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2018年注冊會計師審計精選輔導(dǎo)講義
注冊會計師利用他人的工作
l 考題預(yù)測
考試時很容易以客觀題的形式出現(xiàn)，并有可能結(jié)合其他章節(jié)在簡答或綜合題中涉及。
l 重點(diǎn)與難點(diǎn)
一、利用其他注冊會計師的工作
(一)主審注冊會計師的責(zé)任
盡管其他注冊會計師要對組成部分的財務(wù)信息進(jìn)行審計，并對其結(jié)論或意見負(fù)責(zé)，但主審注冊會計師仍然要對包括組成部分財務(wù)信息在內(nèi)的整體財務(wù)報表發(fā)表審計意見，并獨(dú)自對被審計單位財務(wù)報表所發(fā)表的審計意見承擔(dān)責(zé)任。
(二)接受委托擔(dān)任主審注冊會計師的條件(同時符合)
1.只有當(dāng)注冊會計師確信某項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的承接或續(xù)約符合《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的相關(guān)規(guī)定，預(yù)期能夠?qū)χ匾M成部分的財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平時，才可以承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
2.主審注冊會計師在與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的時候，需要在業(yè)務(wù)約定書中明確在獲取組成部分的信息、接觸組成部分的治理層、管理層及其注冊會計師方面不會受到限制。
(三)不能接受委托擔(dān)任主審注冊會計師的情形
1.主審注冊會計師在獲取組成部分的信息、接觸組成部分的治理層和管理層及其注冊會計師(包括主審注冊會計師需要的審計工作底稿)時可能會受到限制。如果無法消除上述限制，主審注冊會計師不應(yīng)當(dāng)承接業(yè)務(wù)。
2.如果主審注冊會計師認(rèn)為其審計的財務(wù)報表部分不夠重要，不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，就不應(yīng)當(dāng)接受委托擔(dān)任主審注冊會計師。
3.如果其他注冊會計師所審計的組成部分財務(wù)信息存在重大錯報，而主審注冊會計師難以保證其他注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息的重大錯報，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)慎重考慮是否接受委托。
【注意】如果注冊會計師認(rèn)為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為主審注冊會計師對被審計單位的整體財務(wù)報表進(jìn)行審計，也可以考慮通過實(shí)施追加程序，適當(dāng)參與對組成部分的審計來解決這一問題。此時，注冊會計師仍可以接受委托擔(dān)任主審注冊會計師。
(四)主審注冊會計師的審計程序
1.考慮其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性
如果其他注冊會計師不能獨(dú)立于被審計單位及其組成部分，不能勝任其承擔(dān)的具體審計業(yè)務(wù)，或者主審注冊會計師對上述事項(xiàng)存在疑慮，那么，主審注冊會計師不應(yīng)利用其他注冊會計師的工作來獲取與組成部分財務(wù)信息有關(guān)的審計證據(jù)。
2.針對不同的組成部分實(shí)施不同的程序
3.獲取其他注冊會計師的書面聲明
4.對雙方配合的安排
(1)主審注冊會計師通常以商請配合函的形式將有關(guān)雙方配合的安排告知其他注冊會計師，商請配合函需要得到其他注冊會計師書面形式的確認(rèn)。
(2)主審注冊會計師還需要在確定被審計單位集團(tuán)財務(wù)報表重要性水平的基礎(chǔ)上，與其他注冊會計師共同確定一個低于這一水平且適用于組成部分的重要性水平。
5.參與重要組成部分的風(fēng)險評估工作【背】
(1)與其他注冊會計師或組成部分的管理層討論對被審計單位有重要影響的組成部分的業(yè)務(wù)活動。
(2)與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導(dǎo)致組成部分的財務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險。
(3).復(fù)核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風(fēng)險所作的工作記錄。這些工作記錄可以采用備忘錄的形式，反映其他注冊會計師有關(guān)已識別的重大錯報風(fēng)險的結(jié)論。
6.參與其他注冊會計師的審計工作【背】
(1)向組成部分管理層或其他注冊會計師了解組成部分的情況及其環(huán)境。
(2)復(fù)核并與其他注冊會計師討論其總體審計策略和具體審計計劃。
(3)確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計程序，具體的審計程序可以由其他注冊會計師實(shí)施，也可由主審注冊會計師實(shí)施。
(4)參加其他注冊會計師與組成部分管理層之間的重大會議。
(5)復(fù)核其他注冊會計師審計工作底稿中的相關(guān)部分。
7.復(fù)核其他注冊會計師的工作底稿
8.考慮其他注冊會計師的審計結(jié)論
9.考慮對組成部分的財務(wù)信息實(shí)施追加程序
二、出具審計報告的考慮
1.獨(dú)立地對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見是主審注冊會計師的責(zé)任。主審注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及其他注冊會計師的工作。
2.主審注冊會計師如果認(rèn)為無法利用其他注冊會計師的工作，且無法對由其他注冊會計師審計的組成部分財務(wù)信息實(shí)施充分的追加程序，應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
3.如果其他注冊會計師出具或擬出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。
三、利用專家的工作
(一)專家的來源
專家可以是“被審計單位”或“會計師事務(wù)所”的員工，也可以是被審計單位或會計師事務(wù)所從外部聘請的個人或組織。
(二)確定是否需要利用專家工作時應(yīng)考慮的因素
1.項(xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn)。
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