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2018年注冊會計師考試《會計》要點：股份支付
一、股份支付的定義、分類及確認計量原則
(一) 定義
企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。
企業(yè)授予職工期權、認股權證等衍生工具或其他權益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務，實質上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬適用不同的計量原則，股份支付以權益工具的公允價值為計量基礎。
環(huán)節(jié)：授予、可行權、行權、出售。
(二) 分類及確認計量原則
股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。
1.權益結算的股份支付是指企業(yè)以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。常用工具：限制性股票和股票期權。
2.現金結算的股份支付是指企業(yè)承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易。常用工具：模擬股票和現金股票增值權。
二、股份支付的會計處理
(一)授予日會計處理
授予日為股份支付協議獲得批準的日期。除立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，在授予日均不做會計處理;
(二)等待期每一資產負債表日、可行權日及行權日的會計處理
從授予日至可行權日之間的期間為等待期，可行權日是指職工等從企業(yè)取得權益工具或現金權利的日期。
1.可行權條件
(1)可行權條件分為服務年限條件或業(yè)績條件：
業(yè)績條件分為①市場條件，由于授予日公允價值條件已經考慮，市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計;②非市場條件由于授予日公允價值條件沒有考慮，非市場條件是否得到滿足影響企業(yè)對預計可行權情況的估計;
(2)可行權條件的修改
①可行權條件不得隨意修改;
②在會計上，無論已授予的權益工具如何修改，企業(yè)都應至少按照權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非不滿足可行權條件;
③取消或結算時作為加速可行權處理。
2.會計處理
(1)權益結算的股份支付
①等待期內的每個資產負債表日計入本期成本費用=可行權權益工具的數量×授予日權益工具公允價值-截至上期累計確認成本費用;
②可行權日最終預計可行權權益工具數量應與實際可行權權益工具數量一致;
③可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整;
④行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積。
(2)現金結算的股份支付
①等待期內的每個資產負債表日計入本期成本費用=可行權權益工具的數量×資產負債表日權益工具公允價值-截至上期累計確認成本費用;
②可行權日最終預計可行權權益工具數量應與實際可行權權益工具數量一致;
③可行權日之后不再確認成本費用，但是負債公允價值的變動應當計入公允價值變動損益;
④行權日根據行權情況結轉確認的負債。
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