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2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)資料：每股收益
每股收益，是反映企業(yè)普通股股東持有每一股份所能享有企業(yè)利潤(rùn)或承擔(dān)企業(yè)虧損的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。
一、基本每股收益
基本每股收益=普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/發(fā)行在外普通股(不含庫(kù)存股)的加權(quán)平均數(shù)
1.發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)
發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間。
其中“已發(fā)行”普通股應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款，從應(yīng)收對(duì)價(jià)之日(一般為股票發(fā)行日)起計(jì)算確定。通常包括下列情況：
(1)為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計(jì)算。
(2)因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計(jì)債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計(jì)算。
(3)非同一控制下的企業(yè)合并，作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，從購(gòu)買(mǎi)日起計(jì)算;同一控制下的企業(yè)合并，作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)。
(4)為收購(gòu)非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認(rèn)收購(gòu)之日起計(jì)算。
2.如果以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算和列報(bào)每股收益時(shí)：
合并基本每股收益=(普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)-少數(shù)股東損益)/母公司擁有發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)
二、稀釋每股收益
1.稀釋每股收益計(jì)算
企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，假設(shè)稀釋性潛在普通股在當(dāng)期期初或當(dāng)期發(fā)行日就全部轉(zhuǎn)換為普通股，據(jù)此計(jì)算稀釋每股收益。
(1)可轉(zhuǎn)換公司債券
當(dāng)增量每股收益=假設(shè)減少利息費(fèi)用的稅后數(shù)/假設(shè)轉(zhuǎn)股后增加普通股<原基本每股收益，說(shuō)明有稀釋作用，應(yīng)計(jì)算稀釋每股收益;
(2)稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)
盈利企業(yè)：稀釋每股收益=普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/發(fā)行在外普通股(不含庫(kù)存股)的加權(quán)平均數(shù)+無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行普通股的加權(quán)平均數(shù)
虧損企業(yè)：稀釋了每股虧損所以不計(jì)算。
(3)承諾回購(gòu)價(jià)高于市價(jià)
與認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)相反，企業(yè)回購(gòu)股票價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。稀釋每股收益=普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/發(fā)行在外普通股(不含庫(kù)存股)的加權(quán)平均數(shù)+多付對(duì)價(jià)但無(wú)對(duì)應(yīng)普通股的加權(quán)平均數(shù)
2.多項(xiàng)潛在普通股
(1)稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值;
(2)在確定計(jì)入稀釋每股收益的順序時(shí)，首先考慮無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證的影響，然后按照利率從高到低考慮不同可轉(zhuǎn)債;
3.子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股
合并基本每股收益=[母公司普通股股東凈利潤(rùn)(不含對(duì)被投資方投資收益)+被投資方基本每股收益×歸屬于母公司的普通股數(shù)]/母公司發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù);
合并稀釋每股收益=[母公司普通股股東凈利潤(rùn)(不含對(duì)被投資方投資收益)+被投資方稀釋每股收益×(歸屬于母公司的普通股數(shù)+歸屬于母公司的稀釋性認(rèn)股權(quán)證)]/母公司發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù);
三、每股收益列報(bào)
1.企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本等,應(yīng)視同列報(bào)最早期已經(jīng)發(fā)行;
2.按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的基本每股收益。
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