取得的國有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國有土地使用權同時抵押。以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權同時抵押。
(二)下列財產(chǎn)不得抵押
1.土地所有權;2.土地使用權，上述抵押范圍規(guī)定的除外;3.學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施;學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的事業(yè)單位、社會團體，可以其教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施以外的財產(chǎn)為其應繳納的稅款及滯納金提供抵押;4.所有權、使用權不明或者有爭議的財產(chǎn);5.依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn);6.依法定程序確認為違法、違章的建筑物;7.法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉讓的財產(chǎn);8.經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務機關確認的其他不予抵押的財產(chǎn)。
三、納稅質(zhì)押
納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權利質(zhì)押。
動產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)提供的質(zhì)押。
權利質(zhì)押包括匯票、支票、本票、債券、存款單等權利憑證提供的質(zhì)押。
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