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2018注冊會計師《稅法》第十五章輔導講義
第十五章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法
一、納稅義務(wù)人
1.兩部分
一部分：中國企業(yè)，包括中外合資、中外合作和外資企業(yè)。負全面納稅義務(wù)。
另一部分：外國企業(yè)。在中國設(shè)立機構(gòu)場所從事經(jīng)營，或未設(shè)立機構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司和其他組織。屬于非居民，負有限納稅義務(wù)。
2.不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，分別計算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅;外方應(yīng)視為外國公司，按照《涉外企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。
不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負盈虧，共承風險，由企業(yè)申請經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，依照《涉外企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。
從投資主體方面區(qū)別以下兩種情況：
①外商投資企業(yè)以本企業(yè)凈利潤對外再投資的，不視為外商投資。
②外方以從外商投資企業(yè)分回的利潤對外再投資的，為外商投資
二、稅率
1.外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納企業(yè)所得稅，稅率為30%;地方所得稅，稅率為3%。
2.外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，1999.12.31以前按20%、2000.01.01以后按10%的稅率征收預提所得稅。
三、應(yīng)納稅所得額
1.分期收款的：可按交付產(chǎn)品或開票日期或合同約定付款日期確認收入的實現(xiàn)。(區(qū)別內(nèi)資：合同約定購買人應(yīng)付款日期)
2.建筑、安裝、裝配、提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確認收入
3.特殊規(guī)定
(1)中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當按照賣方給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價計算。
(2)外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進行定期調(diào)整的價格計算。
(3)企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為當年收益，在彌補以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
(4)企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。
(5)企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當年度收益計算繳納所得稅。
(6)企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當參照當時的市場價格計算或者估定。
(7)房地產(chǎn)開發(fā)，預售房地產(chǎn)并取得預收款的，可按預計利潤率計算預計應(yīng)納稅所得額，并按季預征所得稅。待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額，按預繳的所得稅額計算應(yīng)退補稅額。
(8)從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所取得的除境內(nèi)投資利潤(股息)以外的其他各類所得，應(yīng)依照稅法規(guī)定計算納稅。(投資利潤不計入應(yīng)稅所得)
(9)對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)當征收所得稅;外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得的收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。
(10)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失的余額，作為當期應(yīng)納稅所得額，繳稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。
(11)以合理經(jīng)營為目的進行公司集團重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或外商投資企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，因為不產(chǎn)生損益，不計征所得稅。
(12)股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入所得額，交所得稅。
(13)企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅;企業(yè)清算時，亦不計入應(yīng)納稅清算所得。
(14)外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，其對會員入會時一次性收取會員費、資格認證金或其他類似收費，應(yīng)在收取時作為企業(yè)當期收入計算繳納企業(yè)所得稅。在計算征收企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。(即：可以遞延繳納5年)
企業(yè)對其會員退會時退還上述款項的，所退還的部分沖減企業(yè)當期的收入。
(15)外商投資企業(yè)取得咨詢收入：業(yè)務(wù)全部發(fā)生的境內(nèi)，應(yīng)全額納稅，全部發(fā)生在境外，不納稅。
(16)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。
(17)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)委托境外銷售境內(nèi)房地產(chǎn)，以境外銷售價格作為銷售收入，計算繳納所得稅。向境外代銷企業(yè)支付的傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務(wù)費用，有有效的憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，可作為費用開支。但實際列支數(shù)額不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。
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