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2018年注冊會計師《稅法》第十六章考點
第十六章 個人所得稅法
一、納稅義務(wù)人
1.納稅義務(wù)人依據(jù)住所(習(xí)慣性居住地。指所有客觀原因消除后，所要回到的地方。)和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。
①居民納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)有住所，或無住所但居住滿一年。負有無限納稅義務(wù)，境內(nèi)、境外所得都納稅。1年指一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止，不是對月的一年)，不扣減臨時離境天數(shù)(一次不超過30天，多次累計不超過90天)。
②非居民納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)無住所，或無住所且居住不滿一年。負有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。
2.2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅納稅義務(wù)人。
二、所得來源的確定
所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者是一致的，有時卻是不相同的。
三、應(yīng)稅所得的項目
1.工資、薪金所得
任職或受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼。
(1)不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼，不納個稅;
(2)內(nèi)退問題：
①內(nèi)退的個人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項目征個稅，不能按離退休工資對待。
②取得的一次性內(nèi)退收入，應(yīng)按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分攤額與當(dāng)月全部“工資、薪金所得”合并減除扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)按前面確定的稅率計征個人所得稅。
(3)出租車問題：
①駕駛員承包、承租出租汽車經(jīng)營單位的，按工資、薪金所得征稅。
②個體出租車收入，按按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所稅征稅。
③個人出租車掛靠單位，并向掛靠單位交納管理費的，按個體工商戶征稅。
2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得
①可分為兩類：純生產(chǎn)經(jīng)營所得、獨立勞動所得
②個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅
③個人代銷彩票，按個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得征個人所得稅;
④個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資產(chǎn)為本人、家庭及相關(guān)人員支付與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，視為對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人生產(chǎn)經(jīng)營所得，按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”征稅。
3.承包、承租經(jīng)營所得
4.勞務(wù)報酬所得：指獨立從事非雇傭的勞務(wù)所得。
“勞務(wù)報酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：
①非獨立個人勞動：計“工資、薪金所得”
②獨立個人勞動：計“勞務(wù)報酬所得”
5.稿酬所得
①以圖書、報刊形式出版、發(fā)表。
②不以圖書報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得：按“勞務(wù)報酬所得”計稅。
6.特許權(quán)使用費
指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。著作權(quán)使用權(quán)：區(qū)別于稿酬所得。
7.利息、股息、紅利所得
①不扣除費用。
②除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資產(chǎn)為本人、家庭及相關(guān)人員支付與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，視為對個人投資者的紅利分配，按利息、股息、紅利所得征稅。上述支出不得在所得稅前扣除。
③納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，當(dāng)年未歸還也未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按利息、股息、紅利所得征稅。
④個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由辦理個人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的儲蓄機構(gòu)在結(jié)付利息時代扣代繳。
8.財產(chǎn)租賃所得(僅指有形財產(chǎn))
9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(僅指有形財產(chǎn))
(1)股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個人所得稅先。
(2)量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓
①集體所有制改制為股份制的，職工個人取得的股份，暫緩征收;
②轉(zhuǎn)讓時，按轉(zhuǎn)讓收入扣減取得時支付的費用和合理轉(zhuǎn)讓費用計稅
(3)個人出售自有住房
①個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目納稅。
②個人出售出售已購公有住房。其應(yīng)納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟適用房價款、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房價款、向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費用后的余額。
③個人出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)納的個人所得稅，可以全部或部分予以免稅。
④根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡稱單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。
除上述情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。其中差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。
對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。
⑤對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。
10.偶然所得：不扣除任何費用。
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