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2018年注冊會計師審計考試知識點：函證的內(nèi)容
函證的內(nèi)容
(一)函證的對象
1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息(依據(jù)審計準(zhǔn)則原文)
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。
2.函證應(yīng)收賬款(依據(jù)審計準(zhǔn)則原文)
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。
如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。
如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。
3.函證的其他內(nèi)容
注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對以下財務(wù)報表項目實施函證：
(1)交易性金融資產(chǎn);
(2)應(yīng)收票據(jù);
(3)其他應(yīng)收款;
(4)預(yù)付賬款;
(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;
(6)長期股權(quán)投資;
(7)應(yīng)付賬款;
(8)預(yù)收賬款;
(9)保證、抵押或質(zhì)押;
(10)或有事項;
(11)重大或異常的交易。
(二)函證的范圍
注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：
1.金額較大的項目;
2.賬齡較長的項目;
3.交易頻繁但期末余額較小的項目;
4.重大關(guān)聯(lián)方交易;
5.重大或異常的交易;
6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
(三)函證的時間
注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證;
如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
(四)管理層要求不實施函證時的處理
1.分析管理層要求不實施函證的原因
2.管理層要求合理時的處理
3.管理層要求不合理時的處理
1.分析管理層要求不實施函證的原因
當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實施函證的原因，分析時應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，并考慮：
(1)管理層是否誠信;
(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;
(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
2.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3.如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。
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