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2018年注冊會計師審計知識點：詢證函的設計
詢證函的設計
(一)總體要求
1.注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標(表達方式非常抽象)設計詢證函，即詢證函的設計應當服從于審計目標的需要。
2.在針對賬戶余額的存在認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應當在詢證函中列明相關信息，要求對方核對確認。
例如：在函證應收賬款時，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)應收賬款低估錯報。
3.針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內容設計或者采用其他審計程序。
例如：在對應付賬款的完整性獲取審計證據(jù)時，根據(jù)被審計單位的供貨商明細表向被審計單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應付賬款明細表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負債(教材P51第2段)。
(二)設計詢證函需要考慮的因素
1.函證方式
(1)積極的函證方式
如果采用積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。
積極的函證方式的分類如下表所示：
方式 | 含義 | 特點 |
列明擬函證信息 （教材P52） | 在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確 | 詢證函的回復能夠提供可靠的審計證據(jù)，但被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認 |
不列明擬函證信息 | 在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息 | 可能會導致回函率降低，進而導致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序 |
(2)消極的函證方式(同時滿足四個條件，14年簡答題涉及，真題見9.3)
只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：
①重大錯報風險評估為低水平;
②涉及大量余額較小的賬戶;
③預期不存在大量的錯誤;
④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。
2.以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗
在判斷實施函證程序的可靠性時，注冊會計師通常會考慮來自以前年度審計或類似審計業(yè)務的經(jīng)驗，包括回函率、以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及回函所提供信息的準確程度等。
當注冊會計師根據(jù)以往經(jīng)驗認為，即使詢證函設計恰當，回函率仍很低，應考慮從其他途徑獲取審計證據(jù)。
3.擬函證信息的性質
信息的性質是指信息的內容和特點。注冊會計師應當了解被審計單位與第三方之間交易的實質，以確定哪些信息需要進行函證。
例如，對那些非常規(guī)合同或交易，注冊會計師不僅應對賬戶余額或交易金額作出函證，還應當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權利，付款方式是否有特殊安排等。
4.選擇被詢證者的適當性
注冊會計師應當向對所詢證信息知情的第三方發(fā)送詢證函。
例如：
(1)對短期投資和長期投資，注冊會計師通常向股票、債券專門保管或登記機構發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證：
(2)對應收票據(jù)，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證;
(3)對其他應收款，向形成其他應收款的有關方發(fā)函詢證;
(4)對預付賬款、應付賬款，通常向供貨單位發(fā)函詢證;
(5)對委托貸款，通常向有關的金融機構發(fā)函詢證;
(6)對預收賬款，通常向購貨單位發(fā)函詢證;
(7)對保證、抵押或質押，通常向有關金融機構發(fā)函詢證;
(8)對或有事項，通常向律師等發(fā)函詢證;
(9)對重大或異常的交易，通常向有關的交易方發(fā)函詢證。
5.被詢證者易于回函的信息類型
詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函和所獲取審計證據(jù)的性質。
例如，某些被詢證者的信息系統(tǒng)可能便于對形成賬戶余額的每筆交易進行函證，而不是對賬戶余額本身進行函證。
此外，被詢證者可能并不總是能夠證實特定類型的信息，例如應收賬款總賬余額，但是卻可能能夠證實總額當中的單筆發(fā)票的余額。
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