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2020注會cpa《會計》第十二~十五一章高頻考點
考點：股份支付的確認和計量原則
【內容導航】
股份支付的確認和計量原則
【所屬章節(jié)】
第十二章 股份支付
【知識點】股份支付的確認和計量原則
股份支付的確認和計量原則
1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則
應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。
對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計數為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。
2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則
對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。
【例題?單選題】2×16年1月1日，甲公司經股東大會批準與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議約定：等待期為2×16年1月1日起兩年，兩年期滿有關高管人員仍在甲公司工作且每年凈資產收益率不低于15%的，高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司普通股按董事會批準該股份支付協(xié)議前20天平均市場價格計算的公允價值為20元/股，授予日甲公司普通股的公允價值為18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允價值為15元/股。根據甲公司生產經營情況及市場價格波動等因素綜合考慮，甲公司預計該股份支付行權日其普通股的公允價值為24元/股。
不考慮其他因素，下列各項中，屬于甲公司在計算2×16年因該股份支付確認費用時應使用的普通股的公允價值是( )。(2017年回憶版)
A.預計行權日甲公司普通股的公允價值
B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允價值
C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允價值
D.董事會批準該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場價格計算的公允價值
【答案】B
【解析】權益結算的股份支付，企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計數為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積——其他資本公積。選項B正確。
2020注會cpa《會計》第十二~十五一章高頻考點：重組義務的確認和計量
【內容導航】
重組義務的確認和計量
【所屬章節(jié)】
第十三章 或有事項
【知識點】重組義務的確認和計量
重組義務的確認
(一)重組：是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。
(二)屬于重組的事項主要包括：
1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務;
2.對企業(yè)的組織結構進行較大調整;
3.關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
(三)企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債的三項確認條件時，才能確認預計負債。
同時滿足下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：(2個條件)
1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償的職工人數、預計重組支出、計劃實施時間等。
2.該重組計劃已對外公告。
重組義務的計量
企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。
其中：
直接支出：是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。(因為這些支出與未來經營活動有關，在資產負債表日不是重組義務)
2020注會cpa《會計》第十二~十五一章高頻考點：金融資產的分類
【內容導航】
金融資產的分類
【所屬章節(jié)】
第十四章 金融工具
【知識點】金融資產的分類
金融資產的分類
(一)關于企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式
1.業(yè)務模式評估
企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現金流量。
業(yè)務模式決定企業(yè)所管理金融資產現金流量的來源是收取合同現金流量、出售金融資產還是兩者兼有。
2.企業(yè)確定其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當注意以下方面：(6個方面)
(1)企業(yè)應當在金融資產組合的層次上確定管理金融資產的業(yè)務模式，而不必按照單個金融資產逐項確定業(yè)務模式。
(2)一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其金融資產。
(3)企業(yè)應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業(yè)務目標為基礎，確定管理金融資產的業(yè)務模式。
(4)企業(yè)的業(yè)務模式并非企業(yè)自愿指定，而是一種客觀事實，通?？梢詮钠髽I(yè)為實現其目標而開展的特定活動中得以反映。
(5)企業(yè)不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定金融資產的業(yè)務模式。
(6)如果金融資產實際現金流量的實現方式不同于評估業(yè)務模式時的預期(如企業(yè)出售的金融資產數量超出或少于在對資產作出分類時的預期)，只要企業(yè)在評估業(yè)務模式時已經考慮了當時所有可獲得的相關信息，這一差異不構成企業(yè)財務報表的前期差錯，也不改變企業(yè)在該業(yè)務模式下持有的剩余金融資產的分類。但是，企業(yè)在評估新的金融資產的業(yè)務模式時，應當考慮這些信息。
(二)具體業(yè)務模式(3種模式)
1.以收取合同現金流量為目標的業(yè)務模式(存續(xù)期內)
在以收取合同現金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產旨在通過在金融資產存續(xù)期內收取合同付款來實現現金流量，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報。
【特別提示】
①盡管企業(yè)持有金融資產是以收取合同現金流量為目標，但是企業(yè)無須將所有此類金融資產持有至到期。
②此前出售資產的事實只是為企業(yè)提供相關依據，而不能決定業(yè)務模式。
③即使企業(yè)在金融資產的信用風險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現金流量為目標的業(yè)務模式。
④如果企業(yè)在金融資產到期日前出售金融資產，即使與信用風險管理活動無關，在出售只是偶然發(fā)生(即使價值重大)，或者單獨及匯總而言出售的價值非常小(即使頻繁發(fā)生)的情況下，金融資產的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現金流量為目標。
⑤如果出售發(fā)生在金融資產臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現金流量，金融資產的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現金流量為目標。
2.以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式
在以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現金流量和出售金融資產對于實現其管理目標而言都是不可或缺的?！咎攸c：a.涉及的出售通常頻率更高、金額更大;b.不存在出售金融資產的頻率或者價值的明確界限】
例如：
企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或者將金融資產的存續(xù)期與相關負債的存續(xù)期進行匹配。
3.其他業(yè)務模式
如果企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，不是以收取合同現金流量為目標，也不是既以收取合同現金流量又出售金融資產來實現其目標，則該企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式是其他業(yè)務模式。該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
例如：
企業(yè)持有金融資產的目的是交易性的或者基于金融資產的公允價值作出決策并對其進行管理。
(三)關于金融資產的合同現金流量特征
金融資產的合同現金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。
企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【綜(債)】，其合同現金流量特征應當與基本借貸安排相一致。(本金、利息)(以下簡稱“本金加利息的合同現金流量的特征”)。
【特別提示】
無論金融資產的法律形式是否為一項貸款，都可能是一項基本借貸安排。
(四)金融資產的具體分類
2020注會cpa《會計》第十二~十五一章高頻考點：其他綜合收益的確認和計量
【內容導航】
資本公積和其他綜合收益
【所屬章節(jié)】
第十五章 所有者權益
【知識點】其他綜合收益的確認和計量
其他綜合收益的確認和計量
其他綜合收益，是指企業(yè)根據其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。
一、以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目
1.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動;
2.按照權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動導致的權益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目;
3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(權益工具)公允價值變動及外匯利得和損失。
二、以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目
1.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)產生的其他綜合收益。
2.按照金融工具準則規(guī)定，對金融資產重分類按規(guī)定可以將原計入其他綜合收益的利得或損失轉入當期損益的部分。
3.采用權益法核算的長期股權投資
(1)被投資單位其他綜合收益增加，投資方按持股比例計算應享有的份額：
借：長期股權投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計分錄。
(2)處置采用權益法核算的長期股權投資時：
借：其他綜合收益(可轉損益的其他綜合收益)
貸：投資收益(或相反分錄)
4.存貨或自用房地產轉換為投資性房地產
(1)企業(yè)將作為存貨的房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日其公允價值大于賬面價值
借：投資性房地產——成本(轉換日的公允價值)
存貨跌價準備(如涉及)
貸：開發(fā)產品等
其他綜合收益(差額)
(2)企業(yè)將自用房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日其公允價值大于賬面價值
借：投資性房地產——成本(轉換日的公允價值)
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
其他綜合收益(差額)
企業(yè)將自用房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值的
借：投資性房地產——成本(轉換日的公允價值)
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
其他綜合收益(差額)
(3)處置該項投資性房地產時，因轉換計入其他綜合收益的金額應轉入當期其他業(yè)務成本
借：其他綜合收益
貸：其他業(yè)務成本
5.現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認為其他綜合收益。
【提示】無效套期部分計入當期損益。
6.外幣財務報表折算差額
按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經營的當期，將已列入合并財務報表所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關部分，自其他綜合收益項目轉入處置當期損益。如果是部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。